5
Содержание:
Ведение
Глава 1. Общие положения по труду и его оплаты 9
1.1. Нормативное регулирование учета расчетов с персоналом по оплате
труда 9
1.2. Виды, формы и системы оплаты труда 12
1.3. Состав фонда заработной платы и выплат социального характера 25
Глава 2. Учет расчетов по оплате труда 29
2.1. Обзор исследуемого предприятия ГУП АО «Фонд имущества и ин-
вестиций» 29
2.2. Синтетический учет расчетов по оплате труда. Депонирование 32
2.3. Порядок начисления заработной платы и ее выдачи 36
2.4. Учет удержаний из заработной платы 45
Глава 3. Анализ фонда заработной платы 55
3.1. Экономический анализ заработной платы на предприятии: совре-
менный аспект 55
3.2. Анализ фонда оплаты труда на примере ГУП АО «Фонд имущества
и инвестиций» 63
3.3. Современные подходы к совершенствованию оплаты труда 69
Заключение 85
Список литературы 90
Приложения 92
6
ВВЕДЕНИЕ
Для выполнения выпускной работы мною была выбрана тема «Бухгал-
терский учет и анализ оплаты труда в организации». Актуальность данной
темы определяется, в первую очередь, тем, что она является очень важной в
деятельности бухгалтерии любой организации как в России, так и за рубе-
жом. Также выбранная тема является актуальной особенно «остро» в послед-
нее время, потому что в условиях перехода к системе рыночного хозяйство-
вания сильно изменяется политика в области оплаты труда. Уровень жизни
населения падает. Социальная поддержка и защита работников находится на
слабом уровне. Большинство функций государства в реализации такой поли-
тики стали передаваться на прямую предприятиям, а те в свою очередь в
свою очередь, сами устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда.
И, к сожалению, многие организации добросовестно их не исполняют.
Учет заработной платы является одним из главных, трудоемких момен-
тов в работе бухгалтера. Учет и оплата труда работников в организации за-
нимает центральное место во всей системе бухгалтерского учета. Он должен
регулировать и обеспечивать достойные условия труда и его оплаты
В настоящее время с оплатой труда происходит очень непростая ситуа-
ция. А объяснить это можно так: почти во всех отраслях снизилась реальная
заработная плата, т.е. рабочие ресурсы не оцениваются в должной степени;
заработная плата не подкрепляется стимулирующими выплатами для моти-
вации работников; также все чаще происходит разделение заработной платы
между слоями населения в сторону увеличения дирекции, хотя они это вся-
чески маскируют и пытаются скрыть свои настоящие доходы.
Регулярные невыплаты и задержки заработной платы являются серьез-
ной проблемой для работников и организаций. Невыплаты заработной платы
привели к ведению личного подсобного хозяйства, большому обращению за
пособиями, компенсациями.
7
Понятие «заработная плата» сейчас включает в себя все виды выплат –
премии, льготы, надбавки и т.д. в денежной и натуральной формах, включая
выплаты за непроработанное время (отпуск, праздничные дни).
Таким образом, заработная плата каждого работника определяется его
личным трудовым вкладом, который регулируется налогами и максимальны-
ми размерами не ограничивается. А минимальный размер оплаты труда уста-
навливается государством в зависимости от расположения региона.
Целью данной работы является изучение бухгалтерского учета и анализа
оплаты труда в организации на примере ГУП АО «Фонд имущества и инве-
стиций». Разработать рекомендации по совершенствованию бухгалтерского
учета оплаты труда в организации и повышению эффективности деятельно-
сти организации.
Для достижения цели нужно выполнить следующие задачи:
- рассмотреть и охарактеризовать сущность оплаты труда, ее порядок форми-
рования, основные нормативные документы;
- охарактеризовать системы оплаты труда, ее формы и виды;
- рассмотреть документальное оформление трудовых отношений и оплаты
труда в выбранной организации;
- изучить состав фонда заработной платы;
- провести анализ оплаты труда в организации;
- рассмотреть и проанализировать предложения по совершенствованию при-
меняемой системы оплаты труда в организации.
Методы решения задач в работе: использование специализированной
литературы, Интернет-ресурсов, нормативные акты РФ, внутренние отчетные
и учетные документы выбранной организации.
8
Объектом исследования мною была выбрана организация, в которой в
настоящее время я работаю, а именно: Государственное Унитарное Предпри-
ятие Архангельской Области «Фонд имущества и инвестиций».
9
Глава 1. Общие положения по учету труда и его оплаты.
1.1 Нормативное регулирование учета расчетов с персоналом по
оплате труда.
Бухгалтерский учет труда и заработной платы занимает одно из цен-
тральных мест во всей системе учета на предприятии. Нормативное регули-
рование деятельности предприятий и организаций призвано обеспечить пра-
вильное и единообразное ведение бухгалтерского учета. При этом в норма-
тивных документах, регулирующих бухгалтерский учет, происходят регу-
лярные изменения, преимущественно направленные на приведение бухгал-
терского учета в соответствии с другим законодательством. В данном пункте
будет рассмотрена актуальная нормативно-правовая база, регулирующая
бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда.
Среди федеральных законов в сфере труда основополагающее место от-
водится Трудовому кодексу Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. №
197-ФЗ. Он регулирует вопросы трудового права в отношении прав и обязан-
ностей во взаимоотношениях работника и работодателя, закрепляет правила
по оплате труда, нормированию и охраны труда, трудоустройству, профпод-
готовке и переподготовке, обязательному социальному страхованию, а также
в части разрешения трудовых споров.
Существенное значение в регулировании бухгалтерского учета имеет
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». В нем
определены правовые основы бухгалтерской деятельности и составления от-
четности, а применительно к оплате труда - регулирование правил отражения
операций по оплате труда в бухгалтерском учете предприятий.
Еще одним законодательным актом, касающимся оплаты труда, является
Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №
117-ФЗ. На данный документ опираются при списании затрат на оплату тру-
да для целей налогообложения.
10
На территории России для регулирования оплаты труда, а также для
определения размеров пособий по временной нетрудоспособности применя-
ется минимальный размер оплаты труда. Согласно Федеральному закону «О
минимальном размере оплаты труда» от 19 июня 2000 г. № 82-ФЗ с 1 июля
2016 года минимальный размер оплаты труда составит 7 500 рублей в месяц.
С 1 января 2017 полномочия по администрированию страховых взносов
возложены на налоговые органы, а вопросы, связанные с уплатой страховых
взносов, в том числе по дополнительным тарифам, регулируются положени-
ями НК РФ.
На основании пункта 3 статьи 428 НК РФ дополнительные тарифы при-
меняются в отношении выплат в пользу тех лиц, которые заняты на видах
работ, указанных в пунктах 1 - 18 части 1 статьи 30 Федерального закона N
400-ФЗ "О страховых пенсиях", в зависимости от класса условий труда, уста-
новленного по результатам специальной оценки условий труда.
ФНС России сообщает, что если работник занят на таких видах работ, то
страховые взносы по дополнительным тарифам начисляются независимо от
того, была ли в отношении его рабочего места проведена аттестация рабочих
мест по условиям труда или специальная оценка условий труда.
В случае отсутствия результатов проведения специальной оценки усло-
вий труда вновь созданных рабочих мест на выплаты работникам страховые
взносы начисляются по дополнительному тарифу, предусмотренному пунк-
том 1 статьи 428 НК РФ, в размере 9%.
Так же к нормативным актам, имеющим отношение к расчетам с персо-
налом по оплате труда относится Постановление Правительства РФ от
24.12.2007 № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной
платы».
К нормативно-правовому регулированию трудового законодательства
относится Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской от-
11
четности, а также стандарты по бухгалтерскому учету таких объектов бух-
галтерского учета, как расходы организации и прибыль.
При организации учета расчетов по оплате труда, учитывают правила,
закрепленные в Учетной политике предприятия, которая определяется в со-
ответствии с ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденным
Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н.
Поскольку затраты организации на оплату труда относятся к расходам
по обычным видам деятельности, то также используют ПБУ 10/99 «Расходы
организации», утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 г. №
33н.
При организации бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате
труда руководствуются также различными методическими указаниями по ве-
дению бухгалтерского учета, инструкциями и рекомендациями, разработан-
ными Минфином РФ и федеральными органами исполнительной власти.
Сюда относится План счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению,
утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н. В соответствии
с этим документом учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется на
счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Аналитический учет по
данному счету ведется по каждому работнику организации.
На предприятиях для целей бухгалтерского учета разрабатываются
учетная политика, распоряжения и приказы руководства, рабочие инструк-
ции и конкретные указания по осуществлению бухгалтерского учета.
Таким образом, порядок учета выплат по заработной плате регулируется
множеством федеральных законов и законодательных актов. Каждый бухгал-
тер и руководитель предприятия должны самостоятельно следить за выходом
новых нормативных документов о труде, за изменениями в учете заработной
12
платы, изменениями в налоговом законодательстве и выплатах за счет
средств социального страхования
1.2 Виды, формы и системы оплаты труда, порядок ее начисления.
Различают основную и дополнительную оплату труда.
К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное
время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным рас-
ценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам,
доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в
ночное время, за сверхурочные, за бригадирство, оплата простоев не по вине
рабочих и т.п.
К дополнительной заработной плате относятся выплаты за непрорабо-
танное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата очеред-
ных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов под-
ростков, за время выполнения государственных и общественных обязанно-
стей, выходного пособия при увольнении и др.
Основными формами оплаты труда являются повременная, сдельная и
аккордная. Первые две формы оплаты труда имеют свои системы: простая
повременная, повременно-премиальная, прямая сдельная, сдельно-
премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная.
При повременных формах оплата производится за определенное количе-
ство отработанного времени независимо от количества выполненных работ.
Заработок рабочих определяют умножением часовой или дневной та-
рифной ставки его разряда на количество отработанных им часов или дней.
Заработок других категорий работников определяют следующим образом:
если эти работники отработали все рабочие дни месяца, то их оплату соста-
вят установленные для них оклады; если же они отработали неполное число
рабочих дней, то их заработок определяют делением установленной ставки
13
на календарное количество рабочих дней и умножением полученного резуль-
тата на количество оплачиваемых за счет предприятия рабочих дней.
При повременно-премиальной системе оплаты труда к сумме заработка
по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке
или к другому измерителю. Первичными документами по учету труда работ-
ников при повременной оплате являются табели.
При прямой сдельной системе оплаты труда рабочих осуществляется за
число единиц изготовленной ими продукции и выполненных работ исходя из
твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой класси-
фикации. Сдельно-премиальная система оплаты труда рабочих предусматри-
вает премирование за перевыполнение норм выработки и достижение опре-
деленных качественных показателей (отсутствие брака, рекламации и т.п.).
При сдельно-прогрессивной системе оплата повышается за выработку сверх
нормы. При косвенно-сдельной системе оплата труда наладчиков, комплек-
товщиков, помощников мастеров и других рабочих осуществляется в про-
центах к заработку основных рабочих обслуживаемого участка.
Труд некоторых работников иногда оплачивается и по сдельной, и по
повременной оплате труда, например, оплата труда руководителя небольшо-
го коллектива, который совмещает руководство коллективом (повременная
оплата) с непосредственной производственной деятельностью, оплачиваемой
по сдельным расценкам.
Аккордная форма оплаты труда предусматривает определение совокуп-
ного заработка за выполнение определенных стадий работы или производ-
ство определенного объема продукции.
Расчет заработка при сдельной форме оплаты труда осуществляется по
документам о выработке.
14
Для более полного учета трудового вклада каждого рабочего в результа-
ты труда бригады с согласия ее членов могут использоваться коэффициенты
трудового участия (КТУ).
Для правильного начисления оплаты труда рабочим больное значение
имеет учет отступлений от нормальных условий работы, которые требуют
дополнительных затрат труда и оплачиваются дополнительно к действую-
щим расценкам на сдельную работу. Доплаты оформляют следующими до-
кументами:
дополнительные операции, не предусмотренные технологией производ-
ства, - нарядом на сдельную работу, который обычно содержит какой-либо
отличительный знак (например, яркая черта по диагонали);
отклонения от нормальных условий работы-листком на доплату, кото-
рый выписывают на бригаду или отдельного рабочего. В нем указывают но-
мер основного документа (наряда, ведомости и др.), к которому производится
доплата, содержание дополнительной операции, причину и виновника, до-
плат и расценку.
Размеры доплат и условия их выплаты предприятия устанавливают са-
мостоятельно и фиксируют их в коллективном договоре (положение об опла-
те труда). При этом размеры доплат не могут быть ниже установленных за-
конодательством;
простои не по вине рабочих - листком учета простоев, в котором указы-
вают время начала, окончания и длительности простоя и причитающуюся ра-
бочим за простой сумму оплаты. Простои по вине рабочих не оплачивают и
документами не оформляют.
Неисправимый, или окончательный, брак оформляют актом о браке или
ведомостью о браке и, кроме того, его отмечают в первичных документах по
учету выработки. Исправимый брак актом или ведомостью о браке не
оформляют. Если брак исправляет рабочий, допустивший его, то никакого