47
Кредит 4 502 99 211 – 91 974,19 руб. – принято отложенное обязательство
по отпускным, которые будут начислены за счет резерва;
Дебет 4 506 90 213
Кредит 4 502 99 213 – 27 776,21 руб. – принято отложенное обязательство
по взносам с отпускных, которые будут начислены за счет резерва.
Резерв расходов на уплату страховых взносов определяется с учетом
методики, выбранной КГБУЗ «Дальнереченская ЦГБ» для расчета резерва
расходов на оплату отпусков.
2.3. Анализ трудовых ресурсов и оплаты труда на предприятии
В КГБУЗ «Дальнереченская ЦГБ» применяется повременно-премиальная
форма оплаты труда, она начисляется по установленной в учреждении
тарифной ставке или окладу за фактически отработанное время. Размер оклада
у каждого работника учреждения прописывается в трудовом договоре, он
зависит от занимаемой должности, квалификации, квалификационной
категории и других факторов. Кроме основного заработка, выплачиваются
также надбавки и премии, компенсационные и социальные выплаты. За
формирование заработной платы сотрудников учреждения несет
ответственность директор учреждения.
В КГБУЗ «Дальнереченская ЦГБ» существуют определенные виды
доплат:
1) за замещение профессий и исполнение обязанностей временно
отсутствующего работника, за работу в выходные дни в размере 25 % от оклада
замещаемой должности, пропорционально отработанному времени;
2) работнику, выполняющему помимо основной, дополнительную работу
по другой должности или исполняющему обязанности временно
отсутствующего сотрудника (если берется дополнительный или очередной
отпуск, отпуск в связи с обучением в учебном заведении, производят доплату,
размер которой составляет до 45 % от тарифного оклада работника, в связи с
болезнью отсутствующего работника до 100 % от оклада). Замещение, в данном
48
случае, имеет место при наличии соответствующего образования, уровня
квалификации замещающего его сотрудника;
3) в размере двойной ставки оплачивается рабочий день выходной или
праздничный, если работа в эти дни не производилась в пределах месячной
нормы рабочего времени.
Проведем анализ фонда оплаты труда КГБУЗ «Дальнереченская ЦГБ» в
таблице 7.
Таблица 7
Анализ фонда оплаты труда работников в 2017–2018 г.г., тыс. руб.
Категории
персонала
2017
2018
Откл. ФОТ
ФОТ
переменная часть
постоянная часть
премии и иные
выплаты
ФОТ
переменная
часть
Постоянная часть
премии и иные
выплаты
Абс., тыс. руб.
%
Администрати
вно-
хозяйственны
й персонал
3259
750
2330
179
4174
1023
3131
21
915
28,08
Основной
персонал
12910
3098
9295
516
15371
3843
10760
769
2461
19,06
Вспомога-
тельно-
технический
персонал
968
213
707
48
1210
290
895
24
242
25,00
Младший
обслуживающ
ий
персонал
3550
923
2538
89
5399
1355
3887
157
1849
52,08
Всего ФЗП:
20687
4984
14870
833
26154
6511
18673
970
5467
26,43
Анализ данных таблицы 7 показал, что фонд заработной платы в 2018 г.
увеличился на 5 467 тыс.руб. или 26,43 % по отношению к аналогичному
показателю 2017 г. и составил 26 154 тыс.руб., при этом увеличение было как в
переменной, так и в постоянной части фонда заработной платы.
49
Фонд оплаты труда по основным сотрудникам учреждения вырос в 2018 г.
по отношению к 2017 г. на 2 461 тыс.руб. или 19,06 %. Фонд оплаты труда по
административно-хозяйственному персоналу вырос в 2018 г. на 915 тыс.руб.
или 28,08 %. Фонд оплаты труда по вспомогательно-техническому персоналу
увеличился в 2018 г. на 242 тыс.руб. или 25,00 %. По младшему
обслуживающему персоналу фонд заработной платы вырос на 1 849 тыс.руб.
или 52,08 % и составил 5 399 тыс.руб. в 2018 г. против 3 550 тыс.руб. в 2017 г.
Таким образом, увеличение фонда оплаты труда произошло по всем
категориям персонала учреждения. Данное изменение размера заработной
платы произошло за счет изменения тарифных ставок и окладов в 2018 г., а
также увеличения численности сотрудников учреждения.
Фонд заработной платы включает в себя не только заработную плату,
рассчитанную по тарифам и окладам, но и выплаты за счёт средств социальной
защиты и чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
Сведения о фонде заработной плате по видам оплаты в учреждении
представлены в таблице 8. По данным таблицы 8 можно сделать вывод, что
удельный вес больший в составе средств, выплаченных сотрудникам, занимает
фонд оплаты труда, включаемый в себестоимость оказанных учреждением
услуг. Его доля увеличилась, и составила в 2018 г. 99,4 %, тогда как доля
выплат из чистой прибыли и выплат социального характера уменьшилась на
0,05 или 0,02 % соответственно к 2017 г.
В 2017 г. доля фонда оплаты труда в общей сумме выплат персоналу
составляла 99,3 %, что ниже уровня 2018 г. на 0,01 %. Фонд заработной платы в
2018 г. составил 26 154 тыс.руб., что выше аналогичного показателя 2017 г. на
5 467 тыс.руб. или 26,43 %. Большую роль в увеличении фонда заработной
платы учреждения в 2018 г. сыграло увеличение заработной платы по тарифам
и окладам на 3 803 тыс.руб. или 25,57 %. Увеличение суммы премий за
производственные результаты в 2018 г. составило 137 тыс.руб. или 16,45 %,
увеличение суммы доплат за профессиональное мастерство составило 251
тыс.руб. или 57,44 %, доплат за руководство – 70 тыс.руб. или 71,43 %, доплат
50
за вредные условия труда – 228 тыс.руб. или 39,51 %, доплат за сверхурочные
часы – 353 тыс.руб. или 29,34 %, оплаты ежегодных и дополнительных
отпусков – 84 тыс.руб. или 15,53 %, оплата труда совместителей – 541 тыс.руб.
или 25,42 %.
Таблица 8
Сведения о фонде заработной плате по видам оплаты, тыс. руб.
Вид оплаты
Сум
тыс. руб.
Отклонение
2017
2018
Абс.,
тыс.
руб.
%
Фонд оплаты труда, всего:
20687
26154
5467
26,43
по тарифным ставкам и окладам
14870
18673
3803
25,57
премии за производственные результаты
833
970
137
16,45
доплата за профессиональное мастерство
437
688
251
57,44
доплата за руководство
98
168
70
71,43
доплата за вредные условия груда
577
805
228
39,51
доплата за сверхурочные часы
1203
1556
353
29,34
оплата ежегодных и дополнительных отпусков
541
625
84
15,53
оплата труда совместителей
2128
2669
541
25,42
Выплаты за счёт чистой прибыли
45
46
1
2,22
материальная помощь
45
46
1
2,22
Выплаты социального характера
98
118
20
20,41
пособия по временной нетрудоспособности
89
107
18
20,22
стоимость профсоюзных путёвок
9
11
2
22,22
Итого выплат:
20830
26318
5488
26,35
Доля в общей сумме выплат сотрудникам, %
фонда оплаты труда
99,3
99,4
+0,1
0,10
выплат из чистой прибыли
0,22
0,17
-0,05
-22,73
выплат социального характера
0,47
0,45
-0,02
-4,26
Выплаты за счет чистой прибыли увеличились в 2018 г. на 1 тыс.руб. или
2,22 % и составили 46 тыс.руб. Выплаты социального характера выросли в 2018
г. на 20 тыс.руб. или 20,41 %, в том числе пособия по временной
нетрудоспособности – на 18 тыс.руб. или 20,22 %. В итоге общая сумма выплат
персоналу также выросла в 2018 г. по отношению к 2017 г. на 5 488 тыс.руб.
или 26,35 %.
Постоянная часть фонда оплаты труда неизменна при увеличении или
спаде объёма выполненных работ (заработная плата тарифным ставкам,
окладам, доплаты, сумма отпускных). Переменная часть фонда заработной
платы - это премии сотрудникам за производственные результаты и сумма
51
отпускных, приходящаяся на долю переменной зарплаты. Стоить отметить, что
абсолютное отклонение не показывает использование фонда заработной платы,
поскольку этот показатель рассчитывается без учёта выполнения плана по
предоставлению учреждением услуг.
Индекс объема оказанных услуг при этом составляет:
39 736 / 31 784 = 1,250.
∆ ФЗПотн = 26 154 – (4 984 ×1,250 + 14 870) = + 5 054 тыс. руб.
Таким образом, в учреждении можно наблюдать относительный
перерасход использования фонда заработной платы в сумме 2 054 тыс. руб. в
2017 г.
Для расчета влияния изученных ранее факторов на абсолютное и
относительное отклонение заработной платы воспользуемся данными таблицы
9.
Таблица 9
Данные для расчёта влияния факторов на абсолютное и
относительное отклонение фонда заработной платы за 2018 год
№
пи
Показатели
Сумма,
тыс. руб.
1
ФЗП 2017 (переменная часть)
4984,00
2
по плану, пересчитанному на фактический объём оказанных
услуг при плановой структуре
6230,00
3
по плану, пересчитанному на фактический объём оказанных
услуг и фактическую структуру
6083,33
4
фактически при фактической удельной трудоёмкости и
плановом уровне оплаты труда
6149,46
5
ФЗП 2018 (переменная часть)
6511,00
6
Перерасход переменной части ФЗП составил:
1527,00
Таким образом, перерасход по переменной части заработной платы
составил в КГБУЗ «Дальнереченская ЦГБ» в 2018 г. 1 527 тыс. руб., в том числе
за счет:
увеличения объема оказанных услуг: 6 230,00 – 4 984,00 = + 1 246,00
тыс. руб.;
изменения структуры: 6 083,33 – 6 230,00 = - 146,67 тыс. руб.;
роста трудоемкости оказанных услуг: 6 149,46 – 6 083,33 = + 66,13 тыс.
руб.;
52
повышения уровня оплаты труда: 6 511,00 – 6 149,46 = + 361,54 тыс.
руб.
Проанализируем изменение постоянной части фонда оплаты труда и
выявим причины.
Таблица 10
Исходные данные для анализа постоянного фонда заработной
платы
Показатели
2017
2018
Абс.
откл.
Отн.
откл, %
Среднесписочная численность
90
107
+ 17
18,89
Количество отработанных дней
одним основным рабочим в
среднем за год
228
232
+ 4
1,75
Средняя продолжительность
рабочей смены, ч
7,60
7,96
+ 0,36
4,74
Постоянная часть фонда
заработной платы, тыс. руб.
14870
18673
+ 3803
25,57
Заработная плата одного
работника, руб.: среднегодовая
165222,22
174514,02
+ 9291,80
5,62
Среднедневная
724,66
752,22
+ 27,56
3,80
Среднечасовая
95,35
94,50
-0,85
-0,89
По данным таблицы 10, в КГБУЗ «Дальнереченская ЦГБ» в 2017 г.
выросло количество отработанных дней одним работником на 4 дня или 1,75 %.
Также в учреждении увеличилась и средняя продолжительность рабочей
сметы – на 0,36 часов или 4,74 %. Анализ постоянной части фонда заработной
платы показал увеличение ее части в 2018 г. на 3 803 тыс.руб. или 25,57 %.
Данный факт связан с увеличением в 2018 г. тарифных ставок и окладов. При
этом, среднегодовая заработная плата увеличилась в 2018 г. на 9 291,8 тыс.руб.
или 5,62 %, среднедневная – на 27,56 тыс.руб. или 3,8 %. Среднечасовая
заработная плата уменьшилась по отношению к 2017 г. незначительно - на 0,85
тыс.руб. или 0,89 %.
Расчёт влияния факторов на постоянную часть фонда заработной платы
учреждения произведем в таблице 11.
53
Таблица 11
Расчёт влияния факторов на постоянную часть фонда
заработной платы
№
Фактор
Сумма, тыс. руб.
1
Среднегодовая заработная плата
+ 2808,78
2
Численность работников
+ 994,22
3
Итого
+ 3803,00
Расчет изменения постоянной части фонда заработной платы
учреждения показал, что перерасход фонда заработной платы в 2018 г.
произошёл за счёт увеличения среднегодовой оплаты труда работников (на
2 808,78 тыс.руб.), а также за счет увеличения численности сотрудников
учреждения на 17 чел. (на 994,22 тыс.руб.).
Краткие выводы по Главе 2
Краевое государственное бюджетное учреждение здравоохранения
«Дальнереченская ЦГБ» является учреждением здравоохранения.
Оплата труда работникам КГБУЗ «Дальнереченская ЦГБ»
осуществляется на основе Положения об оплате труда, которое определяет
порядок оплаты труда работников с учетом гарантий, установленных
законодательством и финансовых возможностей учреждения. Положение
распространяется на всех лиц, работающих в КГБУЗ «Дальнереченская ЦГБ»
на основании распорядительного акта, подписанного руководителем
учреждения и осуществляющих трудовую деятельность в соответствии с
заключенными трудовыми договорами.
Для учета операций по оплате труда используется счет 210 «Оплата
труда и начисления на выплаты по оплате труда», который детализирован
подстатьями 211-213. На подстатью 211 «Заработная плата» относятся расходы
по оплате труда на основе договоров (контрактов) в соответствии с трудовым
законодательством; на подстатью 212 «Прочие выплаты» относятся расходы по
оплате дополнительных выплат и компенсаций, обусловленных условиями
трудового договора, в соответствии с законодательством Российской
Федерации; на подстатью 213 «Начисления на выплаты по оплате труда»
относятся расходы по уплате страховых взносов, а также взносов по страховым
54
тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний.
Выплата заработной платы сотрудникам в КГБУЗ «Дальнереченская
ЦГБ» осуществляется на их банковские счета, к которым привязаны банковские
карты.
В целом бюджетный учет оплаты труда в КГБУЗ «Дальнереченская ЦГБ»
обеспечивает документальное оформление и своевременное отражение их в
регистрах бухгалтерского учета, контроль за их сохранностью и правильностью
использования.
В учреждении применяется повременно–премиальная система оплаты
труда, которая формируется по установленной тарифной ставке или окладу за
фактически отработанное время. Она зависит от занимаемой сотрудником
должности, квалификации, категории.
Кроме основной заработной платы в учреждении выплачиваются
надбавки и премии и иные компенсационные и социальные выплаты.
Фонд заработной платы в 2018 г. увеличился на 5 467 тыс.руб. Данное
изменение размера заработной платы произошло за счет изменения тарифных
ставок и окладов, а также увеличения численности сотрудников учреждения.
Больший удельный вес в составе средств, выплаченных сотрудникам, занимает
фонд оплаты труда, включаемый в себестоимость услуг.
В учреждении имеется относительный перерасход использования фонда
заработной платы в размере 2 054 тыс. руб. в 2018 г.; перерасход по переменной
части заработной платы составил в 2018 г. 1 527 тыс. руб. за счет увеличения
объема оказанных услуг, роста трудоемкости и повышения уровня оплаты
труда. Расчет изменения постоянной части фонда заработной платы
учреждения показал, что перерасход фонда заработной платы в 2018 г.
произошёл за счёт роста среднегодовой оплаты труда рабочих (на 2 808,78
тыс.руб.), а также за счет увеличения численности сотрудников учреждения на
17 чел. (на 994 тыс.руб.); уменьшение объема оказанных услуг на рубль
заработной платы составило - 0,95 коп.
55
Проведенный анализ эффективности использования фонда заработной
платы в КГБУЗ «Дальнереченская ЦГБ» позволил выявить следующие
недостатки в организации системы оплаты труда:
1) в процессе формирования заработной платы наблюдается нарушения
начисления премиального фонда, так как премиальный фонд должен быть не
ниже 30 % от оклада (тарифа), а по факту он 26-28 %;
2) отсутствие стимулирующей функции заработной платы, то есть
материальной заинтересованности сотрудников в достижении высоких
результатов труда.
56
ГЛАВА 3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ И
РЕЗУЛЬТАТАМ ПРОВЕДЕННОГО АНАЛИЗА ОПЛАТЫ ТРУДА В
КРАЕВОМ ГОСУДАРСТВЕННОМ УЧРЕЖДЕНИИ
ЗДРАВООХРАНЕНИЯ «ДАЛЬНЕРЕЧЕНСКАЯ ЦЕНТРАЛЬНАЯ
ГОСУДАРСТВЕННАЯ БОЛЬНИЦА»
3.1. Рекомендации по оптимизации бухгалтерского учета оплаты труда на
предприятии
Представим рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета
расчетов по оплате труда с работниками КГБУЗ «Дальнереченская ЦГБ».
Одним из видов выплат стимулирующего характера является премия по
итогам работы за год. На наш взгляд, такая премия может выплачиваться
работникам КГБУЗ «Дальнереченская ЦГБ». При премировании необходимо
учитывать:
успешное и добросовестное исполнение работником своих
должностных обязанностей в соответствующем периоде;
инициатива, творчество и применение в работе современных форм и
методов организации труда;
качественная подготовка и проведение мероприятий, связанных с
деятельностью учреждения;
выполнение порученной работы, связанной деятельности учреждения;
участие работника в выполнении важных работ, мероприятий.
Данные выплаты носят персонифицированный характер и будут
определяться в каждом конкретном случае в зависимости от имеющихся в
учреждении средств фонда оплаты труда в части, предусмотренной на
материальное поощрение.
Порядок выплаты годовой премии КГБУЗ «Дальнереченская ЦГБ»
необходимо прописать в трудовом или коллективном договоре, отдельном
локальном документе (в положении об оплате труда, положении о
премировании). При этом в локальном документе необходимо установить:
круг лиц, имеющих право на получение вознаграждения;