57
условия получения вознаграждения;
порядок установления непрерывного стажа;
размеры вознаграждения;
условия, при которых вознаграждение по итогам работы за год
увеличивается, уменьшается или не выплачивается.
Начисление премии по итогам работы за год отражается на основании
Расчетно-платежной ведомости (ф. 0504401) (Расчетной ведомости (ф.
0301010)) следующими бухгалтерскими проводками:
Дебет счетов 0 401 20 211 «Расходы по заработной плате»
Кредит счета 0 302 11 730 «Увеличение кредиторской задолженности по
заработной плате».
Выдача премии из кассы отражается следующими бухгалтерскими
записями:
Дебет счета 0 302 11 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по
заработной плате»
Кредит счета 0 201 34 610 «Выбытия средств из кассы учреждения».
Согласно пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ для целей обложения НДФЛ к доходам
от источников в РФ относится, в частности, вознаграждение за выполнение
трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу,
совершение действия в РФ. При определении налоговой базы учитываются все
доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в
натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а
также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.
212 НК РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ). Таким образом, из приведенных положений
Налогового кодекса следует, что при выплате годовой премии с этой суммы
необходимо удерживать НДФЛ. Достаточно часто у бухгалтера возникает
вопрос о том, когда необходимо перечислить НДФЛ в бюджет: при выплате
годовой премии или в последний день месяца, в котором она была начислена. В
соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ при получении дохода в денежной
форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты
58
дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках.
При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения
налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за
который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в
соответствии с трудовым договором (контрактом) (п. 2 ст. 223 НК РФ). Из
положения п. 2 ст. 223 НК РФ следует, что под доходом в виде оплаты труда
понимается непосредственно вознаграждение за выполненные трудовые
обязанности.
Годовая премия, в соответствии со ст. 129 ТК РФ, является
стимулирующей выплатой, а не вознаграждением за выполненные трудовые
обязанности. Значит, дата фактического получения дохода в виде премии
должна определяться на основании пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ как день выплаты
этого дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в
банках.
Пунктом 4 ст. 226 НК РФ установлено, что налоговые агенты обязаны
удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов при их
фактической выплате. Таким образом, удержание НДФЛ с премии
производится организацией-работодателем при фактической выплате денежных
средств налогоплательщику, включая перечисление дохода на счет
налогоплательщика в банке.
Удержание НДФЛ с суммы премии будет отражено следующими
бухгалтерскими записями:
Дебет счета 1 302 11 830 «Расчеты по принятым обязательствам»
Кредит счета 1 303 01 730 «Увеличение кредиторской задолженности по
налогу на доходы физических лиц».
На сумму годовой премии необходимо начислять страховые взносы во
внебюджетные фонды. Что касается даты осуществления такой выплаты, то
согласно п. 1 ст. 11 Закона № 212-ФЗ дата осуществления выплат и иных
вознаграждений определяется как день начисления выплат и иных
59
вознаграждений в пользу работника - физического лица. Это означает, что
страховые взносы на сумму премии начисляются в месяце ее начисления.
Аналогичные выводы можно сделать при начислении страховых взносов
от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ст.
20.1 Закона № 125-ФЗ).
Начисление страховых взносов будет отражено следующими
бухгалтерскими проводками:
Дебет счетов 401 20 213 «Расходы на начисления на выплаты по оплате
труда», 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы»,
Кредит счетов 1 303 02 730 «Расчеты по страховым взносам на
обязательное социальное страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством», 1 303 06 730 «Расчеты по
страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных
случаев на производстве и профессиональных заболеваний», 1 303 07 730
«Расчеты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в
ФФОМС», 1 303 10 730 «Расчеты по страховым взносам на обязательное
пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии», 1 303
11 730 «Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное
страхование на выплату накопительной части трудовой пенсии».
Важнейшей задачей бухгалтерского учета в КГБУЗ «Дальнереченская
ЦГБ» является постановка эффективной системы контроля, обеспечивающего
контроль расходования денежных средств на оплату труда работников и
выполнение законодательных и нормативных актов, регулирующих порядок
расчетов с персоналом. Финансирование органов исполнительной власти и их
расходы носят целевой характер, поэтому целевое расходование средств и
достоверность учета являются постоянными объектами контроля. При этом
отметим, что актуальной является не только внешний контроль,
осуществляемый органами федерального казначейства и другими финансовыми
органами, но и внутренний контроль, организуемый в рамках самого
учреждения.
60
Для эффективного управления бюджетными средствами, в органах
исполнительной власти, в том числе и в КГБУЗ «Дальнереченская ЦГБ»
целесообразно создавать собственную систему внутреннего контроля. Формой
организации контроля может быть независимый ревизионный отдел, в
обязанности которого будет входить:
– проверка финансово-плановых документов, в том числе отчета о
выполнении бюджетной сметы, штатного расписания;
– проверка порядка начисления заработной платы, пособий, начислений и
прочих выплат, в том числе наличие положений об оплате труда и
материальном поощрении;
– проверка прочих локальных документов, необходимых для
осуществления финансово-хозяйственной деятельности в учреждении.
Для создания независимого ревизионного отдела в КГБУЗ
«Дальнереченская ЦГБ» необходимо:
– определить должностных лиц, осуществляющих контроль, то есть
субъекты контроля, а также объекты контрольной деятельности;
– разработать соответствующие локальные акты, регулирующие права,
обязанности и ответственность должностных лиц;
– определить формы, виды и методы внутреннего контроля;
– разработать план деятельности.
Объектами внутреннего финансового контроля могут быть: целевое
использование средств; сохранность финансовых и нефинансовых активов;
полнота и правильность оформления документов; отражение в учете доходов и
расходов; правильность и своевременность отражения хозяйственных
операций; достоверность отчетности.
Повседневный внутренний финансовый контроль позволит обнаруживать
вуалирование и фальсификацию финансовой отчетности, а также предоставляет
информацию для контроллеров, осуществляющих внешние проверки
(использование результатов при планировании внешней проверки с целью
61
обеспечить разумное соотношение между качеством и затратами на проведение
проверки).
Потребителей информации, получаемой в ходе внутренней проверки
условно можно разделить на следующие группы:
– государственные органы, контролирующие соблюдение требований
законодательства;
– учредители, которых интересует соответствие деятельности учреждения
уставным целям;
– руководство учреждения – для выяснения компетентности учетных
работников и эффективности принимаемых решений.
При проведении внутренней проверки целесообразно определить уровень
существенности. Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах,
расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала
считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на
экономические решения пользователей, принятые на основе бухгалтерской
отчетности. Для расчета уровня существенности необходимо определить
базовые показатели, используемые для расчета уровня существенности и
установить ее границу, как по бюджетной, так и по внебюджетной
деятельности (таблица 12).
Таблица 12
Предлагаемые базовые показатели для расчета уровня
существенности, используемого при проведении внутреннего
финансового контроля
Базовый показатель
Вид деятельности
Граница
существенности, %
Целевые средства
Бюджетная
1
Расходы учреждения
Бюджетная
1
Валюта баланса
Бюджетная
1
С целью организации эффективной системы внутреннего контроля
разработан Перечень контрольных мероприятий и периодичность их
проведения (таблица 13).
62
Таблица 13
Предлагаемый перечень контрольных мероприятий и
периодичность их проведения в КГБУЗ «Дальнереченская ЦГБ»
Мероприятие, проводимое в целях
внутреннего контроля
Периодичность проведения
Сверка расчетов с распорядителями
бюджетных средств, налоговыми и другими
контролерами
Раз в год (в начале
финансового года)
Обсуждение бюджетной сметы
Раз в год в начале
финансового года
Проверка поступлений и расходования
учреждением бюджетных средств согласно
бюджетной смете
Ежеквартально
Обработка и контроль оформляемых учреждением
документов
Согласно графику
документооборота
Инвентаризация денежной наличности
ежемесячно
Проверка основных средств:
особо ценного движимого имущества:
недвижимого имущества:
иного движимого имущества
Один раз в полгода
Один раз в три года
Ежегодно
Контроль наличия материальных ценностей (иное
движимое имущество)
Ежеквартально
Инвентаризация расчетов с дебиторами
ежемесячно
Проверка расчетов с персоналом по оплате труда
ежемесячно
По данным таблицы 13 видно, что проверку расчетов с персоналом по
оплате труда рекомендуется проводить ежемесячно.
Результаты внутреннего контроля должны документально оформляться.
Исходя из выводов, сделанных по результатам проверки, рекомендуем
составлять Отчет о проведении внутреннего финансового контроля. В него
необходимо включить все объекты проверки, а также описание выявленных
недостатков и нарушений.
Подводя итоги, следует отметить, что эффективная система финансового
контроля, и, в первую очередь, внутреннего контроля обеспечивает успешное
развитие и устойчивость КГБУЗ «Дальнереченская ЦГБ».
3.2. Рекомендации по результатам проведенного анализа трудовых
ресурсов и оплаты труда на предприятии
Действующая в КГБУЗ «Дальнереченская ЦГБ» форма оплаты труда
обладает рядом недостатков. Один из них - заработная плата практически не
63
связана с конечными результатами труда, что, в принципе, свойственно
бюджетным учреждениям.
Основными недостатками оплаты труда в учреждении являются: -
недостаточная эффективность использования имеющихся в КГБУЗ
«Дальнереченская ЦГБ» ресурсов вследствие жесткого регламентирования
сметы расходов (по оплате труда в том числе); отсутствие экономической
самостоятельности учреждения, эффективности в системе стимулирования
деятельности сотрудников на конечный результат их труда; гарантированный
характер оплаты труда сотрудникам, что в итоге приводит к снижению
активности персонала учреждений.
Такой принцип формирования заработной платы КГБУЗ
«Дальнереченская ЦГБ» не может заинтересовать конкретного сотрудника в
эффективной и высококачественной работе. В случае использования
учреждением данных способов оплаты, возникло противоречие между
стимулами деятельности учреждения в целом и конкретного работника в
отдельности, только изменение принципов формирования системы оплаты
труда в учреждении поможет преодолеть указанное противоречие.
Однако, введение иной системы формирования фонда оплаты труда
потребует серьезной психологической перестройки. Практика показывает, что
не каждый руководитель подобного учреждения способен на такие перемены
ввиду своей психологической неготовности к возможным изменениям функции
управления.
Экономический механизм развития учреждения не только должен решить
проблемы отрасли, но и способствовать появлению иного типа руководства,
который готов к нововведению. Учет оплаты труда и самого труда в частности
в учреждении должен быть организован таким образом, чтобы способствовать
повышению производительности труда, улучшению организации труда,
повышению уровня заработной платы, полному и, главное, эффективному
использованию рабочего времени, укреплению действующей дисциплины
труда, повышению качества предоставляемых услуг населению.
64
Действующая система оплаты труда КГБУЗ «Дальнереченская ЦГБ»
обладает рядом недостатков, основной из которых состоит в том, что
заработная плата сотрудников учреждения не связана с конечными
результатами труда, что наблюдается и в других учреждениях бюджетной
сферы. Таким образом, необходимо создать заинтересованность сотрудников в
конечном результате работы учреждения.
Один из таких методов можно назвать материальное стимулирование
работников учреждения в результате внедрения новой системы оплаты труда в
зависимости от объема проделанной работы и ее качества. Учреждениями уже
разрабатывается и утверждается программа мероприятий, которые позволят
перейти на отраслевую систему оплаты труда. Оплата труда работников при
этом должна складываться из базового оклада и доплат за работу во вредных и
опасных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в праздничное время
– данный порядок и предусмотрен в КГБУЗ «Дальнереченская ЦГБ».
Для оценки интенсивности и повышения качества работы каждого
сотрудника должны быть предусмотрены стимулирующие выплаты, связанные
с результатом работы и вкладом каждого сотрудника в деятельность
учреждения. В результате будет обеспечена взаимозависимость заработной
платы каждого работника и его квалификации, сложности выполняемой им
работы, а также количества и качества затраченного им труда.
Переход к данной системе оплаты позволит учреждению повысить
производительность труда и эффективность использования средств. Переход на
новую систему оплаты сделает расходы на оказание услуг более
предвиденными, позволит обеспечить экономическую самостоятельность и
стабилизировать финансовое состояние бюджетного учреждения.
Целесообразно предложить руководителю КГБУЗ «Дальнереченская
ЦГБ»: увеличивать размер заработной платы в зависимости от интенсивности,
качества труда работников и достигнутых результатов в рамках выделяемого
сметой фонда заработной платы; внедрять мероприятия, которые повышают
привлекательность труда, самостоятельность и ответственность работника.
65
На наш взгляд, учреждению можно порекомендовать пересмотреть
действующую систему премирования - разработать систему, в которой каждый
сотрудник был бы заинтересован в увеличении производительности своего
труда, что, в конечном итоге, повлияло бы на результат деятельности
учреждения в целом. Для административно–управленческого персонала
учреждения необходимо сделать одинаковые принципы формирования
должностного оклада на момент приема на работу. В будущем же, данный
должностной оклад может варьироваться у разных работников в зависимости
от их роли в учреждении, влияния на конечный результат работы учреждения.
Для правильного функционирования новой системы оплаты труда в
учреждении должен быть правильно оформлен коллективный договор и
Положение по оплате труда, в котором должны быть четко указаны критерии
формирования должностных окладов, системы премирования.
3.3. Оценка эффективности рекомендаций по бухгалтерскому учету и
анализу трудовых ресурсов и оплаты труда на предприятии
Важнейшим финансовым результатом внедрения разработанных
рекомендация является эффективное расходование бюджетных средств.
Представим результаты выездной ревизии в КГБУЗ «Дальнереченская
ЦГБ». Проверяемый период с 01.01.2015 года по 01.02.2018 года. По
результатам ревизии оформлен Акт от 02.04.2018 года № 04-05/5к.
В результате проведения ревизии установлены нарушения финансовой
дисциплины на общую сумму 149 859,84 руб. (130 352,86 + 19 506,98) (Таблица
14).
Таблица 14
Результаты выездной ревизии в КГБУЗ «Дальнереченская ЦГБ»
№
Нарушение
Сумма, руб.
1
2
3
1
Неправомерное использование бюджетных средств, в том
числе:
130352,86
66
Продолжение таблицы 14
1
2
3
1.1.
нарушение условий соглашений о предоставлении
субсидий на выполнение муниципального задания:
произведена уплата штрафов и пеней, исполнительных
сборов, предъявленных Отделением Пенсионного фонда
РФ, Фонда социального страхования, Межрайонной ИФНС
России.
57 240,46
1.2.
нарушение Порядка расходования средств, переданных из
бюджета на выполнение полномочий по представлению мер
социальной поддержки
1530,74
1.3.
нарушение распоряжения Министерства транспорта
Российской Федерации от 14.03.2008 г. № АМ-23-р
«Методические рекомендации об утверждении нормы
расхода топлива и смазочных материалов на
автомобильном транспорте»: при неверном расчёте
увеличения нормы в период бездорожья и в зимний
период, были излишне списаны горюче-смазочные
материалы
4370,71
1.4.
за счет субсидий на выполнение муниципального задания
произведены неправомерные выплаты за услуги по уборке
помещений (клининг)
67210,95
2
Переплата бюджетных средств,
В том числе
19506,98
2.1.
нарушение Порядка расчётов с подотчётными лицами:
возмещены расходы за проезд и суточные
102,50
2.2.
нарушение Порядка предоставления работникам
учреждений, работающим и проживающим в сельской
местности и поселках городского типа, мер социальной
поддержки по оплате жилого помещения и коммунальных
услуг: излишне выплачено компенсации работникам за
электроэнергию на отопление жилого помещения и за
теплоснабжение
19404,48
3
Недоплата денежной компенсации за электроэнергию
13526,38
В процессе ревизии выявлено неправомерное использование бюджетных
средств на сумму 130 352,86 руб. (п. 1 табл. 14).
Из них в нарушение условий соглашений о предоставлении субсидий на
выполнение муниципального задания произведена уплата штрафов и пеней,
исполнительных сборов, предъявленных Отделением Пенсионного фонда РФ,
Фонда социального страхования, Межрайонной ИФНС на общую сумму
57 240,46 руб. (пп. 1.1 табл. 14), из них в 2015 г. – 30 471,71 руб.; в 2016 г. – 16
201,50 руб.; в 2017 г. – 10 567,25 руб.
В нарушение Порядка расходования средств, переданных из бюджета на
выполнение полномочий по представлению мер социальной поддержки на