27
Основными задачами анализа оплаты труда являются: систематический
контроль за использованием средств на оплату труда; выявление возможностей
экономии средств за счет роста производительности труда и снижения
трудоемкости.
Исследование литературных источников позволило сформировать
следующий алгоритм анализа оплаты труда.
1 этап. Анализ абсолютного изменения фонда оплаты труда.
Абсолютное отклонение определяется как разница между фактическим
(отчетным) и плановым (базовым) значением фонда заработной платы:
ФЗПабс. = ФЗПфакт. - ФЗПпл. (1)
где ФЗП абс. – абсолютное отклонение фонда заработной платы;
ФЗПпл. – фонд заработной платы по плану;
ФЗПфакт. – фонд заработной платы фактически.
2 этап. Анализ постоянной и переменной частей фонда оплаты труда. Для
оценки использования фонда оплаты труда в учетно-аналитической практике
субъектов хозяйствования и в специальной экономической литературе
применяют деление общего фонда оплаты труда на постоянную и переменную
части. От правильности определения этих показателей в значительной степени
зависят результаты аналитической работы. К переменной части оплаты труда
рабочих относят заработную плату сдельщиков, которая напрямую зависит от
объема выпуска продукции, премии и доплаты за производственные результаты
и мастерство, а также сумму отпускных, относящуюся к переменной части
46
. К
постоянной части оплаты труда рабочих относят повременную оплату труда
(оплату по тарифным ставкам или окладам), а также доплаты за стаж,
46
Моисеева Е. В. Оплата труда – вознаграждение за труд // Конституция Российской
Федерации - правовая основа устойчивого развития законодательства и российской
государственности Сборник материалов Международной научно-практической
конференции, посвященной 20-летию принятия Конституции Российской Федерации и Дню
юриста. 2014. С. 393.
28
сверхурочное время, простои по вине предприятия и соответствующую сумму
оплаты отпусков
47
.
Деление фонда оплаты труда на постоянную и переменную части
позволяет определить относительное изменение фонда оплаты труда.
Относительное отклонение – разность между фактической суммой фонда
оплаты труда и плановым фондом, скорректированным на коэффициент
выполнения плана по производству. При этом корректируется только
переменная часть фонда оплаты труда, которая изменяется пропорционально
объему производства:
ФЗПотн. = ФЗПфакт. - ФЗПскоррект. (2)
ФЗПскоррект. = ФЗПпост.пл. + ФЗПпер.пл. * КВП (3)
где ФЗПотн. – относительное отклонение по фонду заработной платы;
ФЗПскоррект. – скорректированный фонд заработной платы;
ФЗП пост.пл.– постоянная часть фонда заработной платы по плану;
ФЗП пер.пл. – переменная часть фонда заработной платы по плану;
КВП – коэффициент выполнения плана по производству.
3 этап. Определение факторов, оказывающих влияние на изменение
фонда оплаты труда.
Переменная часть фонда оплаты труда зависит от изменения объема
производства, его структуры, удельной трудоемкости и среднечасовой
заработной платы. Для расчета влияния этих факторов на абсолютное и
относительное отклонения переменной части фонда заработной платы
необходимо подготовить следующую информацию о показателях: переменная
часть фонда заработной платы по плану; переменная часть фонда заработной
платы, пересчитанная на фактический объем производства при плановой
структуре; переменная часть фонда заработной платы, пересчитанная на
фактический объем и фактическую структуру при плановой удельной
трудоемкости и плановом уровне оплаты труда; переменная часть фонда
47
Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - М.: ИНФРА-М, 2016. –
С. 211.
29
заработной платы фактически при фактической удельной трудоемкости и
плановом уровне оплате труда; переменная часть фонда заработной платы
фактически
48
.
Затем необходимо проанализировать причины изменения постоянной
части фонда оплаты труда. Постоянная часть фонда заработной платы состоит
из повременной оплаты труда, а также оплаты труда служащих, работников
социальной сферы и других категорий работников, поэтому целесообразно
отдельно изучать факторы влияния на повременную часть фонда заработной
платы и оплату труда служащих. Постоянная часть фонда оплаты труда зависит
от среднесписочной численности работников и среднегодовой заработной
платы одного работника. В свою очередь среднегодовая заработная плата
одного работника зависит от количества дней, отработанных одним рабочим,
продолжительности рабочего дня и среднечасовой заработной платы за
соответствующий промежуток времени.
Для аналитического исследования применяют следующую факторную
модель:
ФЗПпост. = Ч * Д * t * ЗПч, (4)
где Ч – среднесписочная численность работников;
Д – количество дней, отработанных одним работником за год;
t – средняя продолжительность рабочего дня;
ЗПч – среднечасовая заработная плата одного работника.
Можно углубить анализ, изучив причины изменения средней заработной
платы работников различных категорий, квалификаций и профессий. В ходе
исследования целесообразно учитывать не только численность работников и
среднюю заработную плату за соответствующий период, но и количество дней,
отработанных одним работником, продолжительность рабочего дня и
среднечасовую оплату труда
49
.
48
Савкина Р. В. Планирование на предприятии – М.: Дашков и К, 2018. – С. 215.
49
Моисеева Е. В. Оплата труда – вознаграждение за труд // Конституция Российской
Федерации - правовая основа устойчивого развития законодательства и российской
государственности Сборник материалов Международной научно-практической
30
3 этап. Установление соответствия темпов роста средней заработной
платы и производительности труда.
Для расширенного воспроизводства, получения большей прибыли и роста
рентабельности необходимо превышение темпов роста производительности
труда над темпами роста заработной платы
50
.
Сначала рассчитывается индекс заработной платы как отношение средней
заработной платы за отчетный период фактически к средней заработной плате
по плану, а также индекс производительности труда как отношение
среднегодовой (дневной или часовой) выработки за отчетный период
фактически к производительности труда плановой за соответствующий
период
51
:
IЗП = ЗПфакт. / ЗПпл. (5)
где ЗПфакт, ЗПплан – средняя заработная плата фактически и по плану
IПТ = ПТфакт. / ПТпл. (6)
где ПТфакт, ПТплан – производительность труда фактически и по плану.
Далее рассчитывают сумму экономии или перерасхода фонда заработной
платы в связи с изменением отклонений темпов роста производительности
труда и заработной платы по следующей формуле:
Э = ФЗПфакт. * (IЗП * IПТ) / IЗП (7)
В условиях инфляции фонд заработной платы необходимо
корректировать на индекс роста цен на потребительские товары и услуги за
анализируемый период следующим образом:
IЗП = ЗП факт. / ЗП пл. * IЦ (8)
где IЦ – индекс цен.
конференции, посвященной 20-летию принятия Конституции Российской Федерации и Дню
юриста. 2014. С. 393.
50
Харитонов С. Настольная книга по оплате труда и ее расчету. – СПб: Питер, 2016. – С. 71.
51
Семенов С. В., Севрюкова А. А. Оплата труда по результативности как основа роста
производительности труда на предприятии // Экономическое развитие России: тенденции,
перспективы сборник статей по материалам I Международной научно-практической
студенческой конференции: в 4 томах. Кафедра экономики предприятия НГПУ
им.К.Минина. 2015. С. 139.
31
Кроме вышеописанных процедур, полноту использования фонда
заработной платы можно определить через относительное изменение трудовых
ресурсов. Если фактическую среднегодовую численность работников сравнить
с плановой численностью, скорректированной на коэффициент выполнения
плана по объему производства, то результат покажет относительную экономию
(+Э) или перерасход (+Э) по численности
52
.
По результатам проведенного анализа делают выводы об эффективности
использования фонда оплаты труда, выявляют проблемы и разрабатывают
мероприятия, направленные на их решение.
Краткие выводы по Главе 1
Бухгалтерский учет труда, заработной платы занимает одно из
центральных мест во всей системе учета на предприятии.
К основным задачам учета труда, его оплаты и иным операциям с
персоналом относятся точный учет личного состава работников, отработанного
ими времени и объема выполненных работ, правильное исчисление сумм
оплаты труда и удержаний из нее, учет расчетов с работниками предприятия,
бюджетом, органами социального страхования, фондами обязательного
медицинского страхования и Пенсионным фондом.
Труд работников бюджетной сферы - один из наиболее сложных видов
деятельности, а большинство профессий требует высокой квалификации и
наличия специального образования.
Системы оплаты труда работников бюджетных учреждений
устанавливаются с учетом единого тарифно-квалификационного справочника
работ и профессий рабочих, единого квалификационного справочника
должностей руководителей, специалистов и служащих, государственных
гарантий по оплате труда и мнения соответствующих профсоюзов и
объединений работодателей.
52
Харитонов С. Настольная книга по оплате труда и ее расчету. – СПб: Питер, 2016. – С. 71.
32
Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях ведется в соответствии с
требованиями Приказа Минфина России от 01.12.2010 № 157н «Об
утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов
государственной власти (государственных органов), органов местного
самоуправления, органов управления государственными внебюджетными
фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных)
учреждений и Инструкции по его применению».
Расходы по заработной плате в бюджетных учреждениях отражаются по
статье 210 «Оплата труда и начисления на выплаты по оплате труда». Данная
статья детализирована подстатьями 211-213. На подстатью 211 «Заработная
плата» относятся расходы по оплате труда на основе договоров (контрактов) в
соответствии с трудовым законодательством. На подстатью 212 «Прочие
выплаты» относятся расходы по оплате дополнительных выплат и
компенсаций, обусловленных условиями трудового договора, в соответствии с
законодательством Российской Федерации. На подстатью 213 «Начисления на
выплаты по оплате труда» относятся расходы по уплате страховых взносов, а
также взносов по страховым тарифам на обязательное социальное страхование
от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
В целях повышения эффективности расходов на оплату труда проводится
экономический анализ.
33
ГЛАВА 2. ПРАКТИКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА
ОПЛАТЫ ТРУДА В КРАЕВОМ ГОСУДАРСТВЕННОМ УЧРЕЖДЕНИИ
ЗДРАВООХРАНЕНИЯ «ДАЛЬНЕРЕЧЕНСКАЯ ЦЕНТРАЛЬНАЯ
ГОРОДСКАЯ БОЛЬНИЦА»
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия
Краевое государственное бюджетное учреждение здравоохранения
«Дальнереченская центральная городская больница» (КГБУЗ «Дальнереченская
ЦГБ») зарегистрировано 13 января 2005 г.
Юридический адрес КГБУЗ «Дальнереченская ЦГБ» - 6921132,
Приморский край, г. Дальнереченск, улица Ленина,34, дом 34.
Основным видом деятельности является «Деятельность больничных
организаций».
Учредитель – Правительство Приморского края, министерство
здравоохранения Приморского края, министерство имущественных и
земельных отношений Приморского края (далее - орган по управлению
имуществом).
Главное направление работы учреждения – лечение и профилактика
заболеваний у взрослых и детей. Учреждение представлено различными
лечебными отделениями, оснащенными современным оборудованием для
оказания медицинской помощи.
Ведение бухгалтерского учета в КГБУЗ «Дальнереченская ЦГБ»
возложено на финансовую службу, которая состоит из трех отделов и
отделения. Служба является подразделением обеспечения и осуществляет
выполнение возложенных задач по финансовому планированию,
бухгалтерскому учету и отчетности, финансовой и экономической статистике,
выплатам денежного довольствия и заработной платы, целевому
использованию денежных средств, а также организовывает размещение заказов
на поставку товаров, выполнение работ и оказание услуг. Особая роль
34
определена отделению специальных расходов, которое организует финансовое
сопровождение деятельности КГБУЗ «Дальнереченская ЦГБ».
Основным нормативным актом, регулирующим бухгалтерский учет в
КГБУЗ «Дальнереченская ЦГБ», является Федеральный закон от 06.12.2011 №
402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
КГБУЗ «Дальнереченская ЦГБ» ведет бухгалтерский учет на основании
следующих документов:
Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов
государственной власти (государственных органов), органов местного
самоуправления, органов управления государственными внебюджетными
фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных)
учреждений и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом
Минфина России от 01.12.2010 № 157н, устанавливающих общие правила
ведения бухгалтерского учета в бюджетной сфере;
Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению,
утвержденных Приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н.
Основные показатели деятельности КГБУЗ «Дальнереченская ЦГБ»
представлены в таблице 3.
Таблица 3
Основные показатели деятельности КГБУЗ «Дальнереченская ЦГБ»
Наименовани
е показателя
2016 год
2017 год
2018 год
Темп роста
2017/2016,
%
Темп роста
2018/2017,
%
1
2
3
4
5
6
Стоимость
оказанных
услуг в год,
тыс. руб.
70 399,3
84 640,0
89 653,0
120,23
105,92
Стоимость
одной услуги в
день
(содержания
одного
пациента), руб.
3 068,55
3 773,69
4 227,72
122,98
112,03
Поступило
средств за
оказанные
услуги из
бюджета, тыс.
70 681,00
85 523,3
89 258,60
120,99
104,37
35
руб.
Остаток
неизрасходова
нных средств
бюджета, тыс.
руб.
281,70
883,30
394,40
313,56
44,65
36
Продолжение таблицы 3
1
2
3
4
5
6
Фонд оплаты
труда, тыс.
руб.
19314,00
20687,00
26154,00
107,11
126,43
Численность
работающих,
тыс. руб.
89
90
107
101,12
118,89
Средняя
заработная
плата в год,
тыс. руб.
217,01
229,86
244,43
105,92
106,34
По данным таблицы 3 видно, что стоимость оказанных услуг в 2016-2018
гг. возрастала. В 2017 г. она увеличилась на 20,23 % по сравнению с 2016 г., а в
2018 г. еще на 5,92 %. При этом темпы роста затрат в расчете на одного
пациента возрастали большими темпами: на 22,98 % в 2017 г. и на 12,03 % в
2018 г. В 2017 г. из бюджета поступило на 20,99 % больше средств, чем в 2016
г. В 2018 г. данный показатель возрос на 4,37 %.
На протяжении всего исследуемого периода имеют место
неизрасходованные средства бюджета. Однако, отметим, что в 2018 г. данный
показатель сократился по сравнению с 2017 г. на 55,35 %.
Фонд оплаты труда возрастал в течение 2016-2018 гг. В 2017 г. он
увеличился на 7,11 % по сравнению с предыдущим годом, а в 2018 г. – на 26,43
%. При этом численность работающих росла меньшими темпами: прирост
составил 1,12 % в 2017 г. и 18,89 % в 2018 г. Среднегодовая заработная плата в
2018 г. составила 244,43 тыс. руб., что превышает показатель 2016 г. на 12,64
%, а показатель 2017 г. – на 6,34 %.
Ведение бухгалтерского учета КГБУЗ «Дальнереченская ЦГБ»
организовано на основе учетной политики. КГБУЗ «Дальнереченская ЦГБ»,
согласно п. 2 ст. 8 Закона № 402-ФЗ формирует свою учетную политику,
руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и
отраслевыми стандартами. При формировании учетной политики Управления в
учреждении утверждаются:
рабочий план счетов;