31
Для расчета суммы пособия бухгалтеру нужно определить:
- страховой стаж сотрудника;
- его средний заработок за два календарных года, предшествующих году
наступления болезни;
- среднедневную сумму пособия;
- максимальную среднедневную сумму пособия, на которое имеет право
сотрудник;
- сумму пособия, причитающуюся к выплате (она не должна превышать
его размер, рассчитанный исходя из максимальной среднедневной суммы
пособия).
Определяем страховой стаж.
Верно определить страховой стаж очень важно, так как при ошибке в один
день сотруднику может быть начислено пособие в большем размере, нежели это
положено по закону. Порядок подсчета стажа определен в специальных
Правилах Минздравсоцразвития России.
Периоды, включаемые в стаж.
В соответствии с Правилами в страховой стаж включают периоды:
- работы по трудовым договорам;
- государственной гражданской и муниципальной службы;
- деятельности, в течение которой сотрудник подлежал обязательному
соцстрахованию и уплачивал взносы на соцстрахование (Например, вел
деятельность как индивидуальный предприниматель, занимался частной
практикой в качестве нотариуса, охранника, детектива и т.д. без регистрации в
качестве ИП. При этом факт уплаты взносов должен подтверждаться
дополнительными документами - справками налоговой службы, архивов,
территориальных отделений ФСС России.);
- прохождения службы в армии и других силовых ведомствах.
Обратите внимание: время, в течение которого сотрудник фактически не
работал, но состоял в трудовых отношениях с компанией-работодателем,
учитывают при подсчете стажа в общем порядке. Например, период нахождения
32
в отпуске по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им
возраста полутора или трех лет. Так, с сотрудником, ушедшим в отпуск по уходу
за ребенком, трудовой договор не прекращается. За ним сохраняются место
работы и должность. Следовательно, это время должно быть учтено при
подсчете стажа.
Пример 1.
Работник Администрации Болдырев взял отпуск за свой счет на период с
11 по 17 апреля. При этом 13 апреля он заболел. Болдырев вышел на работу 28
апреля. В данном случае ему выплачивается пособие за период с 18 по 27 апреля.
Дни его болезни в неоплачиваемом отпуске оплате не подлежат.
Исключение из этого порядка установлено в отношении ежегодного
оплачиваемого отпуска. Дни болезни сотрудника в этот период времени
подлежат оплате. Причем на время болезни такой отпуск должен быть продлен
или перенесен на другое время.
Пример 2.
Рассмотрим пример расчета размера пособия по временной
нетрудоспособности сотрудницы Администрации. И.В. Нечаева последние 3
года работает в Администрации бухгалтером. В 2017 году с 15 по 22 января она
болела. В 2018 году ее заработок, на который начислялись взносы в Фонд
социального страхования, составил 430 000 руб., в 2019 году – 390 000 руб.
Страховой стаж 7 лет.
В 2018 году заработок не превысил максимум (430 000 < 624 000),
поэтому в расчет пособия включаются 430 000 руб. Заработок за 2019 год
максимум также не превышает (390 000 < 624 000), поэтому он учитывается
полностью. Среднедневной заработок И.В. Нечаевой, таким образом, составит:
(430 000 + 390 000) / 730 = 1123,28 руб.
При страховом стаже 7 лет пособие выплачивается в размере 80%
среднего заработка. Первые 3 дня болезни оплачиваются за счет работодателя:
1123,28 х 0,8 х 3 = 2695,87 руб.
33
Остальные (5 календарных дней) – за счет средств Фонда социального
страхования:
1123,28 х 0,8 х 5 = 4493,12 руб.
Итого расчет пособия по нетрудоспособности в 2019 году привел к
величине:
2695,87 + 4493,12 = 7188,99 руб.
В бухгалтерском учете Администрации начисление пособия по
временной нетрудоспособности И.В. Нечаевой будет отражено следующими
проводками (таблица 2).
Таблица 2
Корреспонденция счетов по расчету пособия по временной
нетрудоспособности И.В. Нечаевой
Хозяйственная
операция
Корреспонденция
счетов
Сумма,
тыс.руб.
Первичный
документ
Дебет
Кредит
Начислено пособие по
временной
нетрудоспособности за
счет средств организации
266
737
2695,87
Листок
нетрудоспособ
ности,
расчетно-
платежная
ведомость
Начислено пособие по
временной
нетрудоспособности за
счет средств Фонда
социального страхования
РФ
264
737
4493,12
Листок
нетрудоспособ
ности,
расчетно-
платежная
ведомость
Удержан НДФЛ
837
731
934,57
Налоговая
карточка
Выплачено пособие по
временной
нетрудоспособности за
вычетом удержанного
НДФЛ (на карту)
837
264
6254,42
Расчетно-
платежная
ведомость
Источник: составлено автором на основе данных, бухгалтерского учета Администрации
Далее рассмотрим порядок расчета отпускных.
Согласно статье 115 ТК РФ, каждый сотрудник наделен правом на
ежегодный оплачиваемый отпуск, продолжительность которого не может быть
меньше 28 календарных дней, причем в этот период не включаются дни, когда
34
работник был на больничном. Праздничные дни, на которые приходится часть
отпуска, увеличивают его продолжительность, но не оплачиваются.
За то время, пока человек отдыхает, за ним сохраняется должность и
средний заработок (ст. 114 ТК РФ). Отпускные как раз и являются средней
зарплатой, которая должна быть выплачена не позднее, чем за три дня до начала
отпуска (ст. 136 ТК РФ). И, наконец, количество дней в не полностью
отработанных месяцах определяется при помощи коэффициентов. Рассмотрим
особенности расчета среднего заработка для оплаты отпуска в зависимости от
того, в каких днях он предоставляется.
За расчетный период берут 12 месяцев, предшествующих наступающему
месяцу ухода в официальный отпуск. Если период для расчета составляет
меньше 12 месяцев, то расчет исчисляется по фактически отработанному
времени на предприятии. Если начало отпуска совпадает с месяцем
трудоустройства, то за период, берущийся в расчёт, принимается отработанное
время по факту.
Если сотрудник по месту работы в период расчетных 12 месяцев, по
каким официальным причинам не получал зарплату, то в качестве расчетного
периода всё равно берутся только последние месяцы, за которые была получена
зарплата.
В соответствии с ТК РФ, в расчетный период не включается время (даже
при получении заработка), в случае наличия в этот период:
1. Отпускных средств
2. Организованных забастовок
3. Командировочных выплат
4. Пособий по нетрудоспособности
5. Пособий в связи с родами или беременностью
6. Простоев
7. Выплаты, включаемые в расчет отпускных
8. Суммарный объём вознаграждений и выплат, выданных
отработанный расчетный период
35
9. При определении среднего дохода в расчет не включают
10. Компенсации и выплаты социального характера: оплата проезда,
материальная помощь, деньги, полученные от учебных заведений
11. Премии, официальные не включенные в систему оплаты работы
12. Проценты, полученные от вкладов или дивиденды от акций, кредиты
Среднедневной заработок при расчете отпускных рассчитывается по
формуле:
СДЗ = ЗП / (12мес*29,3) (2)
где
ЗП – зарплата, полученная за полный расчетный период 12 мес. –
количество месяцев в расчетном периоде, руб.
29,3 – среднее количество дней в одном месяце.
при не полностью отработанном расчетном периоде
Расчет среднедневного заработка (СДЗ) производится по такой формуле:
СДЗ = ЗП / (КПМ*29,3 + ∑КНМ) (3)
где
КПМ – полное число месяцев, отработанных сотрудником
∑КНМ – суммарное число календарных дней в месяцах, отработанных не
полностью
КНМ = 29,3/КД * ОД (4)
где
КД – общее количество дней в месяце (к примеру в январе 31, а в феврале
28),
ОД – общее число дней, которые были отработаны,
Пример расчета отпускных:
Сотрудник Зверев должен уйти в отпуск в мае 2017 на 28 дней. В апреле
2017 он болел с 15 по 23 число (9 дней). Начисленная ему зарплата за расчетный
период =300000 рублей.
Определим, сколько сотруднику должны начислить отпускных.
36
ОД=30-9=21 день
КНМ=29,3/30*21=20,51 дней
СДЗ=300000/(11*29,3+20,51)=875,12 рублей
Сумма отпускных=28*875,12=24503 рублей
Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в
календарных днях, исчисляется путем деления суммы заработной платы,
фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число
календарных дней (29,3).(таблица 3).
Таблица 3
Журнал регистрации хозяйственных операций по начислению в
отпускных Администрации
№
п/п
Содержание
хозяйственных
операций
Сумма,
руб.
Корреспонденц
ия счетов
Основание для
начисления
Дебет
Кредит
1
Начислены отпускные
специалисту
18500
0 401
60
211 0
0 302
11
000
расчетно-платежная
ведомость, приказ о
предоставлении
отпуска работнику,
записка-расчет о
предоставлении
отпуска работнику
2
Удержан НДФЛ с суммы
отпускных
2590
0 302
11 000
0 303
01 000
расчетно-платежная
ведомость
Источник: составлено автором на основе данных, бухгалтерского учета Администрации
Начисление заработной платы работникам выполнялось в расчетно-
платежной ведомости. После занесения в расчетно-платежную ведомость
зарплаты на основании табелей, первичных документов производится
доначисление различных доплат, надбавок и премий, руководствуясь приказами,
справками, больничными листами и другими документами, а также
производится расчет удержаний. Расчет сумм, причитающихся к выплате
работникам по заработной плате, условно состоит из нескольких этапов:
начисление сумм оплаты труда и других выплат работникам
предприятия; отражение указанных сумм на счетах бухгалтерского
учета;
расчет удержаний из заработной платы;
37
выплата заработной платы.
Также для корректного распределения видов движения денежных средств
нам используются следующие КОСГУ:
730 — «Увеличение прочей кредиторской задолженности»;
830 — «Уменьшение прочей кредиторской задолженности»;
610 — «Выбытие со счетов бюджета».
В ходе исследования, при проверке обоснованности выдачи денежных
средств под отчет установлено соответствие осуществляемых хозяйственных
операций требованиям Порядка ведения кассовых операций в Российской
Федерации в части выдачи авансов под отчет на хозяйственно-операционные
нужды. Круг лиц, получающих под отчет денежные средства, а также размеры и
сроки предоставляемых авансов установлены приказом.
Авансовые отчеты составляются по форме, утвержденной
Постановлением Госкомстата РФ от 1 августа 2001 г. № 55 «Об утверждении
унифицированной формы первичной учетной документации № АО-1
«Авансовый отчет», и представлялись своевременно.
Проверка документальной обоснованности использования подотчетных
сумм осуществлялась путем установления наличия и правильности оформления
документов, подтверждающих расходование подотчетных сумм, и их
последующего отражения.
При сопоставлении данных авансовых отчетов и приложенных к ним
документов на оплату услуг, приобретение материально-производственных
запасов незаконных и нецелесообразных расходов на хозяйственно-
операционные нужды не выявлено.
При проверке авансовых отчетов случаев превышения предельного
размера расчетов наличными денежными средствами, осуществляемых от имени
юридического лица, установленного ЦБ РФ, не выявлено.
Результаты оценки системы внутреннего контроля расчетов с персоналом
по оплате труда в Администрации представлены в таблице 4.
Таблица 4
38
Результаты оценки системы внутреннего контроля расчетов с
персоналом по оплате труда в Администрации
Тестируемый аспект
Ответ
1. Соблюдение положений законодательства о труде,
состоянии внутреннего контроля по
трудовым
отношениям
1. Применяются ли типовые формы по учету личного состава
Да
2. Применяется ли соответствие разрядов и окладов
рабочих, установленным в штатном расписании?
Да
3. Ведется ли табельный учет рабочего времени?
Да
4. Проводится ли инвентаризация расчетов с персоналом по
оплате труда?
Да
2. Учет и начисление повременных видов оплаты труда
1. Производится ли начисление в соответствии с табелями
учета рабочего времени?
Да
2. Проверяется ли правильность расчетов по начислению
различных видов оплаты труда?
Да
3. Учет удержаний из заработной платы
1. Имеются ли документы, подтверждающие обоснованность
применения стандартных вычетов?
Да
2. Ведется ли аналитический учет удержаний алиментов?
Да
3. Производятся ли прочие удержания на предприятии?
Нет
4. Организация аналитического учета расчетов с персоналом
по оплате труда
1. Формируются ли карточки аналитического учета по
расчетам с персоналом?
Да
2. Производится ли сопоставление данных синтетического и
аналитического учета расчетов с персоналом по оплате
труда?
Нет
5. Учет расчетов по депонированной заработной плате
1. Ведутся ли карточки учета депонированной заработной
платы?
Нет
2. Производится ли списание депонированной заработной
платы?
Да
В целом, система внутреннего контроля Администрации оценивается
положительно, негативным моментом является недостаточно высокий уровень
организации и контроля аналитического учета расчетов с персоналом по оплате
труда.
В целом, система внутреннего контроля Администрации оценивается
положительно, негативным моментом является недостаточно высокий уровень
организации и контроля аналитического учета расчетов с персоналом по оплате
труда.
Таким образом, учет расчетов с работниками по оплате труда в
Зарубинского сельского поселения ведется в соответствии с требованиями
39
Трудового кодекса РФ, а также с учетом других нормативно-правовых актов,
регулирующих организацию бухгалтерского учета на предприятии.
2.3. Порядок учета удержаний из заработной платы
В Администрации к обязательным удержаниям относятся:
налог на доходы физических лиц;
алименты по исполнительным документам;
другие удержания по исполнительным документам.
Также на предприятии существовали другие удержания:
возврат неиспользованных подотчетных сумм;
возмещение материального ущерба, причиненного предприятию
работником;
удержания по заявлению работников (алименты, перечисляемые
добровольно).
Пример проводки для начисления зарплаты в бухгалтерском учете
представлен в таблице 5.
Таблица 5
Пример проводки для начисления зарплаты в бухгалтерском учете
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Начислена заработная
плата работнику
0 401 20 211
0 302 11 730
15000
Начислен НДФЛ
0 302 11 830
0 303 01 730
1950 (15000 ×
13%)
Переведена заработная
плата в банк
0 302 11 830
0 201 34 610
13050 (15000-
1950)
Начислены страховые
взносы в ПФР — 22%
0 401 20 213
0 303 10 730
3300 (15000 ×
22%)
Начислены страховые
взносы в ФСС — 2,9%
0 401 20 213
0 303 02 730
435,0 (15000 ×
2,9%)
Начислены страховые
взносы в ФФОМС —
5,1%
0 401 20 213
0 303 07 730
765 (15000 ×
5,1%)
40
Налог на доходы, начисленный с заработной платы сотрудников, также
отражают по дебету счета 211 в корреспонденции со счетом 830 «Расчеты по
налогам и сборам» субсчет «Налог на доходы физических лиц». Взносы по
обязательному социальному страхованию учитывают по дебету счета 26 в
корреспонденции с соответствующим субсчетом 611 «Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению».
В ходе исследования были проанализированы следующие процедуры:
- обзор оборотов по счетам синтетического учета с целью выявления
некорректных бухгалтерских записей с дальнейшим выяснением и уточнением
их содержания;
- анализ соответствия данных учетных регистров первичным документам
(выборочно);
- обзор распорядительной документации, договоров, переписки, актов
сверки взаиморасчетов.
При выборочной проверке расчетов с персоналом по оплате труда
нарушений не установлено. В ходе проверки рассматривались вопросы
соблюдения штатной дисциплины и установленных должностных окладов или
условий трудовых договоров, обоснованность оплаты труда по трудовым
соглашениям и по совместительству.
Рассмотрим пример учета налогового вычета при начислении НДФЛ.
Согласно предоставленных в бухгалтерию Администрации документов,
Вербицкая А.К. имеет одного ребенка, Гаранина К.В. имеет троих детей
школьного возраста, Карпинский И.И. имеет сына 5 лет и дочь 25 лет.
Согласно ст.218 НК РФ, НДФЛ удерживается после уменьшения дохода
на размер вычета. В 2015 году размер стандартного налогового вычета на
ребенка составляет 1400 руб. на первого и второго ребенка, 3000 на третьего и
последующих детей. Стандартные вычеты «на себя» были отменены с
01.01.2012г.
Кроме этого, по данным расчетных ведомостей проводятся также расчеты
всех налогов и отчислений, которые делаются с предприятия, и базой для