46
Кт 03108140010510119.1.303.02.730 «Увеличение кредиторской
задолженности по взносам на обязательное социальное страхование»;
Кт 03108140010510119.1.303.06.730 «Увеличение кредиторской
задолженности на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»;
Кт 03108140010510119.1.303.07.730 «Увеличение кредиторской
задолженности на ОМС»;
Кт 03108140010510119.1.303.09.730 «Увеличение кредиторской
задолженности по страховым взносам в ПФР за работников занятых на работах
с вредными и тяжелыми условиями труда».
Рассмотрим проводки для начисления заработной платы в
бухгалтерском учете предприятия на конкретном примере.
Заработная плата (оклад с учетом компенсационных и стимулирующих
выплат) пожарного Власова А.И. в апреле 2017 г. составляет 10042 руб.
Работник не имеет детей, следовательно, у него отсутствует право
на стандартный вычет по НДФЛ.
Проводки по отражению операций, связанных с начислением и
выплатой заработной платы отражены в таблице 5.
Таблица 5
Проводки по отражению операций, связанных с начислением и
выплатой заработной платы
Содержание
операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
1
2
3
4
Начислена
заработная плата
0310814001051
0111.1.401.
20.211
03108140010510111.1.3
02.11.730
10042
Начислен НДФЛ
0310814001051
0111.1.302.
11.830
03108140010510111.1.3
03.01.730
1305
(10042 × 13%)
Заработная плата
перечислена
банковские счета
0310814001051
0111.1.302.11.8
30
03108140010510111.1.3
04.05.211
8737
(10042 – 1305)
Начислены
страховые взносы
ОПС — 22%
0310814001051
0119.1.401.20
.213
03108140010510119.1.3
03.10.730
2209,24
(10042× 22%)
47
1
2
3
4
Начислены
страховые взносы
на социальное
страхование—
2,9%
0310814001051
0119.1.401.20
.213
03108140010510119.1.3
03.02.730
291,22
(10042× 2,9%)
Начислены
взносы по
страхованию от
несчастных
случаев — 0,2%
0310814001051
0119.1.401.20
.213
03108140010510119.1.3
03.06.730
20,08
(10042× 0,2%)
Начислены
страховые взносы
на ОМС — 5,1%
0310814001051
0119.1.401.20
.213
03108140010510119.1.3
03.07.730
512,14
(10042× 5,1%)
Начислены
страховые взносы
в ПФ за рабочих
занятых с
вредными
условиями труда
— 8%
0310814001051
0119.1.401.20
.213
03108140010510119.1.3
03.09.730
803,36
(10042 × 8%)
Заработная плата в ГКУ «Волгоспас» начисляется исходя из оклада и
фактически отработанного времени, согласно в табеля учета рабочего времени.
При помесячной оплате заработная плата работникам начисляется
согласно окладам, утвержденным в штатном расписании приказом по
учреждению, и количеству дней фактической явки на работу. Таким образом,
в организации оплачивается труд инженерно-технических работников и
служащих.
Работникам, для которых установлен сменный режим работы,
коллективным договором установлен суммированный учет рабочего времени. К
таким работникам относятся пожарные, водители пожарных машин, стрелки,
диспетчеры, матросы-спасатели.
При суммированном учете рабочего времени, как правило, применяется
повременная система оплаты труда – часовые тарифные ставки или
должностные оклады. ГКУ «Волгоспас» считает целесообразным применять
должностные оклады.
Ведение суммированного учета рабочего времени предполагает так же
установление учетного периода, нормы рабочих часов и графика работы. В
48
ГКУ «Волгоспас» учетным периодом является – год, а для работников
связанных с вредными и тяжелыми условиями труда (пожарные и водолазы)– 3
месяца.
Месячный оклад выплачивается полностью, если работник отработал
все дни в соответствии с графиком. Если же месяц отработан не полностью, то
оклад начисляется пропорционально отработанному времени по формуле:
Зпл = О / Нвр * Д, (11)
где О – оклад;
Нвр – нормативное количество рабочих дней в месяце;
Д – количество отработанных дней в месяце.
Например: Оплата труда пожарного ПЧ-53 Бусова А.А. осуществляется
исходя из должностного оклада в размере 6600 руб. и компенсационной
надбавки за особые условия труда – 20% от оклада. Работник отработал в
апреле 2017 г. шесть из семи предусмотренных графиком смен, что по
календарю пятидневной рабочей недели соответствует 17 рабочим дням.
Рассчитаем заработную плату пожарного Бусова А.А.
Норма рабочего времени за апрель 2017 г. – 20 рабочих дней.
Заработная плата за апрель начислена в размере – 6732,00 руб.
(6600руб./20 р.дн.*17 р.дн.=5610руб.), (5610руб.*20%)
При оплате за сверхурочные часы расчет часовой ставки производится
от установленного должностного оклада исходя из квартальной нормы
рабочего времени для работников связанных с вредными и тяжелыми
условиями труда при 36 – часовой рабочей неделе. Для остальных сменных
работников исходя из годовой нормы рабочего времени при 40 – часовой
рабочей неделе.
Например: Водителю ПЧ- 60 Зюзину П.С. установлен сменный режим работы
при 36– часовой рабочей неделе как работнику, занятому на тяжелых и вредных
работах.
Учетный период – квартал. Оклад работника – 6600 руб.
Отработано – 488 часов, из них праздничных – 32 часа.
49
Норма рабочего времени при 36-часовой неделе в 1 квартале 2017 года
– 408,4 часа.
Согласно законодательства 2 часа оплачиваются в полуторном размере,
остальные в двойном.
Находим часовую тарифную ставку для расчета сверхурочных часов:
6600 * 3мес /408,4 = 48,48 руб.
Оплачиваем первые два часа в 1,5 размере:
48,48 * 2 часа *1,5 = 145,44 руб.
Оплачиваем оставшиеся 45,6 часов (47,6 – 2) в двойном размере:
48,48 * 45,6 * 2 = 4421,38 руб.
Показатели расчета оплаты сверхурочных часов представлены в таблице 6.
Таблица 6
Показатели расчета оплаты сверхурочных часов
Отраб
ота
но
часов
Празд
нич
ные
часы
Норм
а
време
ни
(час.)
К оплате
часы
(гр.1-гр.2-
гр 3)
Оплата в
1,5
размере
(Руб.)
Оплата в
двойном
размере
(Руб.)
Итого
начислено
(Руб.)
(гр.5+гр.6)
1
2
3
4
5
6
7
488
32
408,4
47,6
145,44
4421,38
4566,82
В учреждении используются и другие методы оплаты труда. Например,
время пребывания водолаза под водой рассчитывается с учетом различных
условий и факторов, усложняющих работу водолаза во время тренировочных и
поисковых работ. Водолазам за время работы под водой, в зависимости от
глубины погружения, кроме их месячного оклада устанавливается почасовая
оплата. Процент оплаты с учетом глубины погружения отражен в таблице 7.
Таблица 7
Процент оплаты с учетом глубины погружения
При глубине
погружения (м)
Размер оплаты за 1 час пребывания под водой в
процентах к должностному окладу водолаза
До 6
5
Свыше 6 до 12
7
Свыше 12 до 20
8
50
При наличии факторов, усложняющих водолазные работы, почасовая
оплата за пребывание под водой увеличивается:
– при скорости течения от 0,5 до 1,0 м/с - на 10 процентов;
– при скорости течения от 1 до 1,5 м/с - на 20 процентов;
–при работе на захламленном, вязком грунте - на 7 процентов;
– при видимости менее 1 м - на 10 процентов;
– при отсутствии видимости - на 15 процентов;
При наличии нескольких факторов, проценты увеличения почасовой
оплаты суммируются, при этом размер увеличения не должен превышать 50
процентов почасовой оплаты.
За тренировочные спуски почасовая оплата производится в размере 50%.
Пример оплаты труда водолаза продемонстрирован в таблице 8.
Таблица 8
Данные для оплаты за водолазные спуски
ФИО
Должность
Время пребывания под водой
(условия спусков тренировочных)
Начислена
зарплата
(руб.)
Глубина
погружен
ия(м)
Тренировочн
ые спуски
(час)
Условия
работы
1
2
3
4
5
6
Петров
В.В.
Водолаз
10
9 час.00 мин.
Вязкий
грунт,
видимость
-0 м,
скорость
течения -
0,5 м/с
2992,50 руб.
Расчет оплаты труда водолазам за время пребывания под водой с учетом
следующих факторов:
1. Размер оплаты с учетом количества тренировочных спусков (Рт):
Рт = О * Гп *9* 50%, (12)
где О – оклад водолаза, руб.;
Гп – глубина погружения на основании данных таблицы 7, %;
9 – количество тренировочных спусков, час;
50% – условия работы для оплаты тренировочных спусков.
51
Рт = 6300 * 7% *9* 50%=1984,50 руб.
2. Размер оплаты с учетом условий работы (Ру):
Ру = ((О * А) + (О * Б) + (О * В))*50%, (13)
где О – Оклад водолаза;
А, Б, В – факторы, усложняющие водолазные работы, %
Ру = ((6300 * 7%) + (6300 * 15%) + (6300 *10%))*50% = 1008 руб.
3.Расчет оплаты труда за время пребывания водолаза под водой с учетом
всех факторов (Ро): Ро = Рт + Ру, (14)
где Рт–размер оплаты труда водолаза с учетом тренировочных спусков;
Ру– размер оплаты труда водолаза с учетом условий работы.
Ро = 1984,5 руб. + 1008 руб. = 2992,50 руб.
Водолазы 1 и 2 классов за все время пребывания под водой в течение не
менее 1500 часов получают дополнительную ежемесячную выплату в размере 5
процентов должностного оклада.
Водолазам 3, 2, 1 класса, спускаясь под воду для выполнения своих
служебных обязанностей, при общей продолжительности пребывания под
водой, с начала практики не менее 500 часов начисляется единовременная
выплата в размере 5 должностных окладов. За каждые 500 часов пребывания
под водой, размер единовременной выплаты увеличивается на 5 должностных
окладов, максимальная разовая оплата за каждые 500 часов не может
превышать 25 должностных окладов.
Единовременные выплаты за время пребывания под водой рассмотрим
на примере таблицы 9.
Таблица 9
Единовременные выплаты за время пребывания под водой
ФИО
водолазов
Время
пребывания
под водой
(час.)
Оклад
(руб.)
В размере
5-ти
должностных
окладов
(руб.)
В размере
10ти
должностных
окладов
(руб.)
1
2
3
4
5
Петров В.В.
500
6300
31500
-
Бобин И.А.
1000
6300
-
63000
52
Выплаты стимулирующего характера, размеры и условия их
осуществления устанавливаются локальным нормативным актом учреждения в
пределах бюджетных средств по фонду оплаты труда учреждения.
Устанавливаются следующие максимальные размеры выплат
стимулирующего характера:
– за интенсивность и высокие результаты работы - до 100 процентов
оклада;
– надбавка за класс квалификации:
– водолазам 3 класса - в размере 200 рублей;
– водолазам 2 класса - в размере 300 рублей;
– водолазам 1 класса - в размере 500 рублей;
– за качество выполняемых работ - до 10 процентов оклада.
– за выслугу лет:
– свыше 1 года - 5 процентов оклада;
– свыше 3 лет - 10 процентов оклада;
– свыше 5 лет - 15 процентов оклада;
– свыше 10 лет - 20 процентов оклада;
– свыше 15 лет - 30 процентов оклада.
Стаж работы, дающий право на получение выплаты за выслугу лет,
исчисляется в соответствии с Порядком выплаты ежемесячной надбавки за
выслугу лет к окладу работникам государственного казенного учреждения.
Премиальные выплаты, прописанные в Положении об оплате труда и
закрепленные в коллективном договоре по итогам работы (за месяц, квартал,
полугодие, год) с 2016 года не выплачиваются из-за сокращения бюджетных
ассигнований по фонду оплаты труда учреждения.
53
2.3. Анализ оплаты труда на предприятии
Источником выплат заработной платы всем категориям работающих
ГКУ «Волгоспас» является фонд оплаты труда представленный в таблице 10
(приложение 4).
В фонд оплаты труда включаются любые начисления работникам:
должностные оклады, стимулирующие начисления и надбавки,
компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями
труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы,
связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами
законодательства Российской Федерации, трудовым коллективным договором.
Фонд оплаты труда работников учреждения за календарный год
формируется в соответствии с обычным графиком, исходя из объема лимитов
бюджетных обязательств бюджета Астраханской области. Сумма
стимулирующих выплат составляет не менее 30 процентов средств на оплату
труда.
Фонд заработной платы в учреждении расходуется по смете (плану).
Сумма заработной платы, установленная в смете учреждения, является
плановым фондом заработной платы. Сумма фактически начисленной
заработной платы является отчетным фондом заработной платы.
Смета позволяет контролировать расход фонда по его направлениям и
не производить выплаты незаработанных средств. Анализ фонда оплаты труда
в этих условиях может сводиться к сравнению, сколько средств заработано по
направлениям расходования, предусмотренным в смете, и какие суммы
фактически выплачены.
Экономия, по фонду заработной платы, исходя, из установленного
норматива остается в распоряжении предприятия и используется для
установления надбавок к заработной плате за высокую квалификацию и
достижения в работе и другие поощрительные выплаты. Персональная
ответственность за правильность выплат из фонда оплаты труда возлагается на
54
руководителя предприятия и главного бухгалтера. Смета составляется на год,
утверждается руководителем и вышестоящей организацией.
Из приведенных ниже таблиц 11,12,13 видно, что плановый фонд
оплаты труда отличается от отчетного (фактического). Попробуем разобраться
в причинах.
Таблица 11
Исполнение бюджета в рамках выделенных ассигнований
в 2014 году
Содержание
Числ
енно
сть
Основная
з/плата
(руб.)
13-я
з/плата
(руб.)
Премия
(руб.)
ФОТ
(руб.)
1
2
3
4
5
6
Плановый фонд
655
111312554
9337498
0
120650052
Выделено средств
120650052
Фактический фонд
594
96685719
7726940
16237393
120650052
По данным таблицы 11, в связи с уменьшением плановой численности в
2014 году на 61 штатную единицу за счет вакантных мест перераспределились
выплаты.
Общая доля основной фактической оплаты труда составила 80%
(96685719/120650052). Премиальный фонд составил 20% от общего фонда.
В сравнении с плановым показателем уменьшились основные выплаты
на 14626835 руб. (111312554 – 96685719), что составляет 13,1 %
(96685719/111312554)*100-100. Экономия по фонду оплаты труда пошла на
выплату премий увеличивая процент стимулирующих выплат более чем в 2,5
раза от запланированного (7726940+16237393)/9337498.
Таблица 12
Исполнение бюджета в рамках выделенных ассигнований
в 2015 году
Содержание
Числ
енно
сть
Основная
з/плата
(руб.)
13-я
з/плата
(руб.)
Премия,
мат.пом.
(руб.)
ФОТ
(руб.)
1
2
3
4
5
6
Плановый фонд
655
111260376
9389676
0
120650052
Выделено средств
118564154
Фактический фонд
604
99039590
0
19524564
118564154
В соответствии с таблицей 12, общая доля основной фактической оплаты
55
труда в 2015 году составила 84% (99039590/118564154). Премиальный фонд
составил 16% от общего выделенного распорядителями бюджетных средств
фонда.
В связи с уменьшением плановой численности в 2015 году на 51
штатную единицу за счет вакантных мест так же перераспределились выплаты.
Уменьшились основные выплаты на 12220786 руб.(111260376 – 99039590), что
составляет снижение на 11 % от запланированного фонда.
Экономия по фонду оплаты труда пошла на выплату премии и
материальной помощи, увеличивая процент стимулирующих выплат и выплат
социального характера в 2 раза (19524564/9389676).
В 2015 году выделено средств на оплату труда на 2085898
руб.(120650052 – 118564154) меньше от запланированного (1,7 %). Не было
возможности выплатить 13-ю заработную плату в связи с тем, что в течение
года выплачивалась материальная помощь к отпуску (на основании
коллективного договора) и материальная помощь работникам, в связи с
тяжелым положением.
Таблица 13
Исполнение бюджета в рамках выделенных ассигнований в
2016 году
Содержание
Числ
енно
сть
Основная
з/плата
(руб.)
Сверхуроч
ные
(руб.)
13-я
зарплата
(руб.)
ФОТ
(руб.)
1
2
3
4
5
6
Плановый фонд
655
109770652
2105932
10879400
122755984
Выделено средств
101220534
Фактический фонд
606
99114602
2105932
0
101220534
Как видно из таблицы 13, не однозначно сложилась ситуация в 2016
году. Изначально запланирован фонд оплаты труда с увеличением на выплаты
за сверхурочные часы. Выделено же на 2016 год средств на 21535450 руб., что
составляет 17,5% меньше от запланированного (101220534/122755984)*100-
100.
Только наличие вакантных мест и отсутствие работников по временной
нетрудоспособности позволило учреждению вложиться в рамки выделенного