58
В первую очередь, для того, чтобы проанализировать расходы на оплату
труда, нам необходимо проанализировать выручку, на основании данных из
таблицы 7 «Темпы роста выручки за 2017 и 2018 года».
Таблица 7 Темпы роста выручки за 2017 и 2018 года
№
п/
п
Наименование
2017, тыс.
руб.
2018, тыс.
руб.
Изменение
Темп
роста,
%
1
Выручка
18264,0
15567,5
-2696,5
85,23%
На основании данных таблицы можно сделать вывод, что в 2018 году
выручка от оказания услуг снизилась, по сравнению с 2017 на 2696,5 тысяч
рублей. Это произошло из-за падения заказов на оказания услуг по всем видам
деятельности. Также, существенную роль сыграло то, что предприятие
встретилось с жесткой конкуренцией на рынке услуги и не адаптировалось к
новым требованиям законодательства.
Для определения отдельных факторов, влияющих на фонд оплаты труда,
рассмотрим таблицу 8 «Фактические показатели численности сотрудников и
оплаты труда за 2017 и 2018 года».
Таблица 8. Фактические показатели численности сотрудников и
оплаты труда за 2017 и 2018 года
№
п/п
Показатель
2017 год
2018
год
Изменение
Темп
роста, %
1
Среднесписочная
численность работников,
чел. (ЧР)
31
22
- 9
70,96
2
Количество отработанных
дней одним работником в
среднем, за год, дн. (Д)
214
221
+ 7
103,27
3
Средняя
продолжительность
рабочего дня, ч. (П)
7,31
6,54
- 0,77
89,46
4
Фонд оплаты труда, тыс.
руб.
10834,0
9776,7
- 1057,3
90,24
5
Среднегодовая зарплата
одного работника, руб.
29124
37038,84
+ 7914,84
127,17
6
Среднедневная зарплата
одного работника, руб.
(ЧЗП)
135,97
193,29
+ 57,32
142,15
59
Из проведенного анализа видно, что в ГКП РК «ЭТЦ» в 2018 году по
сравнению с 2017 годом среднесписочная численность работников уменьшилась
на 9 человек, при этом среднедневная зарплата одного сотрудника увеличилась
на 7914,84 рубля. Расчет влияния этих факторов можно произвести способом
полных цепных подстановок, используя данные таблицы, расчет по формулам 9-
13:
ФΟТ пοст.(0) = ЧР0 ×Д0 ×П0 × ЧЗП0 (9)
ФΟТ пοст.(чр) = ЧР1 ×Д0 ×П0 × ЧЗП0 (10)
ФΟТ пοст.(д) = ЧР1 ×Д1 ×П0 × ЧЗП0 (11)
ФΟТ пοст. (п)ЧР1 ×Д1 ×П1 × ЧЗП0 (12)
ФΟТ пοст. (чзп)ЧР1 ×Д1 ×П1 × ЧЗП1 (13)
1. ФΟТ пοст. (0) = 31*214*7,31*135,97 = 6593802,6 руб.
2. ФΟТ пοст. (ЧР) = 22*214*7,31*135,97 = 4679472,81 руб.
3. ФΟТ пοст. (Д) = 22*221*7,31*135,97 = 4832539,68 руб.
4. ФΟТ пοст. (П) = 22*221*6,54*135,97 = 4323503,35 руб.
5. ФΟТ пοст. (ЧЗП) = 22*221*6,54*193,29 = 6146134,90 руб.
∆ФΟТ чр = 4679472,81 – 6593802,60 = - 1914329,79 руб.
∆ФΟТ д = 4832539,68 – 4679472,81 = 153066,87 руб.
∆ФΟТ п = 4323503,35 – 4832539,68 = - 509036,33 руб.
∆ФΟТ чзп = 6146134,90 – 4323503,35 = 1822631,55 руб.
В ГКП РК «ЭТЦ» фонд оплаты труда в 2018 году по сравнению с 2017
годом упал на 1057,3 тысяч рублей, это произошло за счет следующих факторов:
Уменьшение среднесписочного количества сотрудников на 9
человек привело к уменьшению фонда оплаты труда на 1914329,79 рублей;
За счет роста числа отработанных дней одним работником примерно
за год на 7 дней фонд оплаты труда увеличился на 153066,87 рублей:
Сокращение средней длительности трудового дня на 0,77 часов
примело к сокращению фонда оплаты труда на 509036,33 рублей;
За счет роста среднечасовой зарплаты 1-го сотрудника на 57,32 руб.,
фонд оплаты труда увеличился на 1822631,55 рублей. [12]
60
Также, для понимания значимости регулирования фонда оплаты труд,
рассчитаем его удельный вес в таблице 9 «Удельный вес оплаты труда».
Таблица 9. Удельный вес оплаты труда
№ п/п
Наименование
2017 год,
тыс. руб.
Удельный
вес, %
2018 год,
тыс. руб.
Удельный
вес, %
1
Выручка
18264,0
100
15567,5
100
2
Фонд оплаты
труда
10834,0
59,31
9776,7
62,80
3
Фонд оплаты
труда с учетом
взносов (ПФР,
ФФОМС, ФСС,
ФСС по НС)
14106,0
77,23
12729,2
81,76
Исходя из данных таблицы 9 «Удельный вес оплаты труда» мы видим,
что при уменьшении выручки и фонда оплаты труда 2018 году, по сравнению с
2017 годом, удельный вес расходов на оплату труда возрос на 4,53%, и составил
в 2018 году 62,80%, а с учетом взносов, которые предприятие обязано уплатить
в страховые фонды 81,76%. Таким образом, расходы на оплату труда являются
самой объемной расходной статьей в финансово-хозяйственном плане ГКП РК
«ЭТЦ».
Обнаружив в 2017 году достаточно большой удельный вес расходов на
оплату труда, ГКП РК «ЭТЦ» разработало план, по их сокращению, т.к.
предприятие не может полноценно функционировать. Так произошло
уменьшение средней продолжительности рабочего дня, путем переходя
сотрудников на неполный рабочий день, сокращение штата и возложение
дополнительных обязанностей на оставшихся сотрудников, уменьшение окладов
административно-управленческому персоналу. Однако, эти действия возымели
обратный эффект и расходы на заработную плату возросли. Поэтому для
полноценного функционирования и процветания ГКП РК «ЭТЦ» в дальнейшем
необходимо принять жесткие меры.
61
ГЛАВА 3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ
УЧЕТУ И РЕЗУЛЬТАТАМ ПРОВЕДЕННОГО АНАЛИЗА
ОПЛАТЫ ТРУДА В ГКП РК «ЭТЦ»
3.1. Рекомендации по оптимизации бухгалтерского учета оплаты
труда на предприятии
Для оптимизации бухгалтерского учета и повышения его качества, в
частности учета оплаты труда, необходимо проанализировать деятельность
предприятия, его структуру и систему документооборота.
Полученая при анализе информация поможет определить слабые стороны
в учете оплаты труда. После этого необходимо разработать дальнейший план
действий по оптимизации учета оплаты труда. Прежде всего, оптимизация
подразумевает под собой повышение производительности труда и
экономических результатов деятельности над затратами на оплату труда.
При разработке рекомендаций по оптимизации оплаты труда в первую
очередь требуется разобраться какие цели должны быть достигнуты по
результатам её внедрения:
Сохранение сотрудников предприятия, с целью избежать потерю
ценных кадров, а также средств на профессиональное обучение и развитие
персонала;
Привлечение новых сотрудников, молодой и квалифицированный
персонал;
Стимуляция производительности труда;
Контроль над издержками на оплату труда, продуманная система
стимулирования и эффективное управление затратами.
Для повышения качества труда выгоднее всего пойти на дополнительные
затраты, чем снижать оплату труда или оставлять её на преждем уровне. Однако,
это также зависит от финансовых возможностей контректного предприятия и его
конечной цели.
Прежде всего, для оптимизации бухгаалтерского учета необходимо
контролировать удельный вес заработной платы. Законодательно не
62
устанавливается требование об удельном весе зереботной платы, однако в
литературных источниках он варьируется от 5% в области машиностроения до
72% в области консалтинговых услуг. Для ГКП РК «ЭТЦ», занимающегося
оказанием услуг оптимальным будет 40%. [23] Рассмотрим это на примере
таблицы 10 «Изменение удельного веса оплаты труда»:
Таблица 10. Изменение удельного веса оплаты труда
№ п/п
Наименование
Выручка,
тыс. руб.
ФОТ без
начислений,
тыс. руб.
Удельный
вес, %
1
Фактические
показатели за 2018
год
15567,5
9776,7
62,80
2
Скорректированные
показатели с учетом
установленного
удельного веса
оплаты труда
15567,5
6227,0
40,00
Таким образом, корректировка максимального удельного веса поможет
регулировать размер фонда заработной платы и корректировать его переменную
часть, а также будт стимулировать сотрудников к увеличению
производительности труда и увеличению выручки, ведь за счет роста выручки
будет увеличиваться и фонд оплаты труда.
Чтобы оптимизировать штат предприятия, необходимо пересмотреть
штатное расписание, выделить в нем взаимозаменяемые должности или выявить
те, что надо сократить. В ГКП РК «ЭТЦ» в штатном расписании числится
механик с окладом 21634,00 рублей, его обязанность выдача путевых листов
одному водителю. Т.к. эти обязанности можно возложить на начальника
административно-хозяйственного отдела (в подчинении которого находится
механик) рассмотрм выгоду предприятия от сокращения данной должности в
таблице 11 «Расходы на оплату труда отдельному сотруднику»
Таблица 11. Расходы на оплату труда отдельному сотруднику
№ п/п
Должность
Оклад,
руб.
Кол-во
месяцев
Годовой
доход, руб.
1
Механик
21634,00
12
259608,00
63
Из таблицы 11 видно, что экономия от сокращения должости механика
составит 259608,00 рублей в год, что составляет 2,65% от фонда оплаты труда за
2018 год.
Для повышения оптимизации бухгалтерского учета оплаты труда
необходимо повысить квалификацию специалистов отдел бухгалтерского учета
и отчетности. Для взаимной выгоды обеих сторон (работодателя и сотрудника)
обучение должно осуществлятся за счет ГКП РК «ЭТЦ», а с сотрудниками,
чтобы избежать их увольнения по окончанию обучения, можно заключить
ученические договора на определенный срок. Это поможет повысить качество
работ и сохранить квалифицированный персонал.
Рабочее место бухгалтера необходимо оснастить необходимой
справочной литературой. Это можно сделать закупая регулярные печатные
издания и справочники, однако, в таком случае необходимо оборудовать место
для их хранения, или приобрести электронную справочную правовую систему.
Самые известные из подобных систем это «Система «Гарант», «Консультант
Плюс», «Система «Главбух». Каждая из этих систем имеет свои достоинства и
недостатки, однако все они дают неограниченный доступ к законодательству
Российской Федерации, судебной практике, комментариям и рекомендациям
Министерства финансов, налоговой службы, страховых фондов и других
органов власти. Также, системы подобные «Системе «Главбух» дают
возможность задать интересующий вопрос специалисту напрямую.
Если рассматривать оптимизацию ведения учета оплаты труда, то на ГКП
РК «ЭТЦ» используется максимально удобная и безопасная модель учета оплаты
труда. Процедура начисления заработной платы поделена между несколькими
людьми, за которыми закреплены свои участки. При этом каждый сотрудник
избирательно проверяет получаемую информацию, для недопущения
ошибочных начислений и выплат.
Начисление оплаты труда автоматизированно с помощью программы 1С
8.3 «Зарплата и управление», что помогает избежать ошибок при удержании
64
НДФЛ и начислении страховых взносов. Также каждый сотрудник несет
персональную ответственность за свой участок работы.
Данный порядок работы был введен в 4 квартале 2016 года, прежде весь
процесс начисления и выплат проводился одним сотрудником. После
проведения внутреннего аудита работы данного сотрудника было выявленно
большое количество нарушений в начслениях и выплате денежных средств
сотрудникам.
Однако, для оптимизации времени, которое бухгалтерия тратит на оплату
труда, необходимо установить четкие сроки сдачи актов оказанных услуг в
бухгалтерию. На практике ГКП РК «ЭТЦ» столкнулось с тем, что руководство
производственных подразделений не сдает своевременно документы в
бухгалтерию, из-за чего ежемесячно происходит задержка начислений и
выплаты оплаты труда на 2 дня. Поэтому необходимо закрепить точные сроки
сдачи данных документов, а во избежание неисполнения данных требований
вменить штрафные санкции. Это мера поможет выработать трудовую
дисциплину, а также избавит бухгалтерскую службу от несвойственной ей
работы (напоминание производственным отделам, а также постянное хождение
к начальникам данных отделов занимает много рабочего времени), что поможет
тратить рабочее время на более важные задания. Заработная плата бухгалтера
составляет 24000,00 рублей, среднее количество рабочих дней в месяце - 21 день,
а таком случает:
1. (24000,00 руб. / 21 д.) = 1142,85 рублей в день зарабатывает
бухгалтер;
2. (1142,85 *2) * 12 мес. = 27428,40 рублей в год составляет стоимость
задержки сдачи актов и начисления заработной платы.
Таким образом 27428,40 рублей платиться бухгалтеру за то, что он
напоминает сотрудникам о сдаче актов оказанных услуг.
Для сокращения времени, которое бухгалтерская служба тратит на сдачу
отчетов по заработной плате в Пенсионный фонд Российской Федерациии и
Фонд социального страхования, а также в Инспекцию Федеральной налоговой
65
службы и органы статистического наблюдения ГКП РК «ЭТЦ» использует
программу электронной сдачи отчетности «Контур-Экстерн». Также, благодаря
данной программе бухгалтерия не тратит время на поездки в выше указанные
службы, в случае выявления каких-либо нарушений или для дачи пояснений, т.к.
это все происходит через электронный средства обмена информации и позволяет
оптимизировать процесс.
Чтобы устранить возможные нарушения, избежать ошибок и недочетов,
можно ввести внутренние проверки порядка начисления оплаты труда, а также
соответстивя начисления оплаты труда правилам трудового законодательства,
положению об оплате труда и другим внутренним документам. Данные проверки
помогли бы выявить и устранить нарушения раньше, чем они будут выяснены
при проверках налоговой службы, страховых фондов и службы финансового
надзора.
3.2. Рекомендации по результатам проведенного анализа трудовых
ресурсов и оплаты труда на предприятии
По результатам проведенного анализа в пункте 2.3 можно сделать вывод,
что основной проблемой является больщой удельный весь заработной платы в
числе общих расходов, а ткаже отсутствие результатов от принятых мер по
сокращению издержек на расходы по оплате труда. Для решения данной
проблемы необходимо повысить доходную часть и контролировать расходы
предприятия.
При рассмотрении путей решения сложившейся проблемы, основным
является корректировка нормативов на заработную плату. Жесткое уменьшение
заработной платы приведет к повышению текучести кадров и потере ценных
специалистов, а значительное увеличение станет неподъемным для самого
предприятия и введет его в кризис. Поэтому, предлагаю издать приказ о
корректиовке нормативов на заработную плату, в сторону увеличения на 2
единицы (к примеру был норматив 0,21, стал 0,23; был 0,27, стал 0,29), но при
условии роста выручки на 35%, данный приказ должен применятся в разрезе
66
отделов. В случае недостижения повышения выручки на 35% к сотрудникам
будут применятся ранее установленные нормативы. Т.к. изменение нормативов
коснется исключительно производственных отделов, управленческий персонал
окажется недостаточно мотивирован. Поэтому, для его мотивации можно ввести
премирования за привлечение новых клиентов в размере 5% от суммы заказа. В
таком случае у сотрудников администрации будет стимул участвованить в
повышении выручки компании, а у производственного персонала это скажется в
увеличении заработной платы. При этом необходимо отменить дополнительые
повышающие нормативы на оплату труда (используются при повышении
сложности работ), т.к. при увеличении объема работ это сразу закладывается в
стоимость услуги и при использовании повышающих нормативов сумма
заработной платы задваивается.
Из-за того, что производительность труда зависит от трудоемкости работ
существует необходимость пересмотреть технологические карты. Т.к.
технологически карты составлялись ещё при создании предприятия и
изменялись не чаще одного раза в 6 лет, а за последние годы работы предприятия
было закуплено много нового оборудования, а также проведена
переквалификация специалистов и экспертов, необходимо пересмотреть
утвержденные нормы человеко/часов. Сделать это можно составив фотографию
рабочего времени по каждому виду работ. Таким образом, не неся финансовых
затрат предприятие может уменьшить трудоемкость выполнения работ, что
приведет к увеличению общего количества вполненных работ за тот же период
времени, а совместив этот механизм с уменьшением коэффициентов фонд
оплаты труда останется на прежднем уровне, однако выручка и выработка
возрастут.
Также уменьшение трудоемкости работ повлияет на стоимость
выполнения работ или оказания услуг, которая снизится, это поможет повысить
конкурентоспособность предприятия.
При составлении реккомендаций для улучшения работы предприятия
нельзя рассматривать только изменение оплаты труда, необходимо вносить
67
изменения во все расходные статьи, а также рассмотреть возможность
изменения принципа ведения финансового хозяйства. Наиболее подходящим, в
сложном финансовом положении предприятия, будет перевсти все
производственные отделы на самоокупаемость. Для этого необходимо
установить процент от реализации, который будет использован для нужд
административно-управленческого персонала, к примеру 29% (25% для нужд
административно-управленческого персонала, 4% налог уплачиваемы при
применении упрощенной системы налогообложения), оставшаяся сумма будет
оставаться в отделе для его деятельности. За счет этих денег будут оплачиваться
заработная плата, взносы в страховые фонды и прочие расходы (канцелярские
принадлежности, поверка приборов, обучение и переквалификация
специалистов, закупка ГСМ). Перевод отделов на самоокупаемость поможет
снизить объем затрат, приходящихся на администрацию предприятия, а также
поможет установить рентабельность каждого отдела. В случае, если доходы
отдела будут превышать его расходы, то свободные денежные средства можно
направить на улучшение условий работы, увеличение сумм поощрения и
премирования, для стимуляции работы сотрудников. А если производительность
труда ниже расходов, понесенных отделом, в таком случае отдел становится
убыточным и появляется необходимость его реорганизации или перевода на
режим жесткой экономии и поиск новых направлений в работе.
Также можно провести анализ трудовых ресурсов, оценив работу
сотрудников и необходимость в их услугах. К примеру в штате ГКП РК «ЭТЦ»
числится инженер-дефектоскопист с окладом 24439,00 руб. Данная штатная
единица относится к лаборатории неразрушающего контроля, которая в 2018
году выполнила плановые показатели только на 45,08%. Основной объем работ
приходится на май-август месяц, оставшиеся время сотрудники не выполняют
никаких работ, получая при это 2/3 своего оклада, т.е. 16292,66 в месяц, что за 8
месяцев составит 130341,28 рублей, которые предприятия будет выплачивать за
счет других, более прибыльных подразделений.