46
Составляет штатное расписание главный бухгалтер, при разработке
которого он использует: штатную численность организации; нормативы
штатной численности; Классификатор профессий рабочих, должностей и
служащих; Единый тарифно-квалификационный справочник работ и профессий
рабочих и другие правовые и нормативно-технические документы.
Удержания из заработной платы рабочих и служащих на исследуемом
предприятии производят в соответствии со ст.107 Трудового кодекса РБ. Их
условно можно подразделить на две группы: обязательные удержания и прочие
удержания.
Обязательные удержания носят постоянный характер и объектом для их
исчисления служат начисленная заработная плата. К ним относят подоходный
налог, страховые взносы в ФСЗН, профсоюзные взносы и удержания по
исполнительным листам.
Подоходный налог с работников удерживается в порядке и размерах,
установленных Законом Республики Беларусь от 29.12.2009г. №72-З и
Инструкцией о порядке реализации взимания подоходного налога с физических
лиц, утвержденной Постановлением Министерства по налогам и сборам
Республики Беларусь от 15.11.2010г. №82.
Объектом налогообложения является заработная плата, премии и другие
вознаграждения, связанные с выполнением трудовых обязанностей, в том числе
по совместительству, доходы от индексации заработной платы; пособия по
временной нетрудоспособности (в том числе пособие по уходу за больным
ребенком) и другие доходы.
При определении размера налогооблагаемой базы применяются
стандартные налоговые вычеты в соответствии с п.3 ст.156 Налогового Кодекса
и предоставляются плательщику нанимателем по месту основной работы на
основании документов, подтверждающих его право на такие налоговые вычеты.
Применяются также социальные и имущественные налоговые вычеты.
Документы, подтверждающие право на вычеты, представляются
работниками организации по мере возникновения таких прав до первой
47
выплаты дохода, а при утрате права на такие вычеты – не позднее месяца,
следующего за месяцем утраты такого права.
В соответствии с законодательством РБ из заработной платы (из всех
видов выплат в денежном и натуральном выражении, начисленных работнику)
производятся удержания страховых взносов в ФСЗН, размер которых
составляет 1%.
Удержание профсоюзных взносов производится из заработной платы
членов профсоюзной организации в размере 1%.
Удержания по исполнительным листам проводят по полученным на
работников исполнительным документам, которые регистрируются и хранятся
в бухгалтерии организации до их увольнения. Самым распространенным видом
данных удержаний являются алименты на содержание детей. Размеры
удержания алиментов: на одного ребенка - 25%, на 2 детей -33%, на 3 детей и
более - 50% заработка или иного дохода родителей. Размер этих процентов
может быть уменьшен или увеличен судом с учетом материального или
семейного положения сторон. Удержание алиментов производится со всех
видов заработка и дополнительного вознаграждения по основному месту
работы и по совместительству.
Прочие удержания из заработной платы работников связаны с
расчетными взаимоотношениями работников по их обязательствам перед
организацией. Осуществляют их на основании документов, подтверждающих
эти обязательства, по письменному заявлению работника либо по приказу
руководителя.
Таким образом, учет начисления заработной платы и удержаний из нее
на КУП «Слонимское ПМС» организуется в соответствии с трудовым
законодательством Республики Беларусь. На предприятии действует
повременно-премиальная и сдельно-премиальная оплата труда. Основными
документами для начисления заработной платы работникам являются штатное
расписание, табель учета рабочего времени и приказ директора о
премировании, изданный на основании Положения о премировании.
48
Удержания из заработной платы работников предприятия составляют
подоходный налог, страховые взносы в ФСЗН в размере 1%, профсоюзные
взносы в размере 1% и удержания по исполнительным листам. При
определении размера налогооблагаемой базы подоходного налога применяются
стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты, документы,
подтверждающие право на которые, представляются работниками по мере
возникновения таких прав.
2.3. Анализ фонда заработной платы и его использования
Фонд оплаты труда является важнейшим объектом управления любого
экономического субъекта, поскольку в значительной степени формирует общие
издержки предприятия.
Анализ использования фонда оплаты труда представляет направление
учетно-аналитической работы системы управления предприятия.
Фонд заработной платы включает в себя не только фонд оплаты труда,
относимый к текущим издержкам, но и выплаты за счет средств фонда
социальной защиты и чистой прибыли, остающейся в распоряжении
предприятия.
Сведения об использовании средств, направляемых на потребление на
КУП «Слонимское ПМС», представлены в таблице 6.
Таблица 6
Анализ общего фонда заработной платы за 2016 год
Вид оплаты труда
Сумма, тыс.
руб.
Отклоне-
ние, тыс.
руб.
Доля в общей
сумме, %
Отклоне-
ние, %
план
факт
план
факт
1
2
3
4
5
6
7
1. Фонд оплаты труда
326,9
329,8
2,9
95,47
94,69
-0,78
По тарифным ставкам и
окладам
218,2
219,4
1,2
63,73
62,99
-0,73
Повышение за работу
по контракту
22,2
21,5
-0,7
6,48
6,17
-0,31
Доплаты за
профмастерство
12,5
12,8
0,3
3,65
3,67
0,02
Доплаты за сложность и
напряженность
22,5
23,6
1,1
6,57
6,78
0,20
Оплата ежегодных и
доп. отпусков
30,2
30,9
0,7
8,82
8,87
0,05
Доплаты за стаж
21,3
21,6
0,3
6,22
6,20
-0,02
49
Окончание таблицы 6
1
2
3
4
5
6
7
2. Вознаграждение за
счет прибыли
8,1
9,8
1,7
2,37
2,81
0,45
Вознаграждение по
результатам работы по
итогам года
4,5
4,9
0,4
1,31
1,41
0,09
Материальная помощь
2,2
3,1
0,9
0,64
0,89
0,25
Единовременные
выплаты
1,4
1,5
0,1
0,41
0,43
0,02
Оплата отпусков сверх
установленных сроков
0
0,3
0,3
0,00
0,09
0,09
3. Выплаты социального
характера
7,4
8,7
1,3
2,16
2,50
0,34
Пособия на детей
2,4
2,4
0
0,70
0,69
-0,01
Пособия по временной
нетрудоспособности
5
6,3
1,3
1,46
1,81
0,35
Итого общий фонд
заработной платы
342,4
348,3
5,9
100,00
100,00
0,00
Из таблицы 6 видно, что общий фонд заработной платы на предприятии
увеличился на 5,9 тыс. руб. или на 1,7%. Это произошло за счет увеличения
всех трех его составляющих.
Так фонд оплаты труда увеличился на 2,9 тыс. руб. или на 0,89% за счет
увеличения всех своих составляющих, кроме доплат по контракту, которые
уменьшились на 0,7 тыс. руб. в результате оформления с рабочими зеленого
строительства трудовых договоров.
Вознаграждение за счет прибыли увеличились на 1,7 тыс. руб. или на
21%, поскольку предприятие во втором квартале работало эффективно и имело
возможность вознаградить своих работников. К тому же суммы выплаченной
материальной помощи увеличились на 0,9 тыс. руб. или на 40,91% в связи с
проведением дорогостоящей операции у специалиста (главного механика), а
также в связи с замужеством главного бухгалтера и рождением 3 детей у
работников предприятия.
Выплаты социального характера отклонились от плана в сторону
увеличения на 1,3 тыс. руб. или на 17,57% в результате увеличения пособия по
временной нетрудоспособности в основном за счет длительного периода
адаптации после операции главного механика предприятия.
50
Из данных таблицы 6 видно, что наибольший удельный вес в составе
средств, использованных на потребление, занимает фонд оплаты труда,
включаемый в себестоимость оказываемых услуг, доля которого впрочем в
2016 году уменьшилась с 95,47 до 94,69%.
Так, фактический тарифный оклад увеличился по сравнению с
запланированным на 1,2 тыс. руб. (на 0,6%). Это связано с увеличением ставки
1 тарифного разряда.
Кроме тарифного оклада работникам предусмотрены доплаты, надбавки,
премии и другие выплаты.
Отклонения в сторону увеличения в среднем на 4% наблюдается по всем
этим составляющим фонда оплаты труда.
Структура же фонда заработной платы на предприятии существенных
изменений не претерпела (рисунок 5).
Рисунок 5. Структура фонда заработной платы КУП «Слонимское
ПМС» в 2016 году
Фонд заработной платы планируется исходя из планового числа
штатных должностей и среднего размера должностных окладов, а также
надбавок, доплат и прочих денежных выплат персоналу.
При изменении условий оплаты труда в течение года сметные
назначения по фонду заработной платы корректируются.
51
Приступая к анализу использования фонда заработной платы
необходимо рассчитать абсолютное и относительное отклонение фактической
его величины от плановой.
Абсолютное отклонение (∆ФЗП
абс
) устанавливается на основании
сравнения средств фактически использованных на оплату труда в отчетном
периоде (ФЗП
1
) с величиной фонда заработной платы, предусмотренной
планом, (ФЗП
0
) в целом по предприятию и по категориям работников:
∆ФЗП
абс
= ФЗП
1
– ФЗП
0
(1)
Оценка величины абсолютного отклонения фонда заработной платы на
КУП «Слонимское ПМС» по категориям персонала представлена в таблице 7.
Таблица 7
Анализ абсолютного отклонения по фонду заработной платы КУП
«Слонимское ПМС» в 2016 году
Категория
работников
По плану
Фактически
Отклонение
Выполнение
плана, %
сумма,
тыс.
руб.
уд.
вес, %
сумма,
тыс.
руб.
уд.
вес, %
по сумме,
тыс. руб.
уд.
веса, %
Администрация
111,3
34,05
113,3
34,35
2,0
0,30
101,78
Трактористы,
машинисты
139,9
42,80
140,2
42,51
0,3
-0,29
100,21
Рабочие
мастерских
22,6
6,91
23,1
7,00
0,5
0,09
102,21
Рабочие
зеленого
строительства
36,0
11,00
36,3
11,01
0,3
0,01
100,93
Прочие
17,1
5,24
16,9
5,13
-0,2
-0,11
98,62
Итого
326,9
100,00
329,8
100,00
2,9
0,00
100,88
Из таблицы 7 видно, что план по фонду заработной платы перевыполнен
на 0,88%, ввиду увеличения фонда заработной платы администрации
предприятия на 2,0 тыс. руб., рабочих мастерских – на 0,5 тыс. руб., рабочих
зеленого строительства – на 0,3 тыс. руб., трактористов и машинистов - на 0,3
тыс. руб. При этом имеет место снижение фонда оплаты труда прочих
категорий работников – на 0,2 тыс. руб.
При исчислении абсолютного отклонения, которое в целом по
52
предприятию составило 2,9 тыс. руб., необходимо установить факторы,
которые влияют на величину отклонения: количество штатных должностей и
уровень средней заработной платы (таблица 8).
Таблица 8
Анализ абсолютного отклонения по фонду заработной платы КУП
«Слонимское ПМС» в 2016 году
Категория
работников
ФЗП
Откло
нение
Количество
должностей
Откло
нение
Средняя
заработная
плата
Откло
нение
план
факт
план
факт
план
факт
Администрация
111,3
113,3
2,0
16
16
0
6,96
7,08
0,12
Трактористы,
машинисты
139,9
140,2
0,3
27
25
-2
5,18
5,61
0,43
Рабочие
мастерских
22,6
23,1
0,5
6
6
0
3,77
3,85
0,08
Рабочие
зеленого стр-ва
36,0
36,3
0,3
9
9
0
4,00
4,03
0,04
Прочие
17,1
16,9
-0,2
6
6
0
2,86
2,82
-0,04
Итого
326,9
329,8
2,9
64
62
-2
5,11
5,32
0,21
Из таблицы 8 видно, что количество должностей в течение года
уменьшилось на 2.
Общее среднее отклонение в среднегодовой заработной плате составило
0,21 тыс. руб. за счет увеличения средней заработной платы по всем категориям
работников кроме прочих категорий работников.
Фонд заработной платы работников зависит от среднесписочной их
численности и среднего заработка за соответствующий период времени.
Среднегодовая зарплата работников, помимо того, зависит еще от количества
отработанных дней в среднем одним работником за год, средней
продолжительности рабочего дня и среднечасового заработка.
Для проведения факторного анализа абсолютного отклонения по фонду
заработной платы используется следующая модель:
ФЗП
пост
= Чр * Д * П * ЧЗП, (2)
где Чр – среднесписочная численность работников;
Д - количество отработанных дней одним работником в среднем за год;
53
П - средняя продолжительность рабочего дня;
ЧЗП – среднечасовая заработная плата.
Для проведения анализа в таблице 9 были приведены исходные данные.
Таблица 9
Данные для анализа повременного фонда заработной платы КУП
«Слонимское ПМС» за 2016 год
Показатель
Значение
показателя
Изменение
план
факт
Среднесписочная численность работников
64
62
-2
Количество отработанных дней одним
работником в среднем за год
244
242
-2
Средняя продолжительность рабочего дня
7,27
7,24
-0,03
Фонд повременной оплаты труда, руб.
326925
329812
2887
Заработная плата одного работника, руб.:
0
среднегодовая
5108,20
5319,55
211,35
среднедневная
20,94
21,98
1,05
среднечасовая
2,88
3,04
0,16
Расчет влияния вышеприведенных факторов на фонд заработной платы
произведен способом абсолютных разниц и представлен в таблице 10
Таблица 10
Расчет влияния факторов на фонд заработной платы КУП
«Слонимское ПМС» за 2016 год
Фактор
Методика расчета
Изменение
ФЗП, руб.
За счет изменения численности
работников
∆ФЗПчр=∆Чр*Д
0
*П
0
*ЧЗП
0
-10216
За счет изменения количества
отработанных дней одним
работником в среднем за год
∆ФЗПд=Чр
1
*∆Д*П
0
*ЧЗП
0
-2596
За счет изменения средней
продолжительности рабочего
дня
∆ФЗПп=Чр
1
*Д
1
*∆П*ЧЗП
0
-1296
За счет изменения
среднечасовой заработной
платы одного работника
∆ФЗПчзп=Чр
1
*Д
1
*П
1
*∆ЧЗ
П
16996
Итого
∆ФЗП=∆ФЗПчр+∆ФЗПд+
∆ФЗПп+∆ФЗПчзп
2887
Таким образом, рост повременного фонда заработной платы на 2887 руб.
произошел за счет увеличения среднечасовой заработной платы одного
работника на 0,16 руб.
Это увеличение перекрыло снижение повременного фонда заработной
54
платы:
- на 10216 руб. за счет снижения численности работников на 2 человека;
- 2596 руб. за счет уменьшения количества отработанных дней одним
работником на 2 дня;
на 1296 руб. за счет уменьшения на 0,03 часа средней
продолжительности рабочего дня.
Важное значение при анализе использования фонда оплаты труда имеет
изучение данных о среднем заработке работников предприятия, его изменении,
а также о факторах, определяющих его уровень.
Поэтому последующий анализ направлен на изучение причин изменения
средней заработной платы одного работника по категориям и представлен в
таблице 11.
Таблица 11
Анализ уровня оплаты труда различных категорий работников на
КУП «Слонимское ПМС» в 2016 году
Категории
работни-
ков
Кол-во
отработан
ных дней 1
раб-ком в
среднем за
год
Средняя.
прод-ть
рабочего
дня, ч
Средне-
часовая
зарплата,
руб.
Фонд
заработно
й платы,
тыс. руб.
Изменение фонда
заработной платы,
тыс. руб.
общее
в т. ч. за счет
план
факт
план
факт
план
факт
план
факт
Д
П
ЧЗП
Админист
рация
246
243
8
7,93
56,55
58,79
111,30
113,28
1,98
-1,36
-0,96
4,30
Тракто-
ристы,
маши-
нисты
247
249
7,25
7,31
78,13
77,02
139,90
140,20
0,30
1,13
1,17
-2,00
Рабочие
мастер
ских
242
240
6,25
6,23
14,94
15,45
22,60
23,10
0,50
-0,19
-0,07
0,76
Рабочие
зеленого
стр-ва
236
221
7,1
7,01
21,46
23,43
35,96
36,30
0,34
-2,29
-0,43
3,05
Прочие
244
239
7,1
6,55
9,89
10,80
17,14
16,90
-0,24
-0,35
-1,30
1,42
Итого
244
242
7,27
7,24
2,83
2,99
326,9
329,8
2,88
-3,05
-1,59
7,52
Из таблицы 11 видно, наибольший рост фонда зарплаты наблюдается у
администрации – на 1,98 руб. Это связано с повышением среднечасовой
заработной платы на 2,24 руб. за счет увеличения ставки первого тарифного
55
разряда на предприятии.
Увеличился фонд заработной платы и у трактористов и машинистов - на
0,30 тыс. руб. Это произошло за счет увеличения количества отработанных
дней на 2 и увеличения продолжительности рабочего дня – на 0,06 часа
среднечасовая же заработная плата их снизилась на 1,11 руб.
Снижение же средней количества отработанных дней у рабочих
зеленого строительства на 15 дней не перекрыло увеличения среднечасовой
заработной платы на 1,97 руб. В результате фонд их заработной платы
уменьшился на 0,24 тыс. руб.
Абсолютное отклонение по фонду заработной платы не позволяет
оценить эффективность его расходования, поскольку не в полной мере
учитывает изменение условий оплаты труда, предусмотренных планом.
Поэтому кроме абсолютного рассчитывается и относительное отклонение по
фонду заработной платы на основании исходных данных, представленных в
таблице 12.
Таблица 12
Исходные данные для расчета относительного отклонения по
фонду заработной платы на КУП «Слонимское ПМС» в 2016 году
Показатель
По плану
Фактически
Отклонение
Темп
роста, %
ФЗП общий, тыс. руб.
326,90
329,78
2,88
100,88
ФЗП производственных
рабочих, тыс. руб.
198,47
199,60
1,13
100,57
ФЗП руководящего состава,
тыс. руб.
111,30
113,28
1,98
101,78
Объем производства, га
517
517
0,00
10000
ФЗП производственных
рабочих в расчете на 1 га,
руб.
384
386
2,19
100,57
ФЗП руководящего состава
в расчете на 1 га, руб.
215
219
3,83
101,78
Темпы роста фонда заработной платы производственных рабочих в
расчете на 1 га обработанной земли должны опережать темпы роста фонда
заработной платы руководящего состава в расчете на 1 га, поскольку именно
они приносят выручку и прибыль предприятию. Из таблицы 2.11 видно, что
темп роста ФЗП производственных рабочих составил 0,57%, что на 1,21% ниже