17
Наиболее высокие ставки установлены для работников добывающих отраслей,
а также отраслей, определяющих научно-технический прогресс
15
. На
предприятиях негосударственной собственности величина тарифных ставок
зависит прежде всего от финансового состояния предприятия и
устанавливается ими самостоятельно. Однако размер тарифных ставок на этих
предприятиях не может быть ниже рассчитанных по минимальному размеру
оплаты труда
16
.
Сдельная оплата устанавливает непосредственную связь заработной
платы с конечными результатами производства и способствует эффективному
использованию трудовых и финансовых ресурсов. Учитывая множество
рассмотренных систем оплаты труда, выделим их основные преимущества и
недостатки (таблица 2).
Таблица 2
Основные преимущества и недостатки различных систем оплаты
труда
Системы
оплаты труда
Преимущества
Недостатки
1
2
3
Простая
повременная
Простота расчета заработной
платы
Размер заработной платы не
зависит от количества
выполненной работы
Премиальная
Простота расчета заработной
платы. При расчете премии
могут учитывается количество
выполненной работы каждым
сотрудником.
Существует вероятность
субъективной оценки при
распределении премии.
Сдельная
Сумма заработной платы
зависит от количества
произведенной продукции
отдельным работником.
Учитывается только
количество произведенной
продукции, но не качество.
Сдельно-
прогрессивная
Существует материальная
заинтересованность
работников в повышении
уровня квалификации.
Компетенция и знания не
всегда совпадают с
эффективной работой.
Аккордная
Разработка сплоченного
коллектива с целью
скорейшего завершения
работы.
Вклад каждого участника
при произведении работы
сложно оценим.
15
Чиркова А. И., Хамраев Б. Б., Мустафин М. А. Автоматизированная система учёта рабочего
времени сотрудника // Студенческий форум: электронный научный журнал. 2018. № 27(48).
– С. 54.
16
Веревкина Е. А., Лоскутова Д. С. Заработная плата: современный взгляд учета и контроля
// Молодой ученый. — 2016. — №7. — С. 803.
18
Продолжение таблицы 2
1
2
3
Косвенно-
сдельная
От работы обслуживающего
персонала во многом зависит
работа основного
производства, следовательно,
размер заработной платы
будет повышаться у
работников обоих
производств.
Объем работы, который
должен быть выполнен
подразделением, данный
показатель не отражает.
В соответствии с данными таблицы 2 можно сделать вывод о том, что
сдельная форма начисления заработной платы обладает большими
преимуществами нежели повременная, поскольку исходя из данной формы
оплаты труда каждый работник получает ровно столько, сколько заслужил, то
есть прямо пропорционально количеству (объёму) произведенной
(выпущенной) им продукции.
1.2. Требования законодательства к организации оплаты труда и ее учету
Учет оплаты труда с персоналом состоит в том, что работодатель обязан
вести отчетность, подтверждающую обязательства по начислению заработной
платы и удержаний из нее.
К основным задачам учета труда, его оплаты и иным операциям с
персоналом относятся точный учет личного состава работников, отработанного
ими времени и объема выполненных работ, правильное исчисление сумм
оплаты труда и удержаний из нее, учет расчетов с работниками предприятия,
бюджетом, органами социального страхования, фондами обязательного
медицинского страхования и Пенсионным фондом
17
.
Необходимость правового регулирования оплаты труда не вызывает
сомнений, соответствующие нормы действуют во всех странах мира
независимо от способа организации экономики. Совпадают и основные методы
регулирования: принятие законов и иных нормативных правовых актов
17
Кек-Манджиева З. В. Учет и внутренний контроль расчетов по оплате труда в организации
// Актуальные вопросы экономических наук. 2015. № 42. С. 90.
19
государством, коллективно-договорное регулирование и установление условий
оплаты труда в трудовом договоре.
Главным законодательным документом, имеющим в своем составе
статьи, посвященные труду, является Конституция РФ
18
. В соответствии с
Конституцией РФ, каждый имеет право на труд, который он свободно выбирает
или на который свободно соглашается, право распоряжаться своими
способностями к труду, выбирать профессию и род занятий, а также право на
защиту от безработицы
19
.
Согласно ст. 5 ТК РФ
20
регулирование трудовых отношений и иных
непосредственно связанных с ними отношений в соответствии с Конституцией
Российской Федерации, Федеральными конституционными законами
осуществляется трудовым законодательством и иными нормативными
правовыми актами: Трудовым Кодексом РФ; иными федеральными законами;
указами Президента Российской Федерации; постановлениями Правительства
Российской Федерации и нормативными правовыми актами федеральных
органов исполнительной власти; законами и иными нормативными правовыми
актами субъектов Российской Федерации; актами органов местного
самоуправления и локальными нормативными актами, содержащими нормы
трудового права
21
.
Бухгалтерский учет труда и его оплаты регулируется рядом нормативных
документов: Трудовой кодекс РФ, Гражданский кодекс РФ
22
, Налоговый
кодекс РФ
23
, Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном
социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с
18
Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с
учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 № 6-
ФКЗ, от 30.12.2008 № 7-ФКЗ, от 15.02.2014 № 2-ФКЗ, от 21.07.2014 № 11-ФК3).
19
Бодяко А. В. Учет труда и расчетов с персоналом по его оплате // Бухучет в строительных
организациях. 2018. № 6. С. 25.
20
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ (с изм. и доп.).
21
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ (с изм. и доп.).
22
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (с изм. и
доп.).
23
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (с изм. и
доп.); Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с
изм. и доп.).
20
материнством»
24
, Федеральный закон от 15 декабря 2001 г. №167 «Об
обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»
25
,
Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 г. № 922 «Об особенностях
порядка исчисления средней заработной платы»
26
, Федеральный закон от
26.04.1995 г. № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим
детей» и огромное количество других документов
27
.
На уровне предприятия разрабатываются Положения по оплате труда,
которые регулируют оплату труда всех категорий работников (штатных,
совместителей, граждан, работающих по договорам)
28
.
С каждым работником заключаются трудовые договора. Если по той или
иной причине (нет достаточной квалификации, опыта в работе, халатное
отношение и другие причины) не устраивает руководство предприятия, то по
истечению испытательного срока трудовой договор расторгается (ТК РФ
ст.56
29
). Трудовой договор заключается в письменной форме, составляется в
двух экземплярах, каждый из которых подписывается сторонами. Один
экземпляр трудового договора передается работнику, другой хранится у
работодателя. Преимущества письменной формы заключается в том, что все
условия труда фиксируются в едином акте, обязательном для сторон.
Письменная форма договора повышает гарантии сторон в реализации
достигнутых договоренностей по важнейшим условиям труда (ТК РФ ст.67).
Существует ряд правил, соблюдение которых государство гарантирует
всем работникам без исключения. Следовательно, эти правила обязательны для
24
Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ (с изм. и доп.) «Об обязательном социальном
страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».
25
Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ (с изм. и доп.) «Об обязательном пенсионном
страховании в Российской Федерации».
26
Пашуто В. П. Организация, нормирование и оплата труда на предприятии. – М.: КНОРУС,
2018. – С.118.
27
Пономарева Н. И., Евсеева С. В. Анализ нормативно-правового регулирования учета
расчетов с персоналом по оплате труда // Проблемы современной экономики (Новосибирск).
2014. № 17. С. 208.
28
Пономарева Н. И., Евсеева С. В. Анализ нормативно-правового регулирования учета
расчетов с персоналом по оплате труда // Проблемы современной экономики (Новосибирск).
2014. № 17. С. 209.
29
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ (с изм. и доп.).
21
всех работодателей (ст.130 ТК РФ). В частности, законодательно определяется
минимальный размер оплаты труда
30
. В первой половине 2017 г. (с 01.07.2016)
МРОТ составлял 7 500 руб., с 01.07.2017 он был увеличен до 7 800 руб., с
01.01.2018 его значение было равно 9 489 руб.
Бухгалтерский учет труда и заработной платы занимает одно из
центральных мест во всей системе учета на предприятии. Нормативное
регулирование деятельности предприятий и организаций призвано обеспечить
правильное и единообразное ведение бухгалтерского учета. При этом в
нормативных документах, регулирующих бухгалтерский учет, происходят
регулярные изменения, преимущественно направленные на приведение
бухгалтерского учета в соответствии с другим законодательством.
Существенное значение в регулировании бухгалтерского учета имеет
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
31
. В нем
определены правовые основы бухгалтерской деятельности и составления
отчетности, а применительно к оплате труда - регулирование правил отражения
операций по оплате труда в бухгалтерском учете предприятий.
Еще одним законодательным актом, касающимся оплаты труда, является
Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая)
32
. На данный
документ опираются при списании затрат на оплату труда для целей
налогообложения.
К нормативным актам, имеющим отношение к расчетам с персоналом по
оплате труда, относится Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 № 922
«Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы»
33
.
К нормативно-правовому регулированию трудового законодательства
относится Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
30
Федеральный закон от 19.06.2000 № 82-ФЗ (с изм. и доп.) «О минимальном размере
оплаты труда».
31
Федеральный закон от 06.12.2011 М402-ФЗ (с изм. и доп.) «О бухгалтерском учете».
32
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с изм. и
доп.).
33
Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 (с изм. и доп.) «Об особенностях
порядка исчисления средней заработной платы».
22
отчетности, а также стандарты по бухгалтерскому учету таких объектов
бухгалтерского учета, как расходы организации и прибыль.
При организации бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате
труда руководствуются также различными методическими указаниями по
ведению бухгалтерского учета, инструкциями и рекомендациями,
разработанными Минфином РФ и федеральными органами исполнительной
власти.
Бюджетные учреждения в процессе ведения бухгалтерского учета оплаты
труда руководствуются приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н «Об
утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов
государственной власти (государственных органов), органов местного
самоуправления, органов управления государственными внебюджетными
фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных)
учреждений и Инструкции по его применению»
34
(далее — Инструкция №
157н). Бухгалтерский учет бюджетных учреждений ведется на основании Плана
счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкцию по его
применению», утвержденные приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н
«Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений
и Инструкции по его применению»
35
.
Специфика построения бухгалтерского учета в каждом бюджетном
учреждении определяется его учетной политикой
36
. Требования по ее
составлению отражаются в федеральном законе №402-ФЗ «О бухгалтерском
учете» и приказе Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н «Об
34
Приказ Минфина России от 01.12.2010 № 157н (ред. от 28.12.2018) «Об утверждении
Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти
(государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления
государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук,
государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению» //
Российская газета, № 8, 19.01.2011.
35
Приказ Минфина России от 16.12.2010 № 174н (ред. от 28.12.2018) «Об утверждении
Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его
применению» // Российская газета, № 39, 24.02.2011.
36
Морозова А. Е. Особенности бухгалтерского учета бюджетных учреждений //
Международный студенческий научный вестник. – 2016. - № 3. – С. 1.
23
утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов
государственной власти (государственных органов), органов местного
самоуправления, органов управления государственными внебюджетными
фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных)
учреждений и Инструкции по его применению».
В системе бухгалтерского учета организации бюджетной сферы учет
труда и его оплаты по праву занимает одно из центральных мест. Оплата труда
работников бюджетной сферы является первоочередной задачей для органов
власти всех уровней
37
.
Для составления и исполнения бюджетов, составления бюджетной
отчетности, обеспечивающей сопоставимость показателей бюджетов
бюджетной системы Российской Федерации руководствуются Приказом
Минфина России от 01.07.2013 № 65н (с изм. и доп.) «Об утверждении
Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской
Федерации»
38
.
Расходы по заработной плате отражаются по статье 210 «Оплата труда и
начисления на выплаты по оплате труда». Данная статья детализирована
подстатьями 211-213. На подстатью 211 «Заработная плата» относятся расходы
по оплате труда на основе договоров (контрактов) в соответствии с трудовым
законодательством, в том числе:
1) выплаты по должностным окладам; ставкам заработной платы;
почасовой оплате;
2) надбавки за выслугу лет; работу и стаж работы в местностях с особыми
климатическими условиями; работу со сведениями, имеющими степень
секретности и допуск к государственной тайне; шифровальную работу;
специальный режим работы; особые условия; классность водителей; работу в
ночное время, праздничные и выходные дни и другие надбавки;
37
Рыбак Д. С. Учет и внутренний контроль расчетов по оплате труда в бюджетных
учреждениях // Научные исследования. Теоретический и практический аспект 2017. С. 273.
38
Приказ Минфина России от 01.07.2013 № 65н (с изм. и доп.) «Об утверждении Указаний о
порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации».
24
3) выплаты премий; материальной помощи; вознаграждений по итогам
работы за год; других вознаграждений и выплат поощрительного,
стимулирующего характера;
4) оплата отпусков, а также компенсация за неиспользованный отпуск;
5) оплата за период обучения работников, направленных на
профессиональную подготовку, повышение квалификации или обучение
другим профессиям; дни медицинского обследования, сдачи крови и отдыха,
предоставляемые работникам — донорам крови; дни участия в выполнении
государственных или общественных обязанностей;
6) выплата пособия за первые три дня временной нетрудоспособности за
счет средств работодателя, в случае заболевания работника или полученной им
травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний);
7) выплата выходного пособия в размере среднего месячного заработка на
период трудоустройства, а также иные выплаты компенсационного характера в
случае увольнения в связи с сокращением штатной численности, ликвидацией,
реорганизацией учреждений, изменением их структуры;
8) другие аналогичные расходы
39
.
На подстатью 212 «Прочие выплаты» относятся расходы по оплате
дополнительных выплат и компенсаций, обусловленных условиями трудового
договора, в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том
числе:
1) подъемные пособия при переезде на новое место работы (службы);
оплата стоимости проезда к месту отпуска и обратно: лицам, работающим в
районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;
2) компенсации расходов, связанных с переездом из районов Крайнего
Севера; оплата средств при убытии в основной отпуск (до заключения
39
Койчуева М. М. Особенности учета оплаты труда в бюджетных учреждениях //
Аналитические и финансово-экономические аспекты развития региональной экономики.
Сборник научных трудов по материалам 82-ой ежегодной научно-
практической конференции молодых ученых. 2017. С. 220.
25
контракта), в отпуск по болезни; единовременное пособие при перезаключении
трудового договора;
3) суточные при служебных командировках;
4) компенсации: за неиспользованное право на санаторно-курортное
лечение; за использование личного транспорта для служебных целей;
5) ежемесячные пособия на ребенка;
6) другие аналогичные расходы.
На подстатью 213 «Начисления на выплаты по оплате труда» относятся
расходы по уплате страховых взносов, а также взносов по страховым тарифам
на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний
40
.
Операции по оплате труда оформляются первичными документами,
утвержденными Приказом Минфина России от 30.03.2015 № 52н «Об
утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского
учета, применяемых органами государственной власти (государственными
органами), органами местного самоуправления, органами управления
государственными внебюджетными фондами, государственными
(муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их
применению»
41
. К этим документам относятся: ф. 0504401 — расчетно-
платежная ведомость; ф. 0504403 — платежная ведомость; ф. 0504417 —
карточка-справка; ф. 0504421 — табель учета использования рабочего времени
и расчета заработной платы; ф. 0504425 — записка-расчет об исчислении
среднего заработка при предоставлении отпуска, увольнении и других случаях.
40
Панферова Л. В., Чернова Н. С. Особенности учета и контроля заработной платы в
бюджетной организации // Эффективность учетно-аналитических, налоговых и финансовых
механизмов деятельности современной организации. Сборник научных статей по итогам
межвузовской конференции-фестиваля «Человек. Гражданин. Ученый - 2016». Под общей
научной редакцией Ф. Х. Цапулиной. 2017. С. 111.
41
Приказ Минфина России от 30.03.2015 № 52н (с изм. и доп.) «Об утверждении форм
первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых
органами государственной власти (государственными органами), органами местного
самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами,
государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их
применению» (Зарегистрировано в Минюсте России 02.06.2015 № 37519).
26
В соответствии с п. 256 Приказа Минфина России от 01.12.2010 № 157н
(с изм. и доп.) «Об утверждении Единого плана счетов
бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных
органов), органов местного самоуправления, органов управления
государственными внебюджетными фондами, государственных академий
наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его
применению»
42
для расчетов с сотрудниками учреждения по заработной плате
используется счет 302 11 «Расчеты по заработной плате». По кредиту данного
счета отражается начисление выплат, входящих в систему оплаты труда. В силу
ст. 129 ТК РФ это плата за фактически отработанное время из расчета тарифной
ставки или оклада, компенсационные и стимулирующие выплаты
43
. По дебету
счета отражаются удержания, производимые из начисленных выплат, а именно:
НДФЛ, алиментные обязательства работника, профсоюзные взносы, выданная
часть заработной платы
44
.
Правильность расчетов по оплате труда с персоналом учреждения и
отражения их в бухгалтерском учете и отчетности проверяется в ходе
внутреннего контроля.
1.3. Методика, техника и этапы экономического анализа оплаты труда
Анализ оплаты труда ставит цель выявить нерациональные выплаты из
фонда заработной платы, разработать мероприятия по экономии за счёт роста
производительности труда и снижения трудоёмкости выпускаемой продукции,
оказываемых услуг, выполняемых работ
45
.
42
Приказ Минфина России от 01.12.2010 № 157н (с изм. и доп.) «Об утверждении Единого
плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти
(государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления
государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук,
государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению»
(Зарегистрировано в Минюсте России 30.12.2010 № 19452).
43
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ (с изм. и доп.).
44
Озикова Б. Р., Щербакова А. Л. Учет заработной платы в бюджетных учреждениях //
Научное сообщество студентов. Междисциплинарные исследования Электронный
сборник статей по материалам XXXIV студенческой международной научно-практической
конференции. 2017. С. 91.
45
Горемыкин В. А. Планирование на предприятии. – М.: Юрайт, 2018. – С. 504.