48
9
Испытания для целей оценки соответствия
смонтированного на объекте лифта техническим
регламентам перед вводом в эксплуатацию, в
течении назначенного срока службы и
отработавшего назначенный срок службы.
0,27
Также, при начислении заработной платы из сумм актов вычитается
сумма единого налога, подлежащая уплате при применении упрощенной
системы налогообложения (доходы, 4%).
Для определения суммы зарплаты из суммы акта вычитается налог 4%,
затем сумма акта без налога умножается на коэффициент, после чего в
процентном соотношении делится между исполнителями. К примеру:
Эксперты Иванов И.И. и Петров П.П. оказали услуги и сдали акт
оказанных услуг по техническому диагностированию котлоагрегата на сумму
15000,00 руб. При этом доля Иванова составляет 70%, а доля Петрова П.П. 30%.
При оказании услуг по техническому диагностированию оборудования
используется коэффициент 0,25.
1. 15000,00 руб. – 4% (УСН)= 14400 руб. – сумма акта без налога;
2. 14400,00 руб.* 0,25 = 3600,00 руб. – сумма которая пойдет на
зарплату сотрудникам;
3. 3600,00 руб. * 70%=2520,00 руб. – сумма, подлежащая начислению
Иванову И.И.
4. 3600,00 руб. * 30% = 1080,00 руб. – сумма, подлежащая начислению
Петрову П.П.
На практике для составления реестров начисления заработной платы
используется программа «MS Excel», в которой проставляются формулы и
проводятся расчеты, что отражено в таблице 3 «Начисление сдельной оплаты
труда».
Таблица 3. Начисление сдельной оплаты труда
№
п/
п
Испол
нитель
№
акта
Сумма
догово
ра
Сумм
а без
УСН
Коэ
фф.
%
выполн
ения
Выполн
ение по
договор
у
Зарплаты
начислен
о
1
Иванов
И.И.
1/КН
15000,
00
14400
,00
0,25
70,00%
10080,00
2520,00
2
Петров
П.П.
1/КН
15000,
00
14400
,00
0,25
30,00%
4320,00
1080,00
49
Подобные расчеты производятся по всем сданным актам выполненных
работ и оказанных услуг, их результаты суммируются по сотрудникам и вносятся
в Расчетную таблицу заработной платы (приложение Л), в которой учитываются
данные по всем сотрудникам, вне зависимости от системы оплаты труда и по
всем начислениям (за исключением отпускных, больничных и компенсациях при
увольнении).
Помимо этого, все расчеты заработной платы производственных отделов
вносятся в Реестры начислений заработной платы, которые создаются отдельно
по каждому структурному подразделению, контролируются и подписываются
начальником отдела и бухгалтером, производившим расчет. Данная процедура
необходима для избегания разногласий и исключения возможных ошибок при
проведении расчетом.
Также ГКП РК «ЭТЦ» использует услуги преподавателей по гражданско-
правовым договорам. Т.к. преподавательские услуги необходимы только по мере
комплектации групп, к ним применяют почасовую систему оплаты труда.
Стоимость одного часа закреплена приказом директора и составляет по
состоянию на 01.01.2019 200 руб./час. В конце месяца начальником учебно-
методического центра в бухгалтерию сдаются акты оказанных
преподавательских услуг (приложение М), в которых отражаются номера
обучаемых групп, общее количество отработанных часов и общая сумма.
К примеру:
Преподавательница Алексеева И.А. в текущем месяце обучила 3 группы
по направлению охраны труда, каждая программа обучения составляла 40 часов,
тогда:
1. 40 ч. * 3 группы = 120 ч. – отработала Алексеева И.А.;
2. 120 ч. * 200 руб./ч. = 24000,00 руб. – необходимо начислить
Алексеевой И.А.
Зарплата административно-управленческому персоналу рассчитывается
на основании оклада и количества отработанных дней.
50
Все надбавки и доплаты, а также иные дополнительные выплаты
начисляются на основании докладной записки начальника отдела, в которой
обоснована необходимость произведения дополнительных выплат. Данная
докладная записка утверждается директором ГКП РК «ЭТЦ» и направляется в
бухгалтерскую службу предприятия,
После того, как все начисления произведены и внесены в Расчетную
таблицу заработной платы, которая утверждается директором, информация
передается бухгалтеру, ответственному за проведение начисления заработной
платы, удержания налогов, и последующей выплаты денежных средств
сотрудникам.
На этом этапе происходит начисление зарплаты непосредственно в
программе 1С 8.3 «Зарплата и управление предприятием», а также удержания и
вычеты из неё.
В бухгалтерском учете начисление заработной платы отражается
проводкой:
Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» (по производственным
отделам) или счета 26 «Общехозяйственные расходы» (административно-
управленческий персонал» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда»
После начисление заработной платы из неё необходимо удержать налог
на доходы физических лиц (НДФЛ). Для определения ставки НДФЛ необходимо
знать, является ли сотрудник резидентом Российской Федерации или нет. Если
работник является резидентом, то ставка налога составляет 13% от начисленного
дохода, если же сотрудник является нерезидентом, то ставка повышается до 30%
[2]. В ГКП РК «ЭТЦ» все сотрудники являются налоговыми резидентами,
поэтому с них налог на доходы удерживается в размере 13% и перечисляется в
бюджет.
Также, в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации
предоставляются налоговые вычеты. Существуют стандартные налоговые
вычеты, социальные и имущественные.
51
Поэтому, для исчисления НДФЛ бухгалтерия учитывает по каждому
работнику:
размер начисленного дохода по видам доходов;
сумму предоставленных стандартных вычетов (по видам), которые
можно представить в таблице 4 «Стандартные налоговые вычеты».
Таблица 4. Стандартные налоговые вычеты
№
п/
п
Категории
налогоплательщ
иков
Вычет
на
первог
о
ребенк
а,
рублей
(до 18
лет
или до
24 лет,
если
Вычет
на
второг
о
ребенк
а,
рублей
(до 18
лет
или до
24 лет,
если
учится
очно)
Вычет на
третьего и
последующ
их детей,
рублей (до
18 лет или
до 24 лет,
если
учится
очно)
Вычет
на
ребенк
а-
инвали
да до
18 лет,
рублей
Вычет
на
ребенка
-
инвалид
а 1 и 2
группы,
учащего
ся
очного
отделен
ия до 24
лет,
рублей
1
Родители,
усыновители
1400
1400
3000
12000
12000
2
Опекуны,
попечители,
приемные
родители
1400
1400
3000
6000
6000
3
Единственный
родитель
(усыновитель)
2800
2800
6000
24000
24000
4
Единственный
опекун,
попечитель,
приемный родитель
2800
2800
6000
12000
12000
В ГКП РК «ЭТЦ» а основании заявления сотрудника предоставляются
социальные вычеты на первого и второго ребенка. Для их применения работник
должен обратиться с заявлением к руководителю предприятия и предоставить
подтверждающие данные, в случае с детьми это копии свидетельства о рождении.
К примеру, сотрудница Александрова Н.М. обратилась с заявлением о
предоставлении налогового вычета на первого ребенка 06.02.2016 года рождения.
К заявлению она приложила копию свидетельства о рождении ребенка. Оклад
сотрудницы составляет 15000,00 рублей в месяц, доплаты и другие надбавки
отсутствуют. В таком случае порядок расчета НДФЛ будет следующий:
52
(15000,00 – 1400) * 13% = 1768,00 рублей – сумма, подлежащая уплате в
бюджет.
Вычет предоставляется до тех пор, пока доход сотрудника не превысит
законодательно установленный лимит [2]. В 2019 году он составляет 350000,00
рублей. С месяца, в котором доход сотрудника превышает установленный лимит,
предоставление налоговых вычетов прекращается.
Например, Михайлова С.С. получает вычет на 1 ребенка. Оклад
Сотрудницы составляет 34000,00 рублей. В таком случае:
1. (34000,00-1400,00) *13% = 4238,00 рублей – сумма, подлежащая
уплате в бюджет.
2. 34000,00 * 12 мес. = 408000,00 рублей – сумма годового дохода
превышает установленный лимит, поэтому необходимо определить до
какого месяца Михайлова С.С. будет получать налоговый вычет.
3. 34000,00 *10 мес. = 340000,00 рублей – доход за 10 месяцев.
4. 34000,00 * 11 мес. = 374000,00 рублей – доход за 11 месяцев.
В таком случае ежемесячный вычет на 1 ребенка будет применятся до
октября месяца включительно, а в ноябре годовой доход превысит
установленные лимит, поэтому применение налоговых вычетов запрещено.
В бухгалтерском учете начисление налога по суммам оплаты труда
штатных работников отражается проводкой:
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДФЛ».
Если объектом налогообложения являются суммы оплаты труда
работников, привлекаемых на основании гражданско-правовых договоров,
начисление налога может отражаться проводкой:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДФЛ».
После начисления заработной платы и удержания из неё налога на доходы
физических лиц, с учетом всех применяемых вычетов, происходит перечисление
сумм налога в бюджет. НДФЛ перечисляется одноразово [2], в отличии от
53
заработной платы, которую необходимо перечислять не реже двух раз в месяц
[1].
Начисление страховых взносов и определение базы страховых взносов
ведется отдельно по каждому сотруднику нарастающим итогом, т.к. с сумм
выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих
установленный лимит страховые взносы взиматься не будут или будут взиматься
по уменьшенному тарифу. Информация об этом представлена в таблице 5
«Тарифы и лимиты начисления страховых взносов»
Таблица 5. Тарифы и лимиты начисления страховых взносов
Взносы
Лимит начисления
страховых взносов
Тариф
2019
Пенсионные взносы (общие
тарифы)
До 1 150 000
22%
Свыше 1 150 000
10%
Взносы на случай болезни и
материнства
До 865 000
2,9%
Свыше 865 000
–
Медицинское страхование
Предельная база
отсутствует
5,1%
Взносы в ПФР по
дополнительному тарифу
От 0 до 9%
Взносы на травматизм
От 0,2 до 8,5%
Начисление страховых взносов в ГКП РК «ЭТЦ» отражается по кредиту
счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в
корреспонденции со счетами затрат.
При начислении страховых взносов используются следующие тарифы,
отраженные в таблице 6 «Тарифы для начисления страховых взносов,
используемые ГКП РК «ЭТЦ».
Таблица 6. Тарифы для начисления страховых взносов,
используемые ГКП РК «ЭТЦ
ПФ РФ
22%
ФФОМС
5,1%
ФСС
2,9%
ФСС (несчастные случаи)
0,2%
54
После начисления заработной платы и взносов на неё, а также, удержания
НДФЛ происходит выплата оставшейся суммы сотрудником. Денежные
средства перечисляются безналичным способом, на карточки сотрудников, в
соответствии с зарплатным проектом. Перечисление денежных средств
отображается в проводке:
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит счета 51 «Расчетный счет»
Отпуск работнику предоставляют по графику отпусков. В качестве
расчетного периода для расчета отпускных учитываются 12 месяцев,
предшествующих началу отпуска. Из расчетного периода исключаются дни
нахождения работника на больничном, в отпуске, командировки, ухода за
детьми-инвалидами, а также вынужденные простои.
Отпускные рассчитываются по следующей формуле:
Отпускные = Выплаты / (12 х 29,3) х Число дней отпуска,
где Выплаты – это тот доход, который был выплачен работнику за
расчетный период (12 месяцев до отпуска);
12 – количество месяцев расчетного периода;
29,3 – среднее число дней в 1 месяце.
Если в расчетном периоде есть исключаемые дни, то расчет будет
производиться по следующей формуле:
В / ((29,3 х число полностью отработанных месяцев) + (число дней в
месяцах, отработанных не полностью)
После расчета отпускных с них удерживается НДФЛ и оставшаяся сумма
перечисляется сотруднику за 4 дня до начала отдыха.
Также ГКП РК «ЭТЦ» является участником Пилотного проекта ФСС по
Республике Крым. Согласно этого Проекта предприятие оплачивает только
первые 3 дня больничного, остальные суммы перечисляются напрямую из ФСС.
Правила расчета больничного листа описаны в Федеральном законе от
29.12.2006 № 255 «Об обязательном социальном страховании на случай
временной нетрудоспособности и в связи с материнством» [10]. По правилам из
55
закона следует, что размер пособия по временной нетрудоспособности, по
беременности и родам определяют путем умножения размера дневного пособия
на число календарных дней, которые приходятся на период временной
нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам.
Для расчета сумм больничного необходимо определить: расчетный
период, заработок сотрудника за расчетный период, средний дневной заработок,
страховой стаж, размер дневного пособия.
В качестве расчетного периода всегда использую 2 календарных года,
предшествующих году, в котором наступил страховой случай, т.е. это всегда 730
дней.
Среднедневной заработок рассчитывается по формуле:
Средний дневной заработок = Заработок сотрудника за расчетный период
/ 730 дней.
Для определения страхового стажа учитываются периоды работы по
трудовому договору, государственной или муниципальной службе, военной и
иной службе из Закона РФ от 12 февраля 1993 г. N 4468-I «О пенсионном
обеспечении лиц, проходивших военную службу, службу в органах внутренних
дел, Государственной противопожарной службе, органах по контролю за
оборотом наркотических средств и психотропных веществ, учреждениях и
органах уголовно-исполнительной системы, Федеральной службе войск
национальной гвардии Российской Федерации, и их семей» [11], периоды иной
деятельности, во время которой сотрудник подлежал обязательному
социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством. От страхового стажа зависит процент среднего заработка,
который будет учитываться при начислении пособия:
При страховом стаже 8 и более лет – пособие считают в размере 100%
заработка;
От 5 до 8 лет – применяют 80% заработка;
Менее 5 лет – используют 60% заработка.
56
Также необходимо рассчитать дневное пособие, дневное пособие
рассчитывается как произведение среднего дневного заработка на размер
пособия в процентах от среднего дневного заработка сотрудника.
После расчета выше указанных показателей необходимо рассчитать
итоговую сумму пособия. Итоговая сумма пособия — это произведение
дневного пособия на количество календарных дней нетрудоспособности. [10]
Пример расчета больничного пособия:
В феврале 2019 года водитель Сергеев С.А. проболел 12 календарных
дней. Страховой стаж Сергеева С.А. – 7 лет, поэтому пособие выплачивается в
размере 80% среднего заработка.
Сотрудник проработал на предприятии 4 года, в расчетный период для
оплаты больничного входят 2017-2018 годы. Фактический заработок Сергеева
С.А. в 2017 году составил 264000 руб., в 2018 – 288000 руб.
Средний дневной заработок определяется исходя из фактически начисленных
сумм:
(264000 руб. + 288000 руб.)/730 дн. = 756,16 руб./дн.
Т.к. из=за страхового стажа в 7 лет пособие начисляется в размере 80%
среднего дневного заработка, необходимо рассчитать дневной заработок:
756,16 руб/дн. * 80% = 604,93 руб.
Размер пособия составляет:
604,93 руб. * 12 дн. = 7259,16 руб.
Для документального оформления больничного пособия сотрудник
предоставляет оригинал листка нетрудоспособности на бумажном носителе или
номер электронного листка нетрудоспособности, а также заявление на оплату
больничного.
2.3. Анализ трудовых ресурсов и оплаты труда на предприятии
Анализ деятельности предприятия, анализ расходов предприятия и анализ
оплаты труда являются важным составляющим для принятия правильных
управленческих решений, построения бизнес-планов и создания программ
57
развития. Анализ деятельности и расходов необходимо проводить на каждом
предприятии, вне зависимости от формы собственности, источника
финансирования и вида деятельности. Однако, необходимо учитывать
особенности ведения бухгалтерского и управленческого учета предприятия и его
сотрудников.
Как ранее упоминалось, в ГКП РК «ЭТЦ» ежеквартально проводится
анализ деятельности и анализ расходов, в частности анализ расходов на оплату
труда. В связи с особенностями работы предприятия, сложно предоставить
анализ на основании стандартных формул и правил. Главным, при построении
анализа является выручка, а уже от неё зависят общие расходы, которые несет
предприятие и большая часть оплаты труда, т.к. из 22 сотрудников только 7
получают оплату труда по окладу, к остальным применяется сдельно-
премиальная система оплаты труда. ГКП РК «ЭТЦ» при планировании расходов
ключевым фактором является фактическое наличие денежных средств на
расчетом счету, поэтому предприятие старается избегать дорогостоящих и
долгосрочных расходов.
Зарплата сотрудников со сдельно-премиальной системой оплаты труда
зависит от поступления денежных средств за выполненные работы. Также
нецелесообразно рассчитывать общую трудоемкость сотрудников, ведь на
каждую выполняемую работу необходимы свои временные затраты, к примеру,
на выполнение технического диагностирования 1 котлоагрегата команда
специалистов из 3 человек может потратить от 1 до 4 дней, а на выполнения
технического диагностирования подъемных механизмов (кран, автоподъемник)
одному сотруднику необходим 1 день. Поэтому в ГКП РК «ЭТЦ» для каждого
вида работ на каждом оборудовании разработаны технологические карты, в
которых указывается сколько времени может занимать выполнение работ в
зависимости от оборудования и его характеристик (объем, длина, высота,
мощность и др.). Данные технологические карты являются коммерческой тайной
предприятия, и информация из них не подлежит разглашению.