15
раскрытии конкретного механизма применения принципов бухгалтерского
учета к определенному виду деятельности, объектам учета и т.п.
Рекомендации в области бухгалтерского учета представлены системой
положений по бухгалтерскому учету:
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика
организации» ПБУ 1/2008 (ред. от 27.04.2018 г.) [10];
Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43н (ред. от 08.11.2010 г.) «Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» (ПБУ 4/99);
Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н (ред. от 06.04.2015 г.)
«О формах бухгалтерской отчетности организаций»;
«Расходы организации» (ПБУ 10/1999), утверждено приказом
Минфина РФ от 06.05.1999 г. 33н (ред. от 06.04.2015 г.);
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н «Об утверждении Плана
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций и Инструкции по его применению» (ред. от 08.11.2010 г.) [24] и
другие.
Для целей налогообложения при списании затрат на оплату труда
необходимо руководствоваться ст. 254 НК РФ. [1]
В ст. 255 НК РФ приведен расширенный перечень расходов на оплату
труда:
суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам,
сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у
налогоплательщика формами и системами оплаты труда;
начисления стимулирующего характера;
единовременные вознаграждения;
надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда и
т.д.
16
В Трудовом кодексе РФ от 01.02.2002 года, введенного Федеральным
законом № 197-ФЗ от 30.12.2001г., согласно статье 135 ТК РФ, установлены
следующие нормативные документы [2]:
законы и иные нормативные акты в части работников организации,
финансируемых из бюджета;
законы, иные нормативные акты, коллективные договора, соглашения
и локальные нормативные правовые акты организации в части работников со
смешенным финансированием – бюджетное финансирование и доходы от
предпринимательской деятельности;
коллективные договора, соглашения, локальные нормативные
правовые акты и трудовые договора в части работников других организаций.
[2]
На втором уровне основными нормативными документами являются
Стандарты (Положения) по бухгалтерскому учету (ПБУ) и отчетности, которые
уточняют закон о бухгалтерском учете и отчетности. Или, иными словами,
учетные стандарты являются сводом основных правил, которые устанавливают
порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупность. Наиболее
важными положениями являются ПБУ 1/2008 «Учетная политика
организации», в которых изложены основные принципы учета и ПБУ 10/99
«Расходы организации». [10]
К третьему уровню относятся методические рекомендации, инструкции.
Они уточняют учетные стандарты в соответствии с отраслевыми
особенностями, разработанными Министерством финансов Российской
Федерации и различными ведомостями.
На четвертом уровне находятся рабочие документы определенной
организации, с помощью которых устанавливаются особенности ведения и
организации учета оплаты труда. Основной перечень документов:
учетная политика организации;
формы первичных учетных документов, утвержденные
руководителем;
17
график документооборота;
план счетов бухгалтерского учета, утвержденный руководителем;
формы внутренней отчетности, утвержденные руководителем.
Нормативная база, регулирующая расчеты с работниками представлена
следующими документами:
1.Нормативно-правовые документы:
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. № 197-
ФЗ [2];
Налоговый кодекс Российской Федерации часть I от 31.07.1998 №
146-ФЗ [1];
Налоговый кодекс Российской Федерации часть II от 05.08.2000 №
117-ФЗ [1];
«Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по
беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному
страхованию». Федеральный закон от 29 декабря 2006 г. №255 -ФЗ;
Федеральный закон «Об обязательном пенсионном страховании на
случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (в ред.
Федеральных законов от 09.02.2009 № 13-ФЗ, от 24.07.2009 N 213-ФЗ) [7];
Положение об особенностях порядка исчисления пособий по
временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан,
подлежащим обязательному социальному страхованию. Постановление
Правительства РФ от 15 июня 2007 г. № 375;
Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной
платы. Постановление Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922.
2. Локальные документы организации:
коллективный договор;
положение об оплате труда;
положение о премировании;
штатное расписание;
18
правила внутреннего распорядка.
Таким образом, оплата труда представляет собой доход работника, а
также коллектива в целом к деятельности, направленной на достижение цели
конкретного предприятия через удовлетворение своих потребностей. От
системы оплаты труда, используемой на предприятии, зависит структура
заработной платы: в ней может преобладать фиксированная часть (тариф,
оклад) или переменная (сдельная оплата, премия, бонусы). Соответственно,
разные системы оплаты по разному влияют на показатели деятельности
персонала предприятия. Регулирование учета и затрат на оплату труда
организации занимает одно из ключевых мест в организации. В процессе учета
и анализа затрат на оплату труда бухгалтер должен руководствоваться такими
информационными источниками как законодательные, нормативные акты
гражданского и налогового законодательства, локальными актами, которые
организация разрабатывает самостоятельно.
1.2. Формирование информации об оплате труда в бухгалтерском учете
Основное назначение бухгалтерского учета – правильное отражение
данных деятельности организации на счетах, формирование финансовой и
статистической отчетности, а также формирование информации о трудовых
затратах. Согласно закону от 06.12.2011 № 402-ФЗ ( в ред. от 28.11.2018) «О
бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной деятельности должен быть
оформлен первичным документом. [4]
Именно первичные документы служат основанием для начисления
заработной платы на предприятии. Основные правила оплаты труда являются
общими для организаций разных форм собственности и отражены в ТК РФ. [4]
На сегодня первичные документы разрабатываются самим предприятием
и закрепляются в учетной политике, но большинство предприятий пользуются
унифицированными первичными документами.
19
Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы
организация может использовать унифицированные формы первичных учетных
документов, утвержденные постановлением Госкомстата России от 05.01.2004
№ 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной
документации по учету труда и его оплаты». [20, с.157]
В бухгалтерском учете документооборот имеет важное значение. Он
представляет собой движение документов в бухгалтерском учете с момента
составления первичных документов их обмена до завершения и сдачи
документов в архив. Все операции, проводимые в организациях, оформляются
первичными документами. Рассмотрим первичные документы, используемые
для отражения затрат на оплату труда и отчислений с заработной платы,
представленные в таблице 3.
Таблица 3
Первичные документы для расчетов по оплате труда
№ формы
Документы
Форма Т-1
Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу
Форма Т-2
Личная карточка работника
Форма Т-3
Штатное расписание
Форма Т-5
Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую
работу
Форма Т-6
Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику
Форма Т-7
График отпусков
Форма Т-8
Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении)
трудового договора с работником (увольнении)
Форма Т-11
Приказ (распоряжение) о поощрении работника
Форма Т-12
Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда
Форма Т-13
Табель учета рабочего времени
Форма Т-49
Расчетно-платежная ведомость
Форма Т-51
Расчетная ведомость
Форма Т-53
Платежная ведомость
Форма Т-53а
Журнал регистрации платежных ведомостей
Форма Т-54
Лицевой счет
Форма Т-60
Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику
Форма Т-61
Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового
договора с работником (увольнении)
Форма Т-73
Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому
договору, заключенному на время выполнения определенной
работы
20
Каждая организация обязана формировать докуметооброт, который
разрабатывается в каждой организации с учетом особенности деятельности
организации: специализация, организационная структура, размещение
производства, расположение и удаленность складов и подразделений. Чтобы
четко регламентировать документооборот и движение документов оформляется
график документооборота, в котором указывается наименование и номер
каждой формы документа, сроки и должность того, кто составлял документ, кто
подписывает, куда он представляется, кто его принимает, а также проверяет и
обрабатывает.
Форма Т-1 - приказ о приеме работника на работу, его подписывает
директор организации, на основе данного приказа, в трудовую книжку вносятся
данные о приеме на работу, заполняется личная карточка, бухгалтерия
открывает лицевой счет работника. Все сотрудники имеют право потребовать
оформления трудового договора в письменной форме, если он не был заключен
в течение указанного периода. Нормативные права работников включают право
на отпуск по беременности и родам, право на возмещение оплаты при
увольнении, право на оплачиваемый отпуск.
Форма № Т-2 - это личная карточка работника, которая заполняется на
работника, принятого на работу на основании приказа о приеме на работу, а
также трудовой книжки, паспорта, военного билета, документа об окончании
учебного заведения, страхового свидетельства государственного пенсионного
страхования, свидетельства о постановке на учет в налоговом органе и других
документов, предусмотренных законодательством, а также сведений,
сообщенных о себе работником.
Форма № Т-3 - штатное расписание, в котором заполняются данные о
штатном составе и штатной численности сотрудников компании. В штатном
рассписании содержится перечень структурных подразделений, все должности
сотрудников, данные о количестве сотрудников, а также должностных окладах,
надбавках и месячном фонде заработной платы. Штатное рассписание
утверждается приказом руководителя организации или уполномоченным им
21
лицом. Все изменения в штатное расписание вносятся в соответствии с
приказом (распоряжением) руководителя организации.
Форма № Т-5 приказ о переводе работника на другую работу, который
используется для оформления и учета перевода работника на другую работу в
организации. Заполняется работником кадровой службы, подписывается
руководителем организации, объявляется работнику (работникам) под
расписку.
Форма № Т-6 - приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска
работнику, содержит данные учета отпусков, предоставляемых работнику в
соответствии с законодательством и трудовым договором.
На основе приказа о предоставлении отпуска работнику кадровая служба
вносит отметки в личную карточку, лицевой счет и производит расчет
заработной платы, причитающейся за отпуск, по форме № Т-60 «Записка-расчет
о предоставлении отпуска работнику», данный приказ подписывается
директором компании или уполномоченным лицом.
Форма № Т-7 график отпусков, предназначеный для отражения сведений
о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работникам всех
структурных подразделений организации на календарный год по месяцам.
Приказ (распоряжение) о поощрении работника (форма № Т-11)
применяется для оформления и учета поощрений за успехи в работе.
Составляется на основании представления руководителя структурного
подразделения организации, в котором работает работник и др. [22, с.81]
Аналитический учет системы оплаты труда должен вестись в организации
по каждому работнику. Для этого используют лицевые счета формы Т-54 и Т-
54а. Лицевые счета хранятся в течение 75 лет.
Каждый месяц на лицевые счета заносятся сведения о размере
начисления оплаты труда и иных доходов сотрудника. Основанием для
заполнения лицевых счетов являются вышеперечисленные документы по учету
оплаты труда.
22
1.3 Методика анализа оплаты труда в организации
Методика анализа оплаты труда в организации расчетов с персоналом по
оплате труда предполагает следующие цели и задачи:
-выявление соотношения между текущим показателем фонда и
прошлыми/плановыми показателями;
-установление отклонений и определение причин их возникновения;
-установление соотношения динамики роста продуктивности труда, роста
производительности и размера фонда;
-обнаружение резервов для выплат;
-нахождение методов уменьшения расходов;
-установление степени оправданности используемых форм и систем
оплаты труда;
-исследование динамики роста или уменьшения зарплат;
-установление эффективности используемых схем премирования;
-создание системы систематического контроля над мерой труда.
Анализ исполняется по нескольким направлениям. Основными являются
горизонтальный и вертикальный анализ. [25, с.200]
Горизонтальный анализ обеспечивает отслеживание трат на зарплату в
динамике. При этом производится сравнение данных за прошедший и текущий
период. Если нужна более обширная информация, имеет смысл сравнить
текущий период с несколькими предыдущими периодами. Подобный анализ
служит следующим целям:
1. Установление факторов, влияющих на увеличение или снижение трат
на выплату зарплат.
2. Сравнение реальных трат и расходов, которые заложены в бюджет на
оплату труда.
При вертикальном анализе устанавливается соотношение ФОТ с другими
показателями. Процедура позволяет решить следующие задачи:
1. Расчет зарплаты на одного сотрудника.
23
2. Определение выручки от реализации продукции и услуг на рубль трат
на оплату труда.
3. Установление прибыли на рубль расходов на оплату труда.
Первая задача при анализе расчетов с персоналом по оплате труда –
установление отклонений. Нужно это по следующим причинам:
1. Обнаружение причин расхождения с составленным планом.
2. Устранение всех факторов, которые влияют на возникновение
отклонений. [27, с.155]
Для установления отклонений требуется соотнести текущие показатели
ФОТ с предыдущими. Для расчетов используется эта формула:
АО = ФФОТ – ПФОТ, (1.1)
где АО – абсолютный уровень отклонений.
ФФОТ – фактический уровень ФОТ.
ПФОТ – планируемое значение ФОТ.
Формула является универсальной, то есть она подходит и для всего
юридического субъекта, и для подразделений. Для сопоставления зарплат и
исполнения планов потребуется эта формула:
ОО = ФФОТ – ПФОТ х К, (1.2)
где К – коэффициент выполнения плана.
ФФОТ – фактический показатель фонда.
ПФОТ – планируемое значение.
Такие расчеты позволят соотнести отклонение с производительностью
труда по субъекту.
Для выполнения анализа фактического фонда заработной платы за
отчетный период предлагается использовать один из двух способов: затратный
или нормативный, основанные на применении показателя добавленной
стоимости, который известен на предприятии, но практически в экономическом
анализе не употребляется. Выбор приемлемого способа осуществляет
предприятие.
24
Затратный метод анализа фактического фонда заработной платы за
отчетный период базируется на определении следующих показателей:
-сумма фактического фонда заработной платы за отчетный период;
-величина добавленной стоимости продукции, созданной в процессе
производства, которая определяется как разность между стоимостью валовой
продукции предприятия и стоимостью текущих материальных издержек
производства;
-удельный фактический расход заработной платы на 1 руб. добавленной
стоимости – результат деления фактического фонда заработной платы на
величину добавленной стоимости, созданной в процессе производства на
предприятии;
-величина добавленной стоимости, полученной при реализации
продукции и определяемой как разность между выручкой от продаж
продукции, произведенной предприятием, и его затратами на закупку
материалов, полуфабрикатов, услуг;
-расчетный фонд заработной платы, который может быть направлен на
оплату труда, который определяется как произведение удельных фактических
затрат заработной платы на 1 руб. добавленной стоимости, созданной в сфере
производства, на величину добавленной стоимости, полученной в результате
реализации продукции;
-сравнение фактического фонда заработной платы за отчетный период с
расчетным фондом заработной платы за этот же период и выявление
отклонений.
Превышение величиной расчетного фонда заработной платы его
фактического размера означает, что предприятие полностью обеспечивает
оплату труда работников в отчетном периоде. Сумма превышения может быть
направлена в резерв. Превышение фактическим фондом заработной платы его
расчетной величины означает, что предприятие не имеет необходимого
количества средств на оплату труда и должно иммобилизовать их за счет
других направлений расходов.