37
методы оценки отдельных видов имущества и обязательств;
порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;
правила документооборота и технология обработки учетной
информации, в том числе порядок и сроки передачи первичных (сводных)
учетных документов в соответствии с утвержденным графиком
документооборота для отражения в бухгалтерском учете;
формы первичных (сводных) учетных документов, применяемых для
оформления хозяйственных операций, по которым законодательством РФ не
установлены обязательные для их оформления формы документов.
2.2. Бухгалтерский учет оплаты труда на предприятии
Оплата труда работникам КГБУЗ «Дальнереченская ЦГБ»
осуществляется на основе Положения об оплате труда, которое определяет
порядок оплаты труда работников с учетом гарантий, установленных
законодательством и финансовых возможностей учреждения. Положение
распространяется на всех лиц, работающих в КГБУЗ «Дальнереченская ЦГБ»
на основании распорядительного акта, подписанного руководителем
учреждения и осуществляющих трудовую деятельность в соответствии с
заключенными трудовыми договорами.
Размер оплаты труда определяется на основе должностных окладов,
надбавок к должностным окладам, персональных надбавок.
Состав первичных документов для учета расчетов по оплате труда
представлен в таблице 4.
Таблица 4
Первичные документы учет расчетов по оплате труда с
работниками КГБУЗ «Дальнереченская ЦГБ»
Документ
Расчетно-платежная ведомость
1
2
Расчетно-платежная
ведомость
В ней отражаются начисления по оплате труда
работников, выплаты, произведенные сотрудникам в
течение месяца, суммы, причитающиеся к выплате при
окончательном расчете, а также налоги, удержанные из
сумм начислений по оплате труда и иных сумм
38
удержаний.
39
Продолжение таблицы 4
1
2
Платежная ведомость
Применяется в тех случаях, когда разовые расчеты по
заработной плате (оплате труда) осуществляются в
межрасчетный период и не совпадают с составлением
общего расчета.
Карточка-справка
применяется для регистрации справочных сведений о
заработной плате работника учреждения. В ней наряду с
общими сведениями о работнике ежемесячно отражаются
по всем источникам финансового обеспечения
(деятельности) суммы начисленной заработной платы
(оплаты труда) по видам выплат, суммы удержаний (по
видам удержаний), сумма к выдаче.
Табель учета
использования
рабочего времени и
расчета заработной
платы
Применяется для учета использования рабочего времени
и начисления заработной платы.
Записка-расчет об
исчислении среднего
заработка при
предоставлении
отпуска, увольнении
и других случаях
Заполняется при расчете среднего заработка для
определения сумм оплаты отпуска, компенсации при
увольнении и других случаях в соответствии с
действующим законодательством
Ведомость на выдачу
денег из кассы
подотчетным лицам
Применяется при оформлении выдачи из кассы
денежных средств под отчет нескольким лицам (взамен
индивидуальных расходных кассовых ордеров по
каждому подотчетному лицу).
Реестр
депонированных сумм
В реестре отражаются сведения о невыплаченных суммах
по оплате труда, денежному довольствию, стипендиям,
пенсиям, пособиям и иным выплатам на основании
расчетно-платежных или платежных ведомостей.
Книга аналитического
учета
депонированной
оплаты труда,
денежного
довольствия и
стипендий
Используется для обобщения сведений о
депонированных суммах раздельно по оплате труда,
денежному довольствию, стипендиям, пенсиям, пособиям
и иным выплатам
Журнал операций
расчетов по оплате
труда
Составляется на основании свода расчетно-платежных
ведомостей (расчетных ведомостей) с приложением
первичных документов: табелей использования рабочего
времени, приказов (выписок) о зачислении, увольнении,
перемещении, отпусках (для штатных сотрудников),
документов, подтверждающих право на получение
государственных пособий, пенсий, выплат, компенсаций.
При выплате заработной платы сотрудник в письменной форме
извещается о причитающейся ему за соответствующий период сумме. Для этого
в КГБУЗ «Дальнереченская ЦГБ» используется расчетный листок (ч. 1 и 2 ст.
40
136 ТК РФ). В расчетном листке указывают составные части заработной платы,
причитающейся сотруднику: удержания из заработной платы; подлежащую
выплате общую сумму заработной платы (ч. 1 и 2 ст. 136 ТК РФ).
Порядок аналитического учета расчетов по оплате труда в КГБУЗ
«Дальнереченская ЦГБ» устанавливается в учетной политике учреждения в
соответствии с п. 257 Инструкции, утвержденной Приказом Минфина России
от 01.12.2010 № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского
учета для органов государственной власти (государственных органов), органов
местного самоуправления, органов управления государственными
внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных
(муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению».
Операции по начислению заработной платы работникам КГБУЗ
«Дальнереченская ЦГБ» отражаются следующими бухгалтерскими записями:
Дебет счетов 401 20 211 «Расходы по заработной плате»
Кредит счета 302 11 730 «Увеличение кредиторской задолженности по
заработной плате».
Должностной оклад работника КГБУЗ «Дальнереченская ЦГБ»
составляет 22 000 руб. Ему выплачивается надбавка в размере 10 процентов
должностного оклада. Начисленная заработная плата за январь 2018 г.
составила 24 200 руб. (22 000 руб. + 22 000 руб. * 10%). Данная операция была
отражена в бухгалтерском учете:
Дебет счетов 401 20 211 «Расходы по заработной плате»
Кредит счета 302 11 730 «Увеличение кредиторской задолженности по
заработной плате» 24 200 руб.
Операции по выдаче заработной платы отражаются в бухгалтерском
учете следующими бухгалтерскими записями:
1) выплата наличных денежных средств из кассы:
Дебет счета 302 11 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по
заработной плате»
Кредит счета 201 34 610 «Выбытия средств из кассы учреждения»;
41
2) перечисление денежных средств на банковскую карту сотрудника:
Дебет счета 302 11 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по
удержаниям из выплат по оплате труда»
Кредит счета 1 304 05 211 «Расчеты по платежам из бюджета с
финансовым органом по заработной плате».
Не выплаченная в установленный срок заработная плата относится на
депонент, что отражается следующими бухгалтерскими записями:
Дебет счета 302 11 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по
заработной плате»
Кредит счета 304 02 730 «Увеличение кредиторской задолженности по
расчетам с депонентами».
Выдача депонированных сумм отражается следующими проводками:
Дебет счета 304 02 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по
расчетам с депонентами»
Кредит счета 201 34 610 «Выбытия средств из кассы учреждения».
Удержания из заработной платы сотрудника согласно ст. 137 ТК РФ они
осуществляются только в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом и
иными федеральными законами.
При отражении операций по осуществлению удержаний из заработной
платы сотрудника в бухгалтерском учете КГБУЗ «Дальнереченская ЦГБ»
делаются следующие записи:
1) на сумму НДФЛ:
Дебет счета 302 11 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по
заработной плате»
Кредит счета 303 01 730 «Увеличение кредиторской задолженности по
налогу на доходы физических лиц»;
2) на сумму прочих удержаний:
Дебет счета 302 11 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по
заработной плате»
42
Кредит счета 304 03 730 «Увеличение кредиторской задолженности по
удержаниям из выплат по оплате труда».
Величина страховых взносов и заработной платы за год составляет
годовой фонд оплаты труда в учреждении. Поэтому при составлении смет на
очередной финансовый год (плановый период) КГБУЗ «Дальнереченская ЦГБ»
рассчитывает и учитывает предполагаемую величину страховых взносов,
подлежащую уплате за этот период. Операции по начислению страховых
взносов отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:
Дебет счетов 401 20 213 «Расходы на начисления на выплаты по оплате
труда», 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы»
Кредит счетов (в зависимости от вида страховых взносов):
а) в части взносов, уплачиваемых в ПФР:
303 10 730 «Увеличение кредиторской задолженности по страховым
взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части
трудовой пенсии»;
303 11 730 «Увеличение кредиторской задолженности по страховым
взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной
части трудовой пенсии»;
б) в части взносов, уплачиваемых в ФСС:
303 02 730 «Увеличение кредиторской задолженности по страховым
взносам на обязательное социальное страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством»;
303 06 730 «Увеличение кредиторской задолженности по страховым
взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний»;
в) в части взносов, уплачиваемых в ФФОМС:
303 07 730 «Увеличение кредиторской задолженности по страховым
взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС».
43
Выплата заработной платы сотрудникам в КГБУЗ «Дальнереченская
ЦГБ» осуществляется на их банковские счета, к которым привязаны банковские
карты.
Отметим, что в настоящее время Инструкция № 162н не содержат прямых
указаний по отражению в учете операций по перечислению заработной платы
работникам (сотрудникам) учреждения на банковские счета, к которым
привязаны их банковские карты. Вместе с тем согласно п. 2 Инструкции №
162н при отсутствии в перечне типовых корреспонденций счетов бюджетного
учета органы, осуществляющие кассовое обслуживание, финансовые органы,
главные распорядители бюджетных средств имеют право определять
необходимую для отражения в бюджетном учете корреспонденцию счетов.
В августе 2019 г. сотрудникам КГБУЗ «Дальнереченская ЦГБ» была
начислена заработная плата в сумме 250 000 руб. Размер удержанного НДФЛ
составил 32 500 руб., сумма страховых взносов - 75 500 руб. В бухгалтерском
учете в соответствии с Инструкцией № 162н были сделаны записи,
представленные в таблице 5.
Таблица 5
Учет расчетов по оплате труда с работниками КГБУЗ
«Дальнереченская ЦГБ» в августе 2019 г.
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Начислена заработная плата
сотрудникам учреждения
1 401 20 211
1 302 11 730
250 000
Удержан НДФЛ с заработной
платы
1 302 11 830
1 303 01 730
32 500
Начислены страховые взносы во
внебюджетные фонды
1 401 20 213
1 303 02 730
1 303 06 730
1 303 07 730
1 303 10 730
75 500
Перечислена сумма страховых
взносов во внебюджетные фонды
1 303 02 830
1 303 06 830
1 303 07 830
1 303 10 830
1 304 05 213
75 500
Перечислен НДФЛ в бюджет
1 303 01 830
1 304 05 211
32 500
Перечислена заработная плата на
банковские карты работников
(250 000 - 32 500) руб.
1 302 11 830
1 304 05 211
217 500
44
Размер тарифов страховых взносов при их расчете зависит от того,
превышает ли сумма произведенных работнику выплат и иных вознаграждений
(нарастающим итогом с начала календарного года) предельную величину базы
для начисления страховых взносов.
Доходы работников КГБУЗ «Дальнереченская ЦГБ» не превысили
размеры такой базы, поэтому учреждение применяет следующие
общеустановленные тарифы страховых взносов: в ПФР - 22%, в ФСС - 2,9%, в
ФФОМС - 5,1%. Тариф страховых взносов на обязательное социальное
страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний составляет 0,2%. Общий размер тарифа - 30,2%.
В соответствии со ст. 136 ТК РФ заработная плата выплачивается
Управлением ФСКН РФ два раза в месяц, в день, установленный правилами
внутреннего трудового распорядка, коллективным и трудовым договорами.
Начисление пособий, выплачиваемых за счет средств ФСС,
осуществляется бухгалтерской записью:
Дебет счета 0 303 02 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по
страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай
временной нетрудоспособности и в связи с материнством»
Кредит счета 0 302 13 730 «Увеличение кредиторской задолженности по
начислениям на выплаты по оплате труда».
В КГБУЗ «Дальнереченская ЦГБ» формируется резерв на оплату
отпусков.
В соответствии с п. 302.1 Инструкции № 157н для отражения резервов
предстоящих расходов введен одноименный счет 401 60 000. К данному счету
введена детализация по видам резервов. Формирование резерва расходов на
оплату отпусков осуществляется на счете 401 61 210, формирование резерва
расходов на оплату обязательств, по которым не поступили расчетные
документы, - на счете 401 62 200. Данная детализация утверждена в учетной
политике КГБУЗ «Дальнереченская ЦГБ».
45
В таблице 6 приведена корреспонденция счетов по учету формирования
резерва на оплату отпусков.
Резерв расходов рассчитывается ежегодно как сумма: оплаты отпусков
работников за фактически отработанное ими время на дату расчета; страховых
взносов во внебюджетные фонды (в ПФР, ФСС, ФФОМС).
Таблица 6
Отражение в учете формирования резерва на оплату отпусков
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сформирована сумма резерва расходов на
оплату отпусков (отложенных обязательств по
оплате отпусков за фактически отработанное
время)
0 109 61 211
0 401 20 211
0 401 61 211
Сформирована сумма резерва расходов на
оплату отпусков в части страховых взносов
(отложенных обязательств по перечислению
страховых взносов)
0 109 61 213
0 401 20 213
0 401 61 213
Отражены в учете расходные обязательства по
формированию резервов расходов на оплату
отпусков по выплатам сотрудникам
1 501 93 211
0 506 90 211
1 502 99 211
0 502 99 211
Отражены в учете расходные обязательства по
формированию резервов расходов на оплату
отпусков по страховым взносам
1 501 93 213
0 506 90 213
1 502 99 213
0 502 99 213
Начислена сумма отпускных, компенсаций за
счет резерва
0 401 61 211
0 302 11 730
Начислены страховые взносы на суммы
отпускных за счет резерва
0 401 61 213
0 303 00 730
Отражены в учете расходные обязательства по
выплатам начисленных отпускных,
производимым за счет ранее созданного
резерва.
Одновременно произведено уменьшение ранее
отраженных обязательств методом «красное
сторно»
1 501 13 211
0 506 10 211
1 501 13 213
0 506 10 213
1 502 11 211
0 502 11 211
1 502 11 213
0 502 11 213
Расчет резерва расходов на оплату отпусков в КГБУЗ «Дальнереченская
ЦГБ» осуществляется исходя из средней заработной платы, определяемой в
целом по учреждению:
Резерв расходов на оплату отпусков = К * ЗПср,
где К - общее количество не использованных всеми сотрудниками дней
отпуска за период с начала работы по дату расчета (конец каждого месяца,
квартала, года);
46
ЗПср - средняя заработная плата по всем сотрудникам учреждения в
целом.
В плане ФХД на 2017 год расходы на зарплату утверждены в размере 45
000 000 руб. плюс 13 590 000 руб. (30,2% на взносы).
В учетной политике колледжа установлено, что резерв на оплату
отпусков нужно определять на последний день каждого квартала (см. образец).
Бухгалтер исходит из среднего дневного заработка по всему учреждению за 12
месяцев до даты расчета. Данные об общем количестве дней неиспользованного
отпуска предоставляет кадровая служба.
Средний дневной заработок в целом по учреждению в 2018 г.:
39 897 650 руб. : 12 мес. : 95 чел. : 29,3 дн. = 1194,47 руб.,
где 29,3 – среднемесячное число календарных дней.
Резерв на оплату отпусков – 91 974,19 руб. (77 дн. × 1194,47 руб.); резерв
на страховые взносы – 27 776,21 руб. (91 974,19 руб. × 30,2%).
В первый рабочий день года бухгалтер отразил в учете обязательство по
зарплате на всю сумму плановых назначений на эти цели. В этот же день нужно
отразить проводкой и отложенное обязательство на сумму резерва:
Дебет 4 506 10 211
Кредит 4 502 11 211 – 45 000 000 руб. – принято обязательство по
зарплате на текущий финансовый год;
Дебет 4 506 10 213
Кредит 4 502 11 213 – 13 590 000 руб. – принято обязательство по
начислениям на оплату труда на текущий финансовый год;
Дебет 4 401 20 211
Кредит 4 401 61 211 – 91 974,19 руб. – сформирован резерв на оплату
отпусков сотрудников за фактически отработанное время;
Дебет 4 401 20 213
Кредит 4 401 61 213 – 27 776,21 руб. – сформирован резерв на оплату
страховых взносов с отпускных за фактически отработанное время;
Дебет 4 506 90 211