45
3) на медицинское страхование – 5,1%.
Кроме того, на основании Федерального закона от 24 июля 1998 г. №
125-ФЗ ИП производит отчисления на социальное страхование от несчастных
случаев на производстве и профзаболеваний. Ставка по таким взносам равна
0,2%.
В качестве налоговой базы для начисления страховых взносов
выступают начисления, производимые ИП в пользу работников организации, с
которым заключены трудовые договоры.
У ИП трудовые договоры заключены с сотрудниками 1967 года
рождения и моложе.
К выплатам, учитываемым при начислении страховых взносов,
относятся:
- начисление по окладу;
- ежемесячное премирование;
- отпуска;
- пособие по временной нетрудоспособности.
Указанная сумма выплат уменьшается на величину выплат, не
подлежащих обложению страховыми взносами.
Рассмотрим порядок начисления страховых взносов в ИП на примере
2018 года (таблица 10).
Таблица 10
Расчет страховых взносов за 2018 год
Показатель
Итого за
год
Декабрь
Ноябрь
Октябрь
Начисление
в учете
Оплата в
учете
Дт
Кт
Дт
Кт
Сумма
выплат,
начисленны
х в пользу
работников
1054974,6
9
94325,0
0
88750,0
0
88750,00
Х
Х
Х
Х
Не
облагаемые
суммы
0,00
0,00
0,00
0,00
Х
Х
Х
Х
База
1054974,6
9
94325,0
0
88750,0
0
88750,00
Х
Х
Х
Х
ПФ РФ
(ставка
235053,68
20751,5
9
19525
19525
44
69.02
69.02
51
46
22%)
ФФОМС
(ставка
5,1%)
54132,76
4810,60
4526,25
4526,25
44
69.03
69.03
51
ФСС РФ
(ставка
2,9%)
30700,08
2735,44
2573,75
2573,75
44
69.01
69.01
51
НС
(ставка
0,2%)
2109,96
188,65
177,50
177,50
44
69.11
69.11
51
За 2018 год налоговая база в ИП» составила 1054974,69 руб.
На рисунке 3 представим Оборотно-сальдовую ведомость по счету 69 за
4 квартал 2018 г.
В ИП платежи налогов, сборов, страховых взносов, взносов на
страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний во внебюджетные фонды оформляются через расчетный счет
банка компании, с помощью платежного поручения.
Счет
Сальдо на начало периода
Обороты за период
Сальдо на конец периода
Виды платежей в бюджет (фонды)
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
69
280 425,31
288 105,53
69 547,18
83 023,35
280 425,31
301 581,70
69.01
280 425,31
274 536,80
6 615,88
7 909,94
280 425,31
275 830,86
Налог (взносы): начислено / уплачено
158 818,83
6 588,88
7 882,94
160 112,89
Расходы по страхованию (до 2017 г.)
280 425,31
280 425,31
Пени: доначислено / уплачено
(самостоятельно)
27,00
27,00
Получено от исполнительного органа ФСС
РФ (до 2017 г.)
115 717,97
115 717,97
69.02
10 934,51
50 828,00
60 645,08
20 751,59
69.02.7
10 934,51
50 828,00
60 645,08
20 751,59
Налог (взносы): начислено / уплачено
10 934,51
49 984,51
59 801,59
20 751,59
69.03
2 534,82
11 648,90
13 924,68
4 810,60
69.03.1
2 534,82
11 648,90
13 924,68
4 810,60
Налог (взносы): начислено / уплачено
2 534,82
11 587,32
13 863,10
4 810,60
69.11
99,40
454,40
543,65
188,65
Налог (взносы): начислено / уплачено
99,40
454,40
543,65
188,65
Итого
7 680,22
69 547,18
83 023,35
21 156,39
47
Итого развернутое
280 425,31
288 105,53
69 547,18
83 023,35
280 425,31
301 581,70
Рис. 3 - Оборотно-сальдовая ведомость по счету 69 за 4 квартал
2018 г.
Организация уплачивает взнос в ФСС — до 15 числа следующего
месяца за месяц предыдущий, делает отчисления ежемесячно.
Отчетность по страховым взносам в ФСС — форма 4-ФСС. Заполняется
ежеквартально. Сроки подачи 4-ФСС зависит от способа подачи отчетности:
- для бумажной 4-ФСС — до 15 числа месяца, следующего за отчетным
периодом;
- для электронной 4-ФСС — до 25 числа месяца, следующего за
отчетным периодом.
Бухгалтерия ИП пользуется электронным способом, т.к. численность
работников меньше 25 человек.
Сроки оплаты страховых взносов в ПФР – не позднее 15 числа каждого
месяца за предыдущий месяц.
В Пенсионный фонд и Фонд обязательного медицинского страхования
организация подает отчет по форме РСВ-1 — Расчет по начисленным и
уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в
ПФР и обязательное медицинское страхование в ФФОМС.
Срок подачи РСВ-1 — не позднее 15 числа второго месяца после
отчетного периода (1 квартал, полугодие, 9 месяцев, год).
Таким образом, для учета личного состава, начисления и выплат
заработной платы организация использует формы первичных учетных
документов, утвержденные приказом ИП. Для учета расчетов по оплате труда
использует счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
2.3. Анализ оплаты труда на предприятии
48
В ИП работают 9 сотрудников. Характеристику персонала начнем с
анализа структуры и численности работников ИП.
Рассмотрим динамику численности ИП по данным, представленным в
таблице 11.
Из таблицы 15 видно, что численность персонала имеет тенденцию к
росту.
По данным 2017 года руководители составляют 22,22% от общей
численности персонала, специалисты – 55,56%, рабочие – 22,22%.
Все работники ИП являются постоянными, с каждым из них заключен
бессрочный трудовой договор.
Таблица 11
Структура численности персонала ИП.
Наименовани
е категории
персонала
201
5
Удельны
й вес в
2015
г.,%
201
6
Удельны
й вес в
2016 г.,
%
2017
Удельны
й вес в
2017 г.,
%
Темп
роста
2016/
2015,
%
Темп
роста
2017/
2016,
%
1.
Численность
персонала,
всего,
человек
6
100
8
100
9
100
133,33
112,5
в том числе:
1.1.
Служащие,
человек
4
66,67
6
75
7
77,78
150
116,6
из них:
1.1.1.
Руководители
, человек
1
16,67
2
25
2
22,22
200
100
1.1.2.
Специалисты
, человек
3
50,00
4
50
5
55,56
133,33
125
1.2. Рабочие,
человек
2
33,33
2
25
2
22,22
100
100
из них:
1.2.1.
Основные,
человек
1
16,67
1
12,5
1
11,11
100
100
49
1.2.2.
Вспомогатель
ные, человек
1
16,67
1
12,5
1
11,11
100
100
Проведем анализ возрастной структуры персонала ИП.
Возрастной состав отображен в таблице 12.
Из представленных данных можно сделать вывод, что коллектив ИП
отдела достаточно молодой. Это связано со спецификой деятельности ИП.
Изменения качественного состава персонала происходят в результате
движения рабочей силы. Проанализируем движение персонала ИП, исследовав
динамику показателей коэффициента оборота по приему, коэффициента
оборота по выбытию, коэффициента текучести кадров.
Таблица 12
Возрастной состав ИП в 2017 году
Наименование категории
Персонала
Возраст
Всего,
человек
18−22
Лет
23−27
лет
28−32
лет
33−37
Лет
Старше
38
1. Численность персонала,
всего, человек
9
-
4
3
2
-
в том числе:
1.1. Служащие, человек
из них:
1.1.1. Руководители,
человек
2
-
-
1
1
-
1.1.2. Специалисты, человек
5
-
4
1
-
-
1.2. Рабочие, человек
из них:
1.2.1. Основные, человек
1
-
-
1
-
-
1.2.2. Вспомогательные,
человек
1
-
-
-
1
-
Данные о движении персонала отображены в таблице 13.
Таблица 13
Данные о движении персонала ИП за период 2015−2017 гг.
Наименование показателя
Единицы
измерения
Года
2015
2016
2017
Численность персонала на начало года
человек
6
8
9
Приняты на работу
человек
2
1
-
Выбыли
человек
2
-
-
В том числе:
50
- по собственному желанию
человек
2
-
-
- уволены за нарушение трудовой
дисциплины
человек
-
-
-
Списочная численность сотрудников,
проработавших в организации более года
человек
5
5
8
Численность персонала на конец года
человек
6
8
9
Среднесписочная численность за год
человек
6
8
9
Коэффициент оборота по приему работников
%
25
11
-
Коэффициент оборота по выбытию
работников
%
25
-
-
Коэффициент текучести кадров
%
25
-
-
Коэффициент постоянства кадрового состава
%
75
100
92
За весь рассматриваемый период увольнение персонала по сокращению
штата не производилось. Это объясняется тем, что сокращение штата не было
оформлено в соответствии с ТК РФ, а сотрудники написали заявление по
собственному желанию. Из таблицы видно, что среднесписочная численность
персонала на протяжении всего рассматриваемого периода увеличивалась.
В настоящее время ИП очень внимательно относится к такой области
знаний, как управление персоналом. Качественный кадровый менеджмент
позволяет обеспечить организацию квалифицированной рабочей силой и
оптимально ее использовать. При этом одним из важных показателей
целостности и стабильности любой организации является текучесть кадров.
Коэффициент текучести кадров за 2017 год в целом по ИП составил
25%. Если учесть, что ИП работает в сфере розничной торговли, то данное
значение показателя считается лежащим в пределах нормы. Но сотрудники
проявляют недовольство размерами заработной платы и отсутствием карьерного
роста, работники не могут полностью реализовать свой творческий потенциал,
поэтому существует вероятность изменения данного показателя.
В соответствии с ТК РФ продолжительность рабочего времени в ИП
составляет не более 40 часов в неделю. Коллектив компании по численному
составу, уровню квалификации не является постоянной величиной, он всё время
изменяется: увольняются одни работники, принимаются другие.
51
Система оплаты труда в ИП организована в соответствии со структурой
предприятия.
Организация оплаты труда в ИП производится на основании
законодательных, иных нормативных актов и трудовых договоров. В случае
найма рабочего по контракту владелец, с согласия работника, может установить
те условия оплаты труда, которые определены в коллективном или
индивидуальном договоре. Договор гражданско-правового характера
заключается между предприятием и работниками, привлекаемыми со стороны
для выполнения конкретной работы.
Далее перейдем к рассмотрению структуры оплаты труда.
В структуру оплаты труда работников ИП входят следующие элементы
(рисунок 4).
Согласно рисунку 4 оплата труда в ИП состоит из основной,
дополнительной заработной платы и премий:
1) основная заработная плата, предполагает оплату труда по тарифным
окладам;
2) дополнительная заработная плата, включает различные виды доплат
и надбавок. Рассмотрим более подробно этот элемент. Так, назначение доплат -
возмещение дополнительных затрат рабочей силы из-за объективных различий
в условиях труда.
Рис. 4 - Структура оплаты труда в ИП
Премии
Основная
Дополнитель
ная
Оплата труда
52
Таким образом, все вышеизложенное позволяет сделать вывод, что на
анализируемом ИП используются три системы оплаты труда работников:
1) повременная (простая);
2) повременно-премиальная (окладно - премиальная);
3) сдельно-повременная системы оплаты труда.
В связи с этим, возникает необходимость более детально рассмотреть
формы оплаты труда для каждой категории персонала организации. Это также
позволит определить основную систему оплаты труда на ИП (таблица 14).
Таблица 14
Формы оплаты труда, применяемые на ИП
Персонал
Формы оплаты труда
Повременная
Сдельно-
повременная
Прочи
е
Проста
я
Премиальн
ая
Административно-управленческие работники
ИП
+
Бухгалтер-кассир
+
Главный бухгалтер
+
Руководитель отдела продаж
+
Обслуживающий персонал
Продавец
+
Вспомогательный персонал
Уборщица
+
Водитель
+
Данные таблицы 14 свидетельствуют о том, что на анализируемом ИП в
качестве основной используется окладно-премиальная система оплаты труда. В
соответствии с данной системой оплаты труда заработок определяется по
следующей схеме: если работники отработали все рабочие дни месяца, то их
оплату составят установленные для них оклады, если же отработали не полное
количество рабочих дней, то их заработок определяют делением установленной
ставки на календарное количество рабочих дней и умножением полученного
53
результата на количество оплачиваемых за счет предприятия рабочих дней.
Премию прибавляют к сумме заработка по тарифу.
Далее проведем анализ состояния оплаты труда различных категорий
персонала (таблица 15).
Таблица 15
Размер заработанной платы по категориям персонала в ИП
Должность отдел
Размер оклада
2015 год
2016 год
2017 год
1
2
3
4
Директор
40000
40000
40000
Главный бухгалтер
25000
25000
25000
Бухгалтер
20000
20000
20000
Руководитель отдела продаж
30000
30000
30000
Продавец
20000
20000
20000
Водитель
18000
18000
18000
Продолжение табл.15
1
2
3
4
Уборщица
15500
15500
15500
Итого
168500
168500
168500
Из данных таблицы 15 видно, что размер окладов не менялся на
протяжении трех рассматриваемых лет. В таблице 16 рассмотрим
использование премиального фонда оплаты труда (по факту) в ИП.
Таблица 16
Использование премиального фонда оплаты труда в ИП
Должность отдел
Размер премии
2015 год
2016 год
2017 год
Директор
4000
6000
7200
Главный бухгалтер
2500
3750
4500
Бухгалтер
2000
3000
3600
Руководитель отдела продаж
9000
9000
9000
Продавец
20105,85
20190,65
20286,5
Водитель
1800
1800
1800
Уборщица
1550
1550
1550
Итого
40955,85
45290,65
47936,5
54
На рисунке 5 представим динамику премиального фонда оплаты труда в
ИП.
0
5000
10000
15000
20000
25000
2015 г. 2016 г. 2017 г.
Директор Главный бухгалтер Бухгалтер Руководитель отдела продаж Менеджер Охранник Убрщица
Рис. 5 – Динамика премиального фонда оплаты труда в ИП.
Таким образом, из приведенных данных видно, что премиальный фонд
оплаты труда увеличился и в 2017 году составил 47936,5. Рост наблюдался
практически по всем категориям работников ИП.
Для оценки уровня оплаты труда и динамики показателей заработной
платы в ИП рассмотрим значения следующих показателей:
1) фонд заработной платы работников;
2) среднемесячный уровень заработной платы работающих;
3) зарплатоемкость продукции.
Анализ использования средств на оплату труда начинается с
определения изменения фонда заработной платы по сравнению с прошлым
годом.
Для этого используем данные из следующей таблицы 17.
Таблица 17
Численность работников, их производительность и средняя
заработная плата ИП за 2015 - 2017 годы
Показатели
2015 г.
2016 г.
2017 г.
Изменения,
(%)
2017/2016
Изменения,
(%)
2016/2015
Фонд оплаты труда, тыс. руб.
2430
3840
4428
588
1210
Численность работников - всего
(чел.)
6
8
9
1
2
Производительность труда
работника,(руб.)
352,83
476,62
636,66
160,04
123,79