14
поощряется дополнительными премиальными выплатами
11
.
Надбавки являются стимулирующими выплатами. Цель их применения
заключается в стимулировании наращивания профессионализма сотрудников,
их дальнейшего развития. Их выплачивают за достижение определенных заслуг
работником.
Дополнительное материальное вознаграждение, выплата которого
обусловлена трудовой деятельностью в нестандартных, сложных или вредных
условиях труда, или ее высокой интенсивностью, является доплатой
12
.
Одним из ключевых аспектов организации заработной платы является
выбор ее системы и формы.
Одним из неотъемлемых элементов организации труда на современном
предприятии является система заработной платы, предопределяющая порядок
начисления заработка работнику. Действующее законодательство наделяет
работодателей правом самостоятельно устанавливать системы оплаты труда на
предприятиях, выбирая наиболее удобные и целесообразные варианты с учетом
технических условий работы персонала и особенностей конкретной сферы
экономики, в которой задействована рабочая сила. Внедряемая система должна
обеспечивать равную оплату равного труда, это принципиальное требование,
обязательное для выполнения
13
.
Каждое предприятие в процессе организации своей деятельности встает
перед вопросом выбора формы и системы оплаты труда. Данная проблема
решается путем взвешивания всех доводов и обоснований в пользу той или
иной формы. Выбор форм и систем оплаты труда основывается на таких
факторах как ресурсы, находящиеся в распоряжении работника и материальный
интерес работника для повышения экономической эффективности
хозяйствующих субъектов. Определение и применение конкретной формы и
11
Данилина О.М. Сдельная форма оплаты труда // Оплата труда на коммерческом предприятии. - 2017. - №3. -
С.9-13.
12
Ежова Т.М. Документальное оформление трудовых отношений на коммерческом предприятии // Актуальные
вопросы управления персоналом. - 2017. - №4. - С.5-8.
13
Дроздова П.Д. Оплата труда // Московский бухгалтер.- 2017. - № 7. - С. 9-14.
15
системы оплаты для соответствующих условий играет важную роль в
мотивации персонала, финансовой и экономической деятельности
хозяйствующего субъекта. Таким образом, в зависимости от объективных
производственных и экономических условий работодателями применяются
разные системы оплаты труда
14
.
В условиях производственных предприятий при начислении основного
заработка чаще всего применяется удобная и прозрачная тарифная система
оплаты труда. Она позволяет установить точные нормативы для
дифференциации и регулирования заработной платы в зависимости от
интенсивности и характера труда, сложности выполняемых работ, а также
условий на рабочих местах. В качестве основного показателя сложности
выполняемой работы и квалификационного уровня специалиста используется
понятие разряда, считающееся одним из ключевых элементов тарифной
системы наряду с:
- тарифной сеткой, представляющей собой таблицу с дневными или
почасовыми тарифными ставками;
- тарифно-квалификационными справочниками;
- тарифными коэффициентами.
На практике тарифная система реализуется в форме повременной или
сдельной оплаты труда. Разница между ними заключается в способе учета
трудозатрат: в то время как повременная система учитывает количество
фактически отработанного времени, сдельная учитывает количество
выполненных работником операций или произведенной продукции
15
.
При сдельной форме оплаты труда размер заработной платы исчисляют в
соответствии с установленными расценками, которые устанавливаются за
каждую произведенную единицу продукции соответствующего качества исходя
из размера тарифных ставок, соответствующих определенным разрядам работ,
14
Жуков В.Д. Учет оплаты труда на промышленном предприятии // Учет и отчетность. - 2017. - №6. - С. 7-12.
15
Максимов С.И. Отдельные вопросы организации оплаты труда на коммерческом предприятии // Московский
бухгалтер. - 2016. - №17.- С. 11-15.
16
норме выработки или нормам времени.
Выделяют несколько разновидностей сдельной формы оплаты труда:
а) прямая (простая): исчисление заработка при данной систему
осуществляется по твердым сдельным расценкам, установленным в
соответствии с квалификацией сотрудника, зависит от количества
произведенной продукции или объема выполненных работ;
б) сдельно-премиальная, предусматривающая выплату помимо
заработной платы, исчисленной по твердым сдельным расценкам, премиальных
выплат при условии выполнения и перевыполнения установленных норм;
в) сдельно-прогрессивная, при которой размер заработной платы за
выполнение установленной трудовой нормы осуществляется по стандартным
сдельным расценкам, а ее перевыполнение - по повышенным;
г) косвенно-сдельная, при которой размер сдельной расценки
увеличивается в зависимости от процента выполнения выработанных норм в
среднем на обслуживаемом участке;
д) аккордная, при которой оплата осуществляется за весь выполненный
объем работ, с начислением премиальных выплат за сокращение сроков их
выполнения
16
.
Сдельная форма оплаты труда актуальна для работ, представляющих
реальную возможность нормировать труд путем установления норм выработки
и времени, и также может рассчитываться по-разному - работодатель сам
выбирает наиболее предпочтительную формулу. Эта форма оплаты труда
обеспечивает наилучшее стимулирование сотрудников к росту личной
производительности труда. Кроме того, данная форма оплаты труда проста в
понимании для сотрудников, поэтому они считают ее справедливой и
объективной.
Однако сдельной форме оплаты труда присущи и некоторые недостатки.
16
Плаксин А.П. Расчеты с персоналом по оплате труда: вопросы организации и учета // Бухгалтерский учет. -
2016. - №12. - С. 9-14.
17
Она не способствует достижению цели повышения качества выпускаемой
продукции, так как работник сосредотачивается на количестве выпущенной
продукции, от которого зависит размер заработной платы, а не на ее качестве. В
связи с этим возникает необходимость в создании отделов, осуществляющих
контроль качества выпускаемой продукции.
Кроме того, сдельную оплату труда применять не рекомендуется, когда
присутствуют такие параметры как ухудшение качества выпускаемой
продукции, так как работник больше заинтересован в объеме выполненной
работе
17
.
Повременная форма оплаты труда в настоящее время получила самое
широкое распространение, поскольку ее можно применять даже на
производствах, где труд специалистов невозможно нормировать, а
выполняемые работы не поддаются учету.
При применении этой формы размер заработной платы работника зависит
от величины тарифного разряда и количества отработанного времени. При
повременной оплате труда исчисление и выплата заработка может
осуществляться ежедневно, еженедельно или ежемесячно.
Повременную форму оплаты труда разделяют на два вида:
а) простую повременную оплату, при которой размер оплаты труда
исчисляется в зависимости от величины тарифного разряда и количества
отработанного времени;
б) повременно-премиальную оплату, целью которой является повышение
материальной заинтересованности сотрудников путем выплаты помимо оклада
(ставки) премий за своевременное и качественное осуществление трудовой
функции.
Применение повременной форм оплаты труда не требует дополнительных
затрат на проведение контроля качества выпускаемой продукции, однако
17
Плаксин А.П. Расчеты с персоналом по оплате труда: вопросы организации и учета // Бухгалтерский учет. -
2016. - №12. - С. 9-14.
18
необходим контроль за объемом выпуска продукции. Кроме того, в данной
форме оплаты труда отсутствует мотивация к более производительному труду,
так как отсутствует связь размера начисленной заработной платы и
количеством выпущенной продукции или объемом выполненных работ
18
.
В таблице 1 приведены условия применения, преимущества и недостатки
основных форм оплаты труда.
Показатель
Сдельная форма
Повременная форма
Условия
применение
Чаще всего используется для
специфических видов работ,
когда большое значение имеет
денежное вознаграждение
рабочих
Чаще всего используется там, где
есть трудности в измерении и
контроле количества и качества
труда
Преимущества
Вознаграждение работников
непосредственно связано с
результатами выполненной
работы
Проста, легка в реализации, также
начисляется без трудностей,
обеспечивает хорошие отношения
как между работником и
работодателем, так и в коллективе
Недостатки
Обычно вызывает ряд
конфликтов и недовольств,
если нет гарантий
минимального дохода, оклада
Плохо стимулирует персонал, что
чаще всего приводит к плохим
производственным результатам
Существует также бестарифная система оплаты труда, представляющая
собой оплату труда без применения ставок и окладов, в которой заработная
плата начисляется за объём выполненных работ всем коллективом
исполнителей. В данной системе заработная плата формируется под влиянием
нескольких факторов, а именно коэффициента трудового участия, уровня
квалификации сотрудников и отработанного времени. Она применяется, в
основном, на малых и средних предприятиях, действующих преимущественно в
сфере торговли, причиной этому послужил принцип, чем больше продано, тем
выше заработная плата. В крупных предприятиях эта система невыгодна, так
18
Аленина М.Ю. Формы и системы оплаты труда // Оплата труда. - 2017. - №1. - С. 7-13.
19
Бондаренко В.М. Основные положения законодательства в области трудовых правоотношений // Экономика
и право. - 2017. - №4. - С.5-11.
Таблица 1
Условия применения, преимущества и недостатки основных
форм тарифной системы оплаты труда
19
19
как трудно увидеть качество выполненных работ каждого отдельного
сотрудника
20
.
Все рассмотренные формы и системы оплаты являются необходимым
элементом организации оплаты труда, обеспечивающей правильное
соотношение между мерой труда и размером его оплаты
21
.
Таким образом, заработная плата в экономике выступает в качестве
основного вознаграждения трудовой деятельности работника предприятия. Ее
величина во многом зависит от качества выполнения трудовых обязанностей,
квалификации, профессиональной подготовки, трудового стажа сотрудника.
1.2 Организация бухгалтерского учета заработной платы
Оплата труда работников в бюджетных учреждениях является одной из
основных статей расходов. К объектам бухгалтерского учета расчетов с
персоналом по оплате труда относят суммы начисленной заработной платы,
удержаний из нее и суммы к выплате.
Существуют два вида заработной платы: основная и дополнительная.
Первая из которых выплачивается всегда, а вторая в конкретных случаях.
К основной заработной плате можно отнести:
- суммы, начисленные работнику за реально проработанное время
или за количество и качество работ;
- суммы, начисленные работнику в случаях работы сверх
положенного времени, в праздничные и выходные дни, либо в ночное время, а
также в условиях труда, отклоняющихся от нормальных;
- суммы, начисленные работнику за оплату брака и простоев по вине
организации.
К дополнительной заработной плате относят: оплату очередных и
20
Кузнецова, Я.В. Совершенствование организации оплаты труда работников предприятия // Молодой ученый.
- 2014. - №1. - С. 369-374.
21
Там же
20
дополнительных отпусков, компенсацию за неиспользованный отпуск, оплату
перерывов в работе кормящих матерей, выходное пособие при увольнении,
оплату времени, связанного с выполнением государственных и общественных
обязанностей и другие.
Формы оплаты труда делятся на повременную и сдельную. Бюджетные
организации используют повременную оплату труда. То есть, она начисляется
за отработанное время независимо от количества выполненных работ.
Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за первые три
дня за счет средств Управления, а начиная с 4-го дня за счет средств бюджета
ФСС РФ
22
. Пособие выплачивается в соответствии со страховым стажем
сотрудника Управления: менее 5 лет- 60 % среднего заработка от 5 до 8 лет- 80
% среднего заработка 8 лет и более- 100 % среднего заработка.
Пособие начисляется исходя из среднего заработка, рассчитанного за 2
календарных года, предшествующих году наступления временной
нетрудоспособности. Если средний заработок за каждый год превышает
установленный предел, то в расчет для начисления пособия берётся указанная
предельная сумма. Если страховой стаж работника не превышает шести
месяцев, то за каждый месяц болезни полагается не более одного МРОТ.
Средний дневной заработок для начисления пособия определяется путем
деления суммы начисленной за работной платы в расчетном периоде на 730.
Отражение операций по учету пособий представлено в таблице.
Таблица 2
Бухгалтерские записи по учету начислений и выплате пособий
Содержание операции
Дебет
Кредит
Начислено пособие, подлежащее выплате за счет
средств ФСС РФ
1 303 02 830
1 302 13 730
Начислен НДФЛ
1 302 13 830
1 303 01 730
Выдано пособие из кассы учреждения
1 302 13 830
1 201 34 610
Выплачено пособие на банковские счета
1 302 13 830
1 304 05 213
22
Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособно-сти и в связи с
материнством: Федеральный закон от 29 декабря 2016 года № 255-ФЗ. [Элек-тронный ресурс]. - Доступ из
справ.-правовой системы «ГАРАНТ».
21
Помимо ранее перечисленных видов начислений выплачиваются премии
по результатам работы, порядок их выплаты определяется с учетом исполнения
сотрудником должностных обязанностей и обеспечения выполнения задач
Управления. При наличии экономии фонда оплаты труда могут начисляться
премии: к юбилейным, памятным и праздничным датам, в связи с
награждением государственными наградами, а также другие единовременные
премии.
Из заработной платы работников производят следующие удержания:
членские профсоюзные взносы, алименты, взносы по личному страхованию,
удержания по исполнительным листам. А также учреждение как налоговый
агент в обязательном порядке удерживает со всех работников НДФЛ.
Начисление НДФЛ оформляется проводкой: Дебет счета 1 302 11 830 и
кредит счета 1 303 01 730.
Оплата труда сотрудников является средством их материального
обеспечения и стимулирования профессиональной служебной деятельности.
Перспектива реорганизации бюджетной сферы заставляет задуматься об
эффективности ее деятельности. Одним из способов ее повышения, на мой
взгляд, является оптимизация расходов, к которым, в частности, относятся
расчеты по оплате труда.
При определении размера заработной платы каждого сотрудника
основным должен стать принцип оплаты по результату деятельности, тем более
что механизм государственного задания изначально предполагает оценку
качества предоставляемых учреждением услуг, а значит, оценку количества и
качества труда, затраченного на их предоставление.
Таким образом, оптимизация расходов в части фонда оплаты труда может
включать в себя следующие действия:
1. дифференциацию оплаты труда сотрудников, выполняющих работы
различной сложности;
2. установление зависимости заработка сотрудников от качества
22
оказываемых услуг и эффективности их деятельности, на основании критериев
и показателей такой зависимости;
3. оптимизацию структуры заработной платы работников -
определение критериев начисления и объемов стимулирующих и
компенсационных выплат, «социального пакета», их соотношения с базовой
частью заработной платы, также поставленного в зависимость от сложности,
количества и качества труда
Эти меры будут направлены на более рациональное и справедливое
использование имеющихся средств фонда оплаты труда, что в дальнейшем
позволит повысить эффективность деятельности учреждения в целом.
1.3 Методика анализа системы оплаты труда
Анализ фонда оплаты труда проводят по тому же плану, что и анализ
других видов расходов: по сравнению с нормативной или плановой величиной
либо по сравнению с предыдущим отчетным или базовым периодом
23
.
Анализ использования расходов на оплату труда (фонда оплаты труда)
имеет ряд особенностей:
1. чтобы поддерживать высокие темпы роста производства, необходимо
хорошо стимулировать (оплачивать) непосредственных производителей;
2. рост оплаты не должен опережать рост производительности труда,
иначе эффективность производства, а отсюда и развитие предприятия не будут
повышаться.
Поэтому первым шагом анализа является анализ соотношений между
ростом выработки и фондом оплаты, между производительностью труда и
ростом средней заработной платы
24
.
23
Сабитова Г. М. Финансовое состояние предприятия как важнейшая характеристика его деятельности //
Молодой ученый. – 2016. – №18. – С. 283.
24
Выборова Е.Н. Особенности применения методов сравнительного экономического анализа при оценке
финансового состояния организации // Экономический анализ: теория и практика. – 2014. – №38 (389). –С. 22-
28.
23
Средняя заработная плата – заработная плата, исчисленная в среднем на
одного работника или на единицу отработанного времени. Рассчитывается
делением фонда заработной платы на среднесписочную численность
работников или количество фактически отработанных человеко-часов за
определенные периоды времени – час, день, неделю, месяц, квартал, с начала
года, год
25
.
Таким образом, имеет место формула:
ЗП
=
ЧР
ЧРЗП
ЧР
ФОТ
(14)
где, ФОТ – фонд заработной платы, то есть численность работников ЧР,
умноженная на среднею заработную плату ЗП;
ЧР – численность работников
26
.
Изменение среднего заработка работающих за тот или иной отрезок
времени (год, месяц, день, час) характеризуется его индексом (I
ЗП
):
I
ЗП
= (15)
Где, ЗП
1
– средняя заработная плата за отчетный период;
ЗП
0
– средняя заработная плата в базисном периоде
27
.
Аналогичным образом рассчитывается индекс производительности труда
(I
ПТ
):
I
ПТ
= (16)
25
Лазарева А. Б. Сущность финансового состояния коммерческой организации и виды его анализа // Молодой
ученый. – 2016. – №9.2. – С. 30-32.
26
Савицкая, Г.В. Экономический анализ: учебник / Г.В. Савицкая – М.: ИНФРА–М, 2017. – 649 с.
27
Гиляровская, Л. Т., Ендовицкая А. В. Анализ и оценка финансовой устойчивости коммерческих организаций /
под ред. Л. Т. Гиляровская. – М.: Юнити–Дана, 2015. – 159 с.