55
Рисунок 2. Соотношение элементов фонда заработной платы
Переменная часть фонда заработной платы занимает наибольший
удельный вес в общем фонде заработной платы и превышает постоянную часть
на 40,45 и 31,50 % за 2016 и 2017 гг. соответственно. Нужно отметить, что
такое соотношение является не совсем оптимальным, так как на практике было
доказано, что наиболее благоприятным соотношением постоянной и
переменной части заработных плат является следующее: 60% к 40% или 50% к
50%.
Далее, анализируя использование фонда заработной платы,
целесообразно изучить динамику ФЗП в разрезе категорий персонала.
Исходные данные для анализа представим в таблице 10.
Таблица 10
Фонд заработной платы в разрезе категорий персонала в
администрации Мотыгинского района за 2016 – 2017 гг.
Категории
персонала
Годовой ФЗП, руб.
Отклонение
показателей 2017
г. от 2016 г.
2016 г.
2017 г.
Абсолютн
ое
значение
Проце
нтные
пункты
Абсолютно
е значение
в % к
итогу
Абсолютно
е значение
в % к
итогу
Руководит
ели
4172556,853
29,50
4450441,734
32,00
277884,881
2,50
Специали
сты и
9 858
251,67
69,70
9 322
248,69
67,03
-
536002,981
-2,67
56
служащие
Рабочие
113452
0,80
134940
0,97
21488
0,17
Весь
персонал
учрежден
ия
14 144
260,52
100,0
0
13 907
630,42
100,0
0
-236630,1
0,00
На основании данных таблицы 10 можно сделать ввод, что в 2017 году по
сравнению с 2016 годом величина фонда заработной платы у руководителей и
рабочих увеличилась, у специалистов и служащих – сократилась.
Категория «специалистов и служащих» занимает наибольший удельный
вес в общем фонде заработной платы (69,70 % за 2016 и 67,03% за 2017).
Однако их доля в 2017 году снизилась на 2,67% по сравнению с 2016 годом.
На втором месте по величине занимаемой доли в общем фонде
заработной платы находятся руководители. Но их доля по сравнению с 2016
годом в фонде заработной платы увеличилась на 2,50%.
Категория «рабочие» занимает наименьшую долю в общем фонде
заработной платы – менее 1% и в 2016 и в 2017 гг.
Структура фонда заработной платы в разрезе категорий персонала
отражена на рисунках 3 – 4.
Рисунок 3. Структура фонда заработнгой платы администрации
Мотыгинского района в 2016 г. по категориям персонала
57
Рисунок 3. Структура фонда заработнгой платы администрации
Мотыгинского района в 2017 г. по категориям персонала
Далее проведём факторный анализ абсолютного отклонения фонда
заработной платы. Так как фонд заработной платы (F) находится в прямой
зависимости от средней заработной платы (f) и численности работников (Т), то
определим влияние каждого из двух указанных факторов на общее изменение
ФЗП по каждой категории работающих и по всему персоналу предприятия в
целом.
Таблица 11
Исходные данные для факторного анализа
Категори
и
персона
ла
Среднеспис
очная
численност
ь, чел.
Годовой ФЗП, руб.
Средняя годовая
ЗП, руб.
2016
2017
2016
2017
2016
2017
Все
работающ
ие
39
40
14 144 260,52
13 907 630,42
362673,35
347690,76
Руководи
тели
5
5
4172556,853
4450441,734
834511,37
890088,35
Специали
сты и
служащие
33
34
9 858 251,67
9 322 248,69
298734,90
274183,79
Рабочие
1
1
113452
134940
113452,00
134940,00
58
Определим изменения фонда заработной платы в зависимости от
различных факторов (таблица 12).
Таблица 12
Факторный анализ изменения фонда заработной платы
администрации Мотыгинского района за 2016 – 2017 гг.
Категории
персонала
Изменение фонда заработной платы, руб.
всего
F
1
– F
0
в том числе вследствие
изменения средней
заработной платы
работников каждой
категории
(f
1
– f
0
) T
1
изменения
численности
работников
категорий
(T
1
– T
0
) f
0
Руководители
277884,88
277884,88
0,00
Специалисты и
служащие
-536002,98
-834737,88
298734,90
Рабочие
21488,00
21488,00
0,00
Итого по всему
персоналу
учреждения
-236630,10
-599303,45
362673,35
Используя данные таблицы 12, рассмотрим динамику фонда заработной
платы по каждой категории работающих и в целом по организации.
Рост фонда заработной платы руководителей объясняется только
повышением их средней заработной платы; их численность осталась на уровне
базисного периода.
Фонд заработной платы специалистов и служащих уменьшился
вследствие снижения средней заработной платы на 834737,88 руб. и увеличился
вследствие роста численности на 298734,90 руб.
Фонд заработной платы рабочих увеличился на 21488 руб. только за счёт
роста их средней заработной платы. Это было обусловлено ростом
минимальной оплаты труда в РФ.
В целом по всему персоналу фонд заработной платы сократился на
236 630,10, при этом сокращение было получено за счет снижения средней
заработной платы (на 599303,45 руб.) и роста численности (на 362673,35 руб.).
Далее проведём анализ динамики средней заработной платы в
организации по совокупности отдельных категорий персонала. Для данного
59
анализа будем использовать систему индексов средней заработной платы
переменного состава, постоянного состава и структурных сдвигов.
1. Индекс переменного состава заработной платы показывает, каким
образом изменяется средний уровень заработной платы в отчётном периоде по
сравнению с базисным в зависимости от изменения средней заработной платы
отдельных категорий персонала:
пер.сост. = = 347690,76 : 362673,35 = 0,959.
Следовательно, средняя заработная плата уменьшилась в отчётном
периоде по сравнению с базисным периодом на 4,1%.
2. Индекс заработной платы постоянного состава показывает, каким
образом изменился уровень заработной платы без учёта структурного фактора,
т.е. только в результате изменения уровней заработной платы отдельных
категорий работников в отчётном периоде по сравнению с базисным.
пост.сост. = =
= 347690,76 : [(834511,37 · 5 + 298734,90 · 34 + 113452 · 1) : (5+34+1)] = 0,963
Итак, вследствие роста заработной платы по отдельным категориям
персонала общая средняя заработная плата снизилась на 3,7%.
3. Индекс структурных сдвигов отражает, как изменяется средняя
заработная плата за счёт изменения структуры численности работников.
I стр. = =
=[(834511,37 · 5 + 298734,90 · 34 + 113452 · 1) : (5+34+1)] : 362673,35 = 0,996
В результате влияния структурного фактора средняя заработная плата по
организации снизилась на 0,4%.
60
Далее найдём абсолютное изменение средней заработной платы общее и
за счёт каждого фактора на основе выше рассчитанных индексов (d
1
и d
0
– доля
численности работников каждой категории в их общей средней списочной
численности в отчётном и базисном периодах):
= ∑f
1
d
1
– ∑f
0
d
0
= -14982,59 руб.
(f) = ∑f
1
d
1
– ∑f
0
d
1
= -13384,13 руб.
(за счёт структуры) = ∑f
0
d
1
– ∑f
0
d
0
= -1598,46 руб.
Таким образом, в организации за рассматриваемый период средняя
заработная плата снизилась на 4,1%, или на 14982,59 руб., в том числе:
вследствие уменьшения заработной платы по отдельным категориям персонала
общая средняя заработная плата снизилась на 3,7%, или на 13384,13 руб., в
результате влияния структурного фактора – на 0,4%, что в абсолютном
выражении составляет 1598,46 руб.
Если сравнивать среднемесячную заработную плату по категориям
персонала в администрации Мотыгинского района, то получаем следующие
результаты (табл. 13):
Таблица 13
Анализ среднемесячной заработной платы по категориям
персонала администрации Мотыгинского района
Категории
работников
2016 г.
2017 г.
Руководители
69542,61
74174,03
Специалисты и
служащие
24894,57
22848,65
Рабочие
9454,33
11245,00
Графическое соотношение средних заработных плат различных категорий
персонала представлено на рисунке 4.
61
Рисунок 4. Сравнительный анализ среднемесячной заработной
платы по категориям персонала в администрации Мотыгинского
района
За весь рассматриваемый период среднемесячная заработная плата
руководителей более чем в 2 раза превышала среднемесячную заработную
плату специалистов и служащих и более чем в 7 раза среднемесячную
заработную плату рабочих.
Итак, в результате исследования системы оплаты труда в администрации
Мотыгинского района установлено, что в учреждении действует повременно-
премиальная оплаты труда.
За рассматриваемый период в учреждении произошел небольшой рост
численности персонала на фоне снижения среднемесячной заработной платы.
Это привело к снижению фонда заработной платы на 236630, 10 руб.
Анализ структуры фонда заработной платы показал, что набольший
удельный вес занимает переменная часть.
Анализ среднемесячной заработной платы в разбивке по категориям
персонала позволил сделать вывод о том, что наиболее высокооплачиваемой
категорией в организации являются руководители. Их среднемесячная
заработная плата за рассматриваемый период превышала среднемесячную
62
заработную плату специалистов и служащих более чем в 2 раза и более чем в 7
раза среднемесячную заработную плату рабочих.
63
ГЛАВА 3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ
И РЕЗУЛЬТАТАМ ПРОВЕДЕННОГО АНАЛИЗА ОПЛАТЫ
ТРУДА В АДМИНИСТРАЦИИ МОТЫГИНСКОГО РАЙОНА
3.1. Рекомендации по оптимизации бухгалтерского учета
оплаты труда на предприятии
Рассмотрев систему учета оплаты труда в администрации Мотыгинского
района, следует отметить, что в организации существует потребность в
некотором совершенствовании данного участка учета. При этом самым
эффективным способом решения данной проблемы является правильная
организация бухгалтерского учета, начиная с первичной документации.
Совершенствование подсистемы массива первичной учетной документации
подразумевает достижение следующей цели: все документы, подтверждающие
совершение хозяйственных операций должны иметь юридическую силу, при
этом необходимо руководствоваться требованиями законодательства в области
оформления документации, рассмотренной нами ранее. Среди мероприятий,
способствующих повышению эффективности этой подсистемы, следует
выделить следующие направления: − создание графика документооборота и
доведение его до исполнителей данных функций при создании и проверке
первичного документа, − издание распорядительной документации по
определению круга лиц, отвечающих за совершенствование той или иной
хозяйственной операции в части отражения учета заработной платы и имеющих
право подписи первичных документов, − контроль со стороны работников
бухгалтерии за правильностью оформления первичной документации
(вменение в обязанность бухгалтера производящего обработку документа, этой
функции через должностные инструкции и установление ответственности за ее
несоблюдение), 71 − проверка службами внутреннего контроля соблюдения
требований законодательства в части оформления документации по учету
уплаты труда.
64
Предложения по совершенствованию организации работы с
документацией в области учета заработной платы, связаны, прежде всего, с тем
фактом, что, как и в других подсистемах учета, создание графиков
документооборота и доведение их до исполнителей является существенным
шагом в плане оптимизации системы организации работы с документами. Риск
неполного отражения документов в учетных регистрах снижает использование
сквозной нумерации (предварительной или автоматической) и
централизованная регистрация поступающих документов.
В целях совершенствования учета расчетов с персоналом по оплате труда
нами рекомендован в администрации Мотыгинского района график
документооборота в части учета оплаты труда работников всех подразделений
представленный в таблице Приложения 3.
График документооборота может быть оформлен в виде схемы или
перечня работ по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых
каждым подразделением организации, а также всеми исполнителями с
указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ. Правильное составление
графика документооборота и его соблюдение будет способствовать
оптимальному распределению должностных обязанностей между работниками,
укреплению контрольной функции бухгалтерского учета и обеспечивают
своевременность составления отчетности. Ответственность за соблюдение
графика документооборота, а также за своевременную и качественную
разработку документов, своевременную передачу их для отражения в
бухгалтерском учете и отчетности, за достоверность содержащихся в
документах данных несут лица, создавшие и подписавшие эти документы.
Контроль за соблюдением исполнителями графика документооборота в
организации должен осуществлять главный бухгалтер.
Целесообразно каждому работнику довести выписку из графика
документооборота, в которой перечислены документы, относящиеся к сфере
его деятельности. Современный бухгалтерский учет – это преимущественно
компьютерный учет, который реализуется при помощи прогрессивных средств