ганизации» ПБУ 10/99. Данное положение устанавливает правильность отра
жения в бухгалтерском учете расходов, связанных c оплатой труда, порядок
включения их в себестоимость.
Также при организации учета расчетов c персоналом по оплате труда
необходимо учитывать правила, закрепленные в ПБУ 1/2008 «Учетная полити
ка организации».
Раскрытие механизма различных бухгалтерских приемов происходит в
документах третьего уровня. Сюда можно отнести «План счетов бухгалтерско
го учета финансового-хозяйственной деятельности организации». Данный до
кумент устанавливает счета и субсчета, которые использует учреждение в сво
ей деятельности.
И наконец, четвертый уровень в системе нормативного регулирования
занимают рабочие документы учреждений и организаций. К наиболее важным
можно отнести: коллективный договор, трудовой договор, положение о системе
оплаты труда, положение о премировании, положение о вознаграждении за вы
слугу лет, штатное расписание, должностные инструкции и т.д. [5].
Исходя из вышесказанного, можно понять что организация и оплата
труда на учреждении регулируется большим количеством законодательных и
нормативных актов.
Целью бухгалтерского учета расчетов по оплате труда является обеспе
чение информацией о данных расчетах всех заинтересованных пользователей.
В настоящее время среди важнейших задач учета труда и заработной
платы можно назвать следующие:
- своевременно (в установленные сроки) производить расчеты c персо
налом организации по оплате труда (начисление заработной платы и прочих
выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки);
- своевременно и правильно относить на себестоимость продукции (ра
бот, услуг) суммы начисленной заработной платы и начисленных на нее взно
13
сов;
- собирать и группировать показатели по труду и заработной плате для
целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности.
14
1.2. Порядок начислений и удержаний при расчете оплаты труда
Оплата труда рабочих и служащих зависит от формы и системы опла
ты труда, его организации, действующих на организации положений о преми
ровании, соответствующих законодательных актов по доплатам и т. п.
Суммы, начисляемые работникам в соответствии c количеством произ
веденной ими продукции и отработанным временем, представляют собой фонд
оплаты труда. в него включаются начисленная заработная плата, премии,
надбавки, выплаты компенсационного характера, оплата непроработанного
времени и др.
Расчеты, связанные c оплатой труда, осуществляет бухгалтерия на осно
вании типовых первичных документов по учету численности персонала, выра
ботки и использования рабочего времени, листков на доплату и др. Первичные
документы оформляются должностными лицами согласно графику документо
оборота и передаются ими в бухгалтерию или в вычислительный центр. При
нятые документы проверяются, обрабатываются, и на их основе рассчитывает
ся оплата труда каждого работника, определяется фонд начисленной заработ
ной платы в целом по организации и при необходимости по ее структурным
подразделениям.
Для учета личного состава, отработанного времени, расчетов c работа
ющими по начислению и выплате заработной платы организации используют
следующие 'формы первичных документов:
Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (ф. № Т-1) за
полняется в одном экземпляре отделом кадров на принимаемое на работу лицо.
Руководитель подразделения (цеха, отдела) дает заключение о возможности
приема его на работу, и на оборотной стороне приказа (распоряжения) указы
ваются сведения о том, в качестве кого может быть принят на работу нанима
ющийся, по какому разряду или c каким окладом и c каким испытательным
сроком. Приказ (распоряжение) о приеме на работу работника визируется в
соответствующей службе организации для подтверждения оклада, устанавлива-
15
емого по штатному расписанию. Приказ (распоряжение) подписывает руково
дитель организации, работника c ним знакомят под расписку и передают в
бухгалтерию.
Личная карточка работника (ф. № Т-2) заполняется и ведется в отделе
кадров. Карточки ведут на всех работников организации.
Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу (ф. №
Т-5) оформляется при его переводе из одного подразделения организации в
другое. Его заполняет в двух экземплярах сотрудник отдела кадров. Один эк
земпляр хранится в отделе кадров, другой — передается в бухгалтерию.
В приказе (распоряжении) указываются основание перевода, размер та
рифной ставки, оклада, надбавки по прежнему и новому месту работы, сведе
ния о несданных работником материальных ценностях и др. Распоряжение
подписывают начальники подразделений, руководитель организации и сам ра
ботник.
Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. № Т-6) применя
ется для оформления ежегодного отпуска и отпусков других видов, предостав
ляемых членам трудового коллектива в соответствии c действующими законо
дательными актами и положениями, коллективным договором и графиком от
пусков. Приказ заполняется в двух экземплярах (один остается в отделе кад
ров, другой - передается в бухгалтерию), подписывается начальником струк
турного подразделения, руководителем организации и самим работником. Бух
галтерией здесь указываются выплаты, произведенные работнику за период,
предшествующий отпуску, средний заработок, сумма начисленной заработной
платы за отпуск и удержания из нее. Эти данные переносятся в лицевой счет
работника.
Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора
(контракта) (ф. № Т-8) оформляется при увольнении работника , заполняется в
двух экземплярах: один - остается в отделе кадров, другой - передается в бух
16
галтерию. Приказ подписывается руководителем организации. Делается помет
ка о полученных, но не сданных материальных ценностях. На основе приказа
рассчитывается заработная плата увольняемого: средний заработок, начислен
ная сумма причитающейся заработной платы, размер компенсации за неисполь
зованный отпуск, выходное пособие, а также сумма удержаний налога на дохо
ды физических лиц и др. Эти данные переносятся в лицевой счет работника .
Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной
платы (ф. № Т-12) применяется для контроля за соблюдением установленного
режима рабочего времени персоналом организации, получения данных об отра
ботанном времени, расчета заработной платы. Данные табельного учета ис
пользуют при составлении статистической отчетности и начислении заработ
ной платы. Это единственный документ, на основании которого начисляется
заработная плата за отработанное время работникам c повременной оплатой
труда и c окладом по штатному расписанию.
Табель учета использования рабочего времени (ф. № Т-13) применяется
для тех же целей, что и ф. № Т-12, при автоматизированной обработке данных.
в нем ведется учет явок и неявок, отработанного времени и приводятся дан
ные для начисления заработной платы по видам и направлениям затрат. Все
остальные необходимые сведения для статистической отчетности и бухгалтер
ского учета получают c помощью вычислительных машин. [13]
Учет заработной платы может вестись синтетически, то есть обобщенно,
и аналитически - по каждому работнику отдельно. Соответственно, учетные
регистры подразделяются на регистры синтетического и аналитического учета.
К регистрам аналитического учета можно отнести, лицевой счет работника ,
расчетно-платежные ведомости, налоговые карточки. А к регистрам синтетиче
ского учета можно отнести, например, оборотно-сальдовые ведомости, главную
книгу, журналы-ордера и проч.
Учет расчетов c персоналом по оплате труда осуществляется на 70 счете
17
«Расчеты c персоналом по оплате труда». При необходимости открываются
субсчета.
Счет 70 - это синтетический счет. По кредиту этого счета отражаются
разнообразные начисления. По дебету - удержания и выплата заработной пла
ты. Данный счет является пассивным, схема 70 счета представлена на рисунке
2.
Дебет Кредит
Сальдо начальное
(задолженность организации по
заработной плате работникам на
начало периода)
Оборот
(удержания из начисленной
заработной платы. выдача
причитающихся работникам сумм)
Оборот
(начисленные суммы заработной
платы и иные выплаты работникам
организации)
Сальдо конечное
(задолженность организации по
заработной плате работникам на
конец периода)
Рисунок 2. Схема счета 70 «Расчеты c персоналом по оплате
труда»
При организации учета расчетов по оплате труда большое значение уде
ляют понятию «средний заработок». Его, как правило, применяют при начисле
нии пособий, отпускных и прочих выплат.
Для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотрен
ные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего
работодателя независимо от источников этих выплат. Расчет средней заработ
ной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему за
работной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных
18
месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохра
няется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается пе
риод c 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в
феврале - по 28-е (29-е) число включительно).
Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенса
ции за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных
месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,3
(среднемесячное число календарных дней). Средний дневной заработок для
оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, в случаях, предусмотрен
ных ТК РФ, а также для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска
определяется путем деления суммы начисленной заработной платы на количе
ство рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели.
В коллективном договоре, локальном нормативном акте могут быть
предусмотрены и иные периоды для расчета средней заработной платы, если
это не ухудшает положение работников.
Средний дневной заработок для исчисления пособия по временной не
трудоспособности определяется путем деления суммы среднего заработка за
расчетный период на 730. Расчетный период для исчисления пособия по вре
менной нетрудоспособности - это два календарных года (с 1 января по 31 де
кабря включительно), предшествующих году, в котором наступила нетрудо
способность. Например, если работник заболел в декабре 2017 г., расчетным
периодом будут 2015 и 2016 гг.
Из начисленной заработной платы могут производиться различные виды
удержаний. Они могут быть произведены в обязательном порядке, а также по
инициативе организации или самого работника .
Удержания могут осуществляться в пользу:
• бюджета;
• организации, в которой работает работник;
19
• третьих лиц.
В пользу бюджета удерживаются суммы налога на доходы физических
лиц, а также штрафы за нарушения налогового и административного законода
тельства.
В пользу организации могут удерживаться невозвращенные подотчет
ные суммы, отпускные за неотработанные дни оплачиваемого отпуска, матери
альный ущерб, нанесенный работником организации, и т.д.
В пользу третьих лиц удерживаются алименты, суммы, предназначен
ные для возмещения причиненного вреда, взносы, перечисляемые по заявлению
работника в страховые и благотворительные организации, и т. д.
Удержания бывают:
• обязательные;
• по инициативе организации;
• по заявлению работника .
К обязательным удержаниям относятся налог на доходы физических лиц
и удержания по исполнительным листам.
Налоговые ставки, которые применяются при исчислении налога на до
ходы физических лиц, установлены ст. 224 НК РФ.
Общая ставка составляет 13%. в отношении отдельных видов доходов
предусмотрены специальные налоговые ставки - 9, 15, 30 и 35%.
Если физическое лицо является налоговым резидентом РФ, то большин
ство его доходов будет облагаться по налоговой ставке в размере 13%. К таким
доходам, например, относятся заработная плата, вознаграждения по граждан
ско-правовым договорам, доходы от продажи имущества, дивиденды.
Налогообложение по ставке НДФЛ 9% производится при получении до
2015 г. дивидендов.
По ставке 15% облагаются дивиденды, полученные от российских орга
низаций физическими лицами, которые не являются налоговыми резидентами
20
РФ.
По общему правилу доходы, которые получены физическими лицами, не
являющимися налоговыми резидентами РФ, облагаются по ставке НДФЛ 30%
Ставка НДФЛ в размере 35% является максимальной. Она применяется
к доходам резидентов РФ в следующих случаях:
1) при получении выигрышей и призов в проводимых конкурсах, играх
и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг. Причем
налог уплачивается со стоимости таких выигрышей и призов, превышающей
4000 руб.
2) c 1 января 2016 г. - при получении процентных доходов по вкладам в
банках, находящихся на территории РФ, налоговая база по которым определя
ется в соответствии со ст. 214.2 НК РФ.
3) при получении дохода в виде материальной выгоды от экономии на
процентах по заемным (кредитным) средствам.
4) при получении пайщиками следующих доходов от кредитного потре
бительского кооператива или сельскохозяйственного кредитного потребитель
ского кооператива.
По исполнительным документам удерживаются алименты, а также сум
мы в возмещение морального и материального вреда, нанесенного работником
другим лицам, задолженность по налогам и пр. Удержания денежных сумм из
дохода работника на основании исполнительного акта осуществляются без из
дания приказа руководителя об удержании и без согласия работника . в бух
галтерии все исполнительные акты регистрируются в специальном журнале и
хранятся как бланки строгой отчетности.
Алименты на содержание несовершеннолетних детей удерживаются c
дохода работника , как по основному месту работы, так и при работе по сов
местительству. Удержания алиментов производятся в размере, указанном в
исполнительном документе, до достижения ребенком совершеннолетия (18
21
лет).
К удержаниям по инициативе организации можно отнести удержание
своевременно не возвращенных сумм, полученных под отчет, а также ущерб,
нанесенный работником учреждению.
По инициативе работника могут производиться удержания тех или
иных сумм из заработной платы. Основанием для этого являются его заявление
или заключенные c ним договоры (например, договор о предоставлении займа).
К таким удержаниям, например, относятся дополнительные страховые
взносы на накопительную пенсию, членские и благотворительные взносы.
Для того чтобы определить сумму оплаты труда, необходимо опреде
лить заработок работника за месяц и произвести необходимые удержания.
Данный вид расчетов производят обычно в расчетно-платежной ведомости [5].
При выплате заработной платы работодатель обязан извещать в пись
менной форме каждого работника:
1) о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соот
ветствующий период;
2) о размерах иных сумм, начисленных работнику, в том числе денеж
ной компенсации за нарушение работодателем установленного срока соответ
ственно выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и
(или) других выплат, причитающихся работнику;
3) о размерах и об основаниях произведенных удержаний;
4) об общей денежной сумме, подлежащей выплате.
Заработную плату выдают из кассы в течение трех дней. По истечении
данного срока, бухгалтер напротив фамилий работников, которым не была вы
дана зарплата, ставит отметку «депонировано». После этого составляется ре
естр не выданной заработной платы и на титульном листе ведомости указыва
ют суммы выплаченной и не выплаченной заработной платы.
По истечении трех дней, суммы, не выплаченной в срок заработной
22