56
бюджета. В случае полной занятости работников учреждения сложилась бы
достаточно критичная ситуация. Кроме того, что не выплачен
предусмотренный оплатой труда премиальный фонд, доведенного фонда не
хватило бы на предусмотренные законодательством обязательные выплаты в
сумме 10656050руб. (109770652 – 99114602), а это почти 10%.
Руководству учреждению пришлось бы прибегнуть к экстренным мерам
по предоставлению работникам вынужденных отпусков без сохранения
заработной платы, либо снижения процента выплат стимулирующего характера
(за интенсивность и качество), что в свою очередь могло привести к
недовольству среди работников, снижению производительности труда и
текучести кадров.
Таблица 14
Динамика снижения фонда оплаты труда
Содержание
2014
2015
2016
Изменение (+, -)
Абсолютное
Относительное%
тыс.руб.
тыс.руб
тыс.руб
15/14
16/15
15/14
16/15
1
2
3
4
5
6
7
8
Заработная
плата
120650
118564
101220
-2086
-17344
-1,7
-14,6
С Страховые
взносы
39065
38492
33698
-573
-4794
-1,5
-12,4
Всего ФОТ:
159715
157056
134918
-2659
-22138
-1,7
-14,1
Исходя из данных таблицы 14 наблюдается снижение общего фонда
оплаты труда в 2015 г. на 1,7%, и на 14,1 % в 2016 г.
Динамика снижения расходов на оплату труда связана с недостаточным
финансированием. Уменьшение финансирования главный распорядитель
бюджетных средств объясняет оптимизацией расходов, в связи с трудной
экономической ситуацией в области.
Проведя вертикальный анализ других показателей оплаты труда
приведенных в таблице 15 нужно отметить, что в 2014 г. должностной оклад
работников от общего годового ФОТ составил 44,3 % (53462920/120650052),
57
что занимает наибольший удельный вес. Выплаты компенсационного
характера от общего годового фонда составили 14,1% (17029373/120650052).
Доля выплат стимулирующего характера от общего годового фонда
составили 41,6%,(50157759/120650052).
Выплаты стимулирующего характера занимают второй показатель по
ФОТ в результате сложившейся экономии за счет вакансий, временной
нетрудоспособности работников и отпусков без сохранения заработной платы.
Таблица 15
Отчетный фонд оплаты труда за 2014 год в разрезе категорий
Показат
ели
Чис
л.
Оклад
(руб.)
Компенс
ационны
е
Выплата
(руб.)
Стимулирующие выплаты
Итого
(руб.)
Интенси
вность,
выслуга
(руб.)
13-я
Зарпла
та
(руб.)
Мат.пом
ощь,
премия
(руб.)
1
2
3
4
5
6
7
8
Руководи
тель
1
384000
192000
556800
64000
37964
1234764
Орган
управлен
ия
165
21118056
2294153
12616898
2957924
13882929
52869960
Основной
персонал
410
31007656
14316588
12638445
4546148
2228607
64737444
МОП
18
953208
226632
381283
158868
87893
1807884
Итого
ФОТ
594
53462920
17029373
26193426
7726940
16237393
120650052
Отчисления в фонды:
39065075
Всего ФОТ:
159715127
Аналогичная ситуация сложилась и в 2015 году.
По данным таблицы 16, в 2015 году должностной оклад работников от
общего годового фонда составил 45,9 % (54428642/118564154), что является
наибольшим показателем.
Выплаты компенсационного характера от общего годового фонда
составили 14,7 % (17403857/118564154).
Выплаты стимулирующего характера от общего годового фонда
составили 39,4% (46731655/118564154).
58
Таблица 16
Отчетный фонд оплаты труда за 2015 год в разрезе категорий
Показател
и
Чис
л.
Оклад
Компен
сацион
ные
выплат
ы
Стимулирующие
выплаты
Итого
Интенси
вность,
выслуга
13-я
зарп
лата
мат.пом
ощь
премия
1
2
3
4
5
6
7
8
Руководитель
1
384000
192000
556800
0
113394
1246194
Орган
управления
169
21630008
2595601
13425981
0
12605001
50256591
Основной
персонал
416
31461426
14472256
12843027
0
6591342
65368051
МОП
18
953208
144000
381283
0
214827
1693318
Итого ФОТ
604
54428642
17403857
27207091
0
19524564
118564154
Отчисления в фонды:
38491446
Всего ФОТ:
157055600
Согласно таблице 17 по ФОТ за 2016 г. должностной оклад работников
от общего годового ФОТ составил 60,3 % (61082400/101220534), что составляет
наибольший удельный вес.
Выплаты компенсационного характера от общего годового фонда
составили 16,4 % (16640842/101220534).
Выплаты стимулирующего характера от общего годового фонда
составили 23,3 % (23497292/101220534).
Таблица 17
Отчетный фонд оплаты труда за 2016 год в разрезе категорий
Показатели
Чис
л.
Оклад
Компенсационн
ые
Стимулирую
щие
Итого
ночные,
праздн
сверху
рочны
интенси
вность,
пре
мия
1
2
3
4
5
6
7
8
Руководитель
1
327600
163800
0
458640
0
950040
Орган
управления
167
21920400
2549040
0
13448116
0
37917556
Основной
персонал
423
37880400
11683072
2105932
9364120
0
61033524
МОП
15
954000
138998
0
226416
0
1319414
Итого ФОТ
606
61082400
14534910
0
23497292
0
101220534
Отчисления в фонды:
33698840
Всего ФОТ:
134919374
59
Сравнивая показатели таблиц 15,16,17 за последние три года делаем
выводы что, наибольший удельный вес по заработной плате составляют
основные выплаты или должностной оклад (в 2014г. 44,3%, в 2015 г. 45,9% и в
2016 г. 60,3%). Что в среднем составляет 50%.
Выплаты компенсационного характера имеют наименьший процент в
общей доле (в 2014 г. 14,1%, в 2015 г. 14,7%, в 2016 г. 16,4%). В среднем 15%.
Выплаты стимулирующего характера являются вторым показателем (в
2014 г. 41,6%, в 2015 г. 39,4%, в 2016 г. 23,3%) в среднем 35 %, что не
противоречит положению по оплате труда о стимулирующих выплатах, а так
же является хорошим стимулом и мотивацией труда работников.
В разрезе категорий работников наибольший процент компенсационных
выплат приходится на основной персонал (в 2014 г. 22%, в 2015 г. 22 %, в 2016
г. 23%), так как для данной категории работников предусмотрена оплата за
работу в ночное время, праздничные дни, компенсационная надбавка
работникам занятым на тяжелых и опасных работах, согласно аттестации
рабочих мест, а так же оплата сверхурочных часов.
Наименьший процент компенсационных выплат приходится на аппарат
управления (в 2014 г. 4%, в 2015 г. 5%, в 2016 г. 7%), в основном за работу
связанную с секретными документами.
Большая доля стимулирующих выплат принадлежит аппарату
управления (в 2014 г. 56%, в 2015 г. 52%, в 2016 г. 35%).
Наименьший процент стимулирующих выплат у основного персонала (в
2014 г. 30%, в 2015 г. 30%, в 2016 г. 15%).
Численность персонала за анализируемый период существенно не
менялась (в 2014 г. 594 чел., в 2015 г. 604 чел., в 2016 г. 606 чел.). В среднем
составляет 90 % от плановой (655 чел).
График отчетного фонда оплаты труда в разрезе выплат представлен на
рисунке 3.
60
%
Рисунок 3. Отчетный фонд оплаты труда в разрезе выплат
Также можно анализировать структуру заработной платы на одного
работающего различных категорий работников и подразделений.
Сравнить среднемесячную заработную плату работников учреждения в
разрезе категорий можно с помощью следующих расчетов (Зср):
Зср = Згф / Чсф / 12 мес., (15)
где Згф – годовой фонд заработной платы работников с доплатами и
начислениями, руб. (см. таблицы 15,16,17);
Чсф – среднесписочная численность работников, чел. (см. таблицы
15,16,17).
Таблица 18
Сравнительный анализ среднемесячной заработной платы
Показатели
2014 год
2015 год
2016 год
Рост(сниж
ение) к
соответств
ующему
периоду в
%
2015/2014
2016/2015
Сред
несп
исоч
ная
числ
енно
сть,
чел.
Средне
месяч
ная
зарпла
та
работн
иков
(руб.)
Средн
еспис
очная
числе
нност
ь,
чел.
Средне
месячн
ая
зарплат
а
работни
ков
(руб.)
Средн
еспис
очная
числе
нност
ь,
чел.
Средн
емеся
чная
зарпл
ата
работ
ников
(руб.)
1
2
3
4
5
6
7
8
0
10
20
30
40
50
60
70
2014 2015 2016
Оклад
Компенсационные
надбавки
Стимулирующие
выплаты
61
1
2
3
4
5
6
7
8
Руководитель
1
102897
1
103849
1
79170
+0,9/-23,8
Орган
управления
165
26702
169
24781
167
18921
-7,2/-23,6
Основной
персонал
410
13158
416
13095
423
12024
-0,5/-8,2
МОП
18
8370
18
7839
15
7330
-6,3/-6,5
Всего по
учреждению
594
16926
604
16358
606
13919
-3,4/-14,9
По данным таблицы 18 наглядно видно, что средняя заработная плата по
учреждению имеет тенденцию в сторону снижения.
Из данных графы 8 хорошо отслеживается значительное снижение
средней заработной платы руководителя и аппарата управления в 2016 году по
сравнению с 2015 годом (на 23%), и на 14,9 % в целом по учреждению.
Этот факт объясняется отсутствием премиальных выплат,
увеличивающих общий объем заработка этой категории персонала в
предыдущих годах.
Среднемесячная зарплата в разрезе категорий выглядит
неравнозначно, в зависимости от возложенных функций на работника,
квалификационного уровня работника, его ответственности, сложности
выполняемых работ, и в соответствии с положением об оплате труда
учреждения.
Для расчета предельного соотношения заработка руководителей и
остальных работников на 2015–2017гг. воспользуемся расчетными данными
таблиц 19,20,21.
Сначала рассчитаем среднемесячную зарплату всего руководящего
состава отдельно, остального персонала отдельно. Для этого берем показатели
фактически начисленной заработной платы по итогу предыдущего года (графа
3) делим на среднесписочную численность (графа 2). Затем, среднемесячный
заработок каждого руководителя делим на среднемесячный заработок
остальных работников (графа 4) и получаем нужное соотношение (графа 5).
62
Таблица 19
Показатели расчета предельного соотношения заработка
руководителей и остальных работников на 2015 год
Показатели
2014 год
Среднеспис
очная
численность
Фактический
заработок
Среднеме
сячная
зарплата
Соотноше
ние
заработка
1
2
3
4
5
Начальник
1
1234764
102897
6
1-й зам.
1
1198080
99840
6
Заместители
5
3606400
60107
4
Главный бухгалтер
1
721280
60107
4
Остальные Работники
586
113889528
16196
Итого по учреждению
594
120650052
Таблица 20
Показатели расчета предельного соотношения заработка
руководителей и остальных работников на 2016 год
Показатели
2015 год
Среднеспис
очная
численность
Фактический
заработок
Среднеме
сячная
зарплата
Соотноше
ние
заработка
1
2
3
4
5
Начальник
1
1246188
103849
7
1-й зам.
1
1140480
95040
6
Заместители
5
3158400
52640
3
Главный бухгалтер
1
631680
52640
3
Остальные Работники
596
112387406
15714
Итого по учреждению
604
118564154
Таблица 21
Показатели расчета предельного соотношения заработка
руководителей и остальных работников на 2017 год
Показатели
2016 год
Среднеспис
очная
численность
Фактический
заработок
Среднем
есячная
зарплата
Соотноше
ние
заработка
1
2
3
4
5
Начальник
1
950040
79170
6
1-й зам.
1
705600
58800
4
Заместители
5
2923200
48720
4
Главный бухгалтер
1
528972
44081
3
Остальные Работники
598
96112722
13394
Итого по учреждению
606
101220534
Как видно из приведенных выше таблиц соблюден порядок предельного
соотношения заработной платы руководящего состава к остальному персоналу
в кратности 1 к 8 (на основании Федерального закона от 03.07.2016 № 347-ФЗ).
63
Глава 3. Направления совершенствования бухгалтерского учета
и анализа оплаты труда на примере ГКУ Астраханской области
«Областная спасательно-пожарная служба»
3.1. Направления совершенствования бухгалтерского учета расчетов по
оплате труда на предприятии
ГКУ «Волгоспас», является казенным учреждением, нацеленным не на
извлечение прибыли, а на эффективное выполнение своих обязанностей, т.е.
спасение людей и тушение пожаров. Поэтому данное учреждение
финансируется из бюджета Астраханской области. Но в этой организации, как
и во всех крупных учреждениях, есть свои плюсы и минусы, связанные с
оплатой труда, влияющие на всю деятельность организации.
В ГКУ «Волгоспас» существует штатно-окладная система оплаты труда, в
централизованном порядке устанавливаются фиксированные должностные
оклады. При этом перевыполнение работником обязательной нормы трудовой
нагрузки, как правило, не ведет к повышению заработной платы и не
уменьшает заработную плату работника, не выполняющего своих обязанностей
и допускающего недочеты в работе. Такая система оплаты гарантирует
автоматическое повышение заработной платы работника с ростом стажа,
независимо от качества его работы.
Недостатками такой системы оплаты труда являются:
– крайне низкая эффективность использования имеющихся ресурсов из-
за жесткого регламентирования смет расходов, в том числе и оплаты труда;
– отсутствие фактической экономической самостоятельности
учреждения, эффективной системы стимулирования деятельности работников
по конечным результатам их труда;
– уравнительный и гарантированный характер оплаты труда, что в
конечном результате приводит к снижению активности сотрудников,
ухудшению творческой атмосферы в трудовом коллективе;
– в организации отсутствует система внутреннего контроля, что не
позволяет руководству получать своевременную информацию о состоянии дел
64
по центрам затрат и оптимизировать системы оплаты труда.
Такая система формирования заработной платы в учреждении не может
заинтересовать конкретного работника в эффективной и качественной работе.
Учет труда и его оплаты должен быть организован так, чтобы
способствовать, улучшению организации труда, повышению заработной платы,
полному использованию рабочего времени, укреплению дисциплины труда,
повышению качества предоставляемых услуг населению.
В связи со сложившейся ситуацией снижения ассигнований на выплату
заработной платы работникам учреждения, с целью повышения материального
благосостояния работников, предотвращения текучести кадров, а так же в
целях совершенствования бухгалтерского учета оплаты труда в ГКУ
«Волгоспас» можно предложить мероприятие по сокращению численности , а
именно передаче непрофильных функций на аутсорсинг (передача функции
охраны отдельных объектов учреждениям вневедомственной охраны, за счет
этого сокращение работников выполняющих охранные функции).
Современные системы безопасности выполняют функции
основного и вспомогательного персонала (диспетчеры, стрелки), они
позволяют:
– сократить численность этого персонала за счет установки охранной –
пожарной сигнализации;
– заменяют стрелков (за счет сдачи объекта на пульт централизованной
охраны подразделения вневедомственной охраны МВД или ЧОП);
– документируют передвижение внутри предприятия, позволяют
одному сотруднику наблюдать за всей территорией предприятия;
– предотвращают хищения оборудования и имущества организации;
–сигнализируют о возникновении чрезвычайных ситуаций
(возникновении очага возгорания, утечки газа, воды).
65
3.2. Рекомендации по повышению эффективности деятельности
организации
Для дальнейшей нормальной и эффективной деятельности учреждения
необходимо провести ряд мероприятий:
1. Для обеспечения эффективности использования денежных средств,
трудовых и материальных ресурсов нужно ввести систему внутреннего
контроля. Для этого необходимо создать ревизионную комиссию. В данную
комиссию должны быть включены:
– начальник административного отдела, для работы с входящей почтой
от вышестоящих органов (Минфин, Минпром) и от других взаимодействующих
с организацией учреждений (Налоговая, ПФР, ФСС, Главное управление МЧС
и др.). Задачей начальника административного отдела следить за
своевременным исполнением заданий по запросам, письмам, требованиям,
уведомлениям и т.д. А так же следить за исполнением приказов и
распоряжений руководителя;
– начальник или специалист отдела кадров, для работы с персоналом,
задача которого следить за соблюдением трудовой дисциплины. Можно
поручить вахтеру при входе отмечать перемещение работников и не допустить
ранний уход с работы, или опоздание сотрудников. Основная цель -
эффективный подбор кадров, и разработка системы по предотвращению
текучести кадров.
– специалист юридической службы, для регулирования вопросов
трудовых отношений, а так же проверять законность и правомерность
финансовых операций. Следить за правильностью заключения и расторжения
договоров. Предупреждать и предотвращать штрафные санкции.
– начальник материально-технического снабжения или начальник
отделения по закупкам, с целью выявления внутрихозяйственных резервов и
принятием мер к использованию их в интересах обеспечения деятельности
учреждения;