56
темпов прироста ФЗП руководящего состава, и является отрицательным
моментом.
Далее посредством таблицы 13 произведен расчет относительного
отклонения по фонду заработной платы исследуемого предприятия.
Таблица 13
Расчет относительного отклонения по по фонду заработной платы
на КУП «Слонимское ПМС» в 2016 году
Показатель
По плану
Фактически
Следует принять
для расчета
1
2
3
4
ФЗП общий, тыс. руб.
326,90
329,78
312,53
ФЗП производственных
рабочих, тыс. руб.
198,47
199,60
200,22
ФЗП руководящего состава,
тыс. руб.
111,30
113,28
112,28
Объем производства, га
517
517
517
ФЗП производственных
рабочих в расчете на 1 га,
руб.
383,88
386,07
387,27
ФЗП руководящего состава в
расчете на 1 га, руб.
215,28
219,11
217,18
Стоимость обработки 1 га
земли, руб.
1020
1029
1029
ФЗП прочих работников в
расчете на 1 га, руб.
33,15
32,69
33,44
Таким образом, в связи с тем, что при неизменившемся объеме
производства стоимость обработки 1 га земли увеличилась на 9 руб. общий
фонд заработной платы должен был быть 312,53 тыс. руб., т.е. относительный
перерасход по заработной плате равен 17,25 тыс. руб. (329,78-312,53), а не 2,88
тыс. руб. Такое большое отклонение от планового значения указывает на
неэффективное использование средств, выделенных на оплату труда.
По результатам второй главы работы можно сделать следующие
выводы:
КУП «Слонимское ПМС» является предприятием мелиоративных
систем, осуществляющим характерное обслуживание земель Слонимского
района. На протяжении 2014-2016 годов предприятие является прибыльным
предприятием, но при этом наблюдается сокращение объемов его деятельности.
В 2016 году снизилась способность предприятия оплачивать свои долги, при
57
этом уровень платежеспособности приемлемый, у предприятия нет
собственных оборотных средств, при этом оборачиваемость оборотных средств
увеличивается, что положительно, предприятие становиться все более
независимым от сторонних источников финансирования своей деятельности.
Учет начисления заработной платы и удержаний из нее на КУП
«Слонимское ПМС» организуется в соответствии с трудовым
законодательством Республики Беларусь. На предприятии действует
повременно-премиальная и сдельно-премиальная оплата труда. Основными
документами для начисления заработной платы работникам являются штатное
расписание, табель учета рабочего времени и приказ директора о
премировании, изданный на основании Положения о премировании.
Удержания из заработной платы работников предприятия составляют
подоходный налог, страховые взносы в ФСЗН в размере 1%, профсоюзные
взносы в размере 1% и удержания по исполнительным листам. При
определении размера налогооблагаемой базы подоходного налога применяются
стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты, документы,
подтверждающие право на которые, представляются работниками по мере
возникновения таких прав.
Общий фонд заработной платы, включающий также выплаты из
прибыли и выплаты социального характера на КУП «Слонимское ПМС» по
сравнению с планом увеличился на 5,9 тыс. руб. или на 1,7%. Фонд оплаты
труда, включаемый в себестоимость оказываемых услуг, увеличился на 2,88
тыс. руб. или 0,88%, при уменьшении количества должностей на 2. Рост
повременного фонда заработной платы на 2887 руб. произошел за счет
увеличения среднечасовой заработной платы одного работника на 0,16 руб., что
перекрыло положительное влияние остальных факторов, таких как снижение
численности работников, уменьшение количества отработанных дней одним
работником на 2 дня и уменьшение на 0,03 часа средней продолжительности
рабочего дня.
Наибольший рост фонда зарплаты наблюдается у администрации – на
58
1,98 руб. Это связано с повышением среднечасовой заработной платы на 2,24
руб. за счет увеличения ставки первого тарифного разряда на предприятии.
Увеличился фонд заработной платы и у трактористов и машинистов - на 0,30
тыс. руб. Это произошло за счет увеличения количества отработанных дней на
2 и увеличения продолжительности рабочего дня – на 0,06 часа среднечасовая
же заработная плата их снизилась на 1,11 руб.
При неизменившемся объеме производства стоимость обработки 1 га
земли увеличилась на 9 руб. в результате относительный перерасход по
заработной плате составил 17,25 тыс. руб., что гораздо больше абсолютного
отклонения в 2,88 тыс. руб. и указывает на неэффективное использование
средств, выделенных на оплату труда.
59
Глава 3. Совершенствование организации оплаты труда на КУП
«Слонимское ПМС»
3.1. Определение резервов повышения эффективности использования
фонда заработной платы на предприятии
Эффективность использования трудовых ресурсов предприятия является
одним из основных критериев, от которых зависят показатели объема
производства продукции или работ и услуг предприятия, уровень
себестоимости производимой продукции и ее качественность, которые
непосредственным образом влияют на полученный финансовый результат, и в
итоге определяют экономический потенциал предприятия. В данной связи
анализ эффективности использования средств на оплату труда персонала
являются весьма важным участком комплексного экономического анализа
деятельности предприятия.
Фонд оплаты труда выступает важнейшим объектом управления
предприятия, поскольку в общие издержки предприятия имеет весьма
существенный вес.
Наращивание темпов расширенного воспроизводства на предприятии
возможно только при опережающем темпе роста производительности труда по
сравнению с темпами роста средней заработной платы на предприятии.
Исследование эффективности использования средств на оплату труда
направлено на решение следующих задач:
- определение наиболее целесообразной формы и системы оплаты труда
для конкретной организации;
- установление оптимальной численности персонала организации
определение ее структуры в целях снижения суммы трудовых затрат;
- изучение и анализ показателей, которые характеризуют расходы
организации на содержание персонала по основным элементам затрат на оплату
его труда и иным выплатам, входящим в фонд оплаты труда;
- анализ структуры оплаты труда в организации, в т. ч. доли оклада
работников в общей сумме их заработка, соотношение минимальной, средней
60
и максимальной оплаты за труд;
- исследование темпов роста заработной платы в соотношении с
темпами роста производительности труда;
- выявление резервов повышения эффективности использования средств
на содержание персонала;
- контроля над использованием средств на оплату труда персонала и
правильностью их отнесения на затраты организации.
Эффективность использования средств на оплату труда определяется на
основании расчета и сравнения следующих показателей:
- зарплатоемкость продукции, работ, услуг - показывает величину
расходов на оплату труда работников, которая приходится на единицу
продукции в стоимостном выражении.
Издержки, объединяемые данным коэффициентом, отражают степень
социальной защищенности работников и уровень мотивации труда, который
необходим для расширенного воспроизводства.
Определяется данный показатель фонда заработной платы к стоимости
выпущенной продукции, произведенных работ или оказанных услуг.
Следует отметить, что в фонд заработной платы здесь включаются также
подоходный налог и соответствующие взносы во внебюджетные фонды.
Чем ниже показатель, тем результативнее используются средства на
оплату труда.
Расчет зарплатоемкости направлен на укрепление взаимосвязи зарплаты
работника с его личным вкладом в трудовой процесс, иными издержками,
направленными на улучшение условий труда сотрудника, социальными
гарантиями, итоговыми результатами работы организации в целом.
Если производство хорошо развивается, зарплатоемкость уменьшается
практически пропорционально снижению трудоемкости. Коэффициент может
контролироваться соотношением прироста среднего заработка и
производительности труда;
- зарплатоотдача - показывает, сколько продукции в стоимостном
61
выражении получено на один рубль расходов на оплату труда работников.
В таблице 14 дана сравнительная характеристика вышеназванных
показателей эффективности использования средств на оплату труда.
Таблица 14
Сравнительная характеристика показателей эффективности
использования средств на оплату труда
45
Отличие
Зарплатоемкость
Зарплатоотдача
Формула расчета
ФОТ / Вп
Вп/ ФОТ
Что показывает
Затраты ФОТ на 1 рубль
выпущенного товара
Стоимость продукции на 1
рубль ФОТ
ФОТ используется
эффективно
Снижение значения
Рост показателя
Значение коэффициента
Меньше 1
Больше 1
Рассчитав зарплатоемкость, можно оперативно оценить
результативность работы хозяйствующего субъекта. Данный показатель должен
меняться в той же динамике, что и прибыль. Так, если выручка падает, а
зарплатоемкость растет - это говорит о неэффективной организации бизнеса,
угрозе банкротства.
Посредством таблицы 15 произведен анализ зарплатоемкости
исследуемого предприятия в 2014-2016 годах.
Таблица 15
Анализ зарплатоемкости КУП «Слонимское ПМС» за 2014-2016
годы
Наименование
показателя
2014
год
2015
год
2016
год
Отклонение
Темп роста,
%
2015
от
2014
2016
от
2015
2015
от
2014
2016
от
2015
Выручка от
реализации, тыс. руб.
1114
1128
1066
14
-62
101,26
94,50
Фонд заработной
платы, тыс. руб.
381
372
348
-9
-24
97,64
93,55
Численность
работников, чел.
68
64
62
-4
-2
94,12
96,88
Средняя заработная
плата одного
работника, тыс. руб.
5,60
5,81
5,61
0,21
-0,20
103,74
96,57
Производительность
труда, тыс. руб./чел.
16,38
17,63
17,19
1,24
-0,43
107,59
97,55
Зарплатоемкость
0,342
0,330
0,326
-0,012
-0,003
96,43
98,99
45
Как рассчитать зарплатоемкость? Формула и применение на практике. URL: http://online-buhuchet.ru/kak-
rasschitat-zarplatoemkost/
62
Данные таблицы 15 свидетельствуют о том, что зарплатоемкость имеет
тенденцию к снижению, что является свидетельством повышения
эффективности использования средств на оплату труда.
Темпы роста производительности труда опережают темпы роста средней
заработной платы на протяжении всего анализируемого периода, что также
свидетельствует об эффективном использовании средств на оплату труда на
исследуемом предприятии.
Еще одним показателем эффективности использования средств на
оплату труда является прибыльность заработной платы, равная отношению
балансовой прибыли предприятия к фонду заработной платы на нем.
Основными факторами, влияющими на данный показатель являются:
- среднечасовая выработка производственных рабочих,
- средняя продолжительность смены,
- количество отработанных дней в год одним рабочим,
- доля рабочих в общей численности персонала предприятия,
- среднегодовая заработная плата одного работника,
- доля выручки в стоимости произведенной продукции,
- рентабельность продаж.
Значения плановые и фактические данных факторов приведены в
таблице 16.
Таблица 16
Исходная информация для анализа эффективности использования
средств на оплату труда на КУП «Слонимское ПМС» в 2016 году
Показатель
План
Факт
Изменение,
+/-
ФЗП, тыс. руб.
342
348
6
Выручка от реализации продукции,
тыс. руб.
1128
1066
-62
Прибыль от реализации продукции,
тыс. руб.
16
15
-1
Объем производства продукции,
тыс. руб.
1173
1205
32
Прибыльность заработной платы, руб.
0,0467
0,0431
-0,0037
Уд. вес выручки в стоимости
произведенной продукции
0,96
0,88
-0,08
Рентабельность продаж, %
1,42
1,41
-0,01
Среднегодовая заработная плата одного
5350
5618
268
63
работника, тыс. руб.
Удельный вес производственных
рабочих в общей численности
работников
0,66
0,65
-0,01
Среднее количество дней,
отработанных одним рабочим в год
244
242
-2
Средняя продолжительность рабочего
дня, ч
7,27
7,24
-0,03
Среднечасовая выработка
производственных рабочих, руб.
15,74
17,19
1,45
В таблице 17 представлены показатели прибыли, рассчитанные при
различных условиях.
Таблица 17
Прибыльность заработной платы на КУП «Слонимское ПМС» в 2016
году
Показатели
Величина
Прибыльность заработной платы по плану
0,0467
Прибыльность заработной платы при фактическом уровне
среднегодовой заработной платы на одного работника
0,0445
Прибыльность заработной платы фактическом уровне
среднегодовой заработной платы и доле рабочих в общей
численности
0,0437
Прибыльность заработной платы при фактических уровне
среднегодовой заработной платы, долеи рабочих в общей
численности персонала, количестве отработанных одним
рабочим дней в год
0,0434
Прибыльность заработной платы при фактических уровне
среднегодовой заработной платы, доле рабочих в общей
численности персонала, количестве отработанных одним
рабочим дней в год и продолжительности смены
0,0432
Прибыльность заработной платы при фактических уровне
среднегодовой заработной платы, доли рабочих в общей
численности персонала, количестве отработанных одним
рабочим дней в год и продолжительности смены и часовой
выработке продукции
0,0472
Прибыльность заработной платы при фактических уровне
среднегодовой заработной платы, доле рабочих в общей
численности персонала, количестве отработанных одним
рабочим дней в год и продолжительности смены, часовой
выработке и доле выручки в стоимости продукции
0,0434
Прибыльность заработной платы фактическая
0,0430
Последовательно сравнивая между собой полученные величины
таблицы 17, определен уровень влияния того или иного фактора на показатель
прибыли на рубль заработной платы и представлен в таблице 18.
64
Таблица 18
Определение влияния факторов на прибыльность заработной
платы на КУП «Слонимское ПМС» в 2016 году
Факторы
Величина
влияния
Изменение прибыльности заработной платы,
-0,0037
в т.ч. за счет
- среднегодовой заработной платы одного работника
-0,0022
- удельного веса рабочих в общей численности персонала
-0,0008
- среднего количества дней, отработанных одним рабочим за
год
-0,0004
- средней продолжительности рабочего дня
-0,0002
- среднечасовой выработки производственных рабочих
0,0040
- удельного веса выручки в стоимости произведенной
продукции
-0,0038
- рентабельности продаж
-0,0003
Из таблицы 18 видно, что снижение отдачи трудовых ресурсов в 2016
году на КУП «Слонимское ПМС» произошло преимущественно вследствие
роста среднегодовой заработной платы на 268 руб. Этот фактор оказал самое
существенное влияние на снижение прибыли на рубль заработной платы. При
этом положительное влияние на отдачу трудовых ресурсов в отличие от всех
остальных факторов оказало увеличение среднечасовой выработки
производственных рабочих на 1,45 руб.
Проведенный анализ прибыли на рубль заработной платы позволяет
определить основные пути повышения эффективности использования фонда
заработной платы в организации.
Основным источником повышения эффективности использования
средств на оплату труда на КУП «Слонимское ПМС» является ликвидация
перерасхода фонда заработной платы.
Так основными резервами повышения эффективности использования
средств на оплату труда являются:
- снижение непроизводительных выплат в структуре фонда заработной
платы;
- сокращение сверхплановых потерь рабочего времени;
- увеличение удельного веса выручки в стоимости оказываемых услуг.
65
3.2. Предложения по совершенствованию организации оплаты труда на
предприятии
На основании выявленных резервов повышения эффективности
использования средств на оплату труда можно предложить проведение
следующих мероприятий.
Так в 2016 году фактический часовой фонд рабочего времени всех
работников (108629 часов) был ниже планового на 4899 часов, из которых 3256
часов – потери времени по вине работников. На предприятии необходимо
разработать и внедрить систему штрафов за опоздание, прогулы и
непроизводительные затраты времени работников, которая бы стимулировала
работников к дисциплине и производительному труду.
Предполагается, что введение такой системы позволит избежать
непроизводительных затрат времени на 70%, в итоге полезный фонд рабочего
времени увеличится на 3256*70%=2279 часа.
Снижение непроизводительных затрат времени приведет к экономии по
фонду заработной платы в сумме:
329812*2279/108629=6919 руб.
Экономия по фонду заработной платы скажется на снижении
отчислений в Фонд социальной защиты населения и Белгосострах на:
6919*36%=2491 руб.
Что в итоге приведет к снижению себестоимости услуг и работ
предприятия на:
6919+2491=9410 руб.
Соответственно на эту сумму увеличится прибыль предприятия, что
приведет к повышению рентабельности его работ и услуг и эффективности
использования средств на оплату труда – повышении показателя прибыли на
рубль заработной платы.
Посредством таблицы 19 произведен анализ эффективности
предложенного мероприятия.