18
- Приказ Минфина России от 16.12.2010 № 174н "Об утверждении Плана
счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его
применению"/ Зарегистрировано в Минюсте России 02.02.2011 № 19669
- Постановление Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 (ред. от
29.07.2015) "Об особенностях направления работников в служебные
командировки" (вместе с "Положением об особенностях направления
работников в служебные командировки");
- Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (ред. от
10.12.2016) "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы";
- Приказ Минфина России от 23.12.2010 № 183н «Об утверждении Плана
счетов бухгалтерского учета;
– Федеральный закон от 19.06.2000 №82-ФЗ «О минимальном размере
оплаты труда».
Указанные документы определяют общие правила организации и ведения
учета труда и заработной платы и распространяются на все предприятия и
организации, действующие на территории Российской Федерации, и
являющиеся юридическими лицами, независимо от подчиненности, форм
собственности и видов деятельности.
Надо отметить, что Трудовой кодекс является приоритетным по
отношению к другим законодательным актам в сфере трудовых отношений. Все
прочие источники трудового права не должны противоречить Кодексу и иным
федеральным законам.
В современных условиях развития рыночной экономики усиливается роль
значения регулирования учета расчетов с персоналом по оплате труда.
Согласно статье 129 Трудового Кодекса Российской Федерации от
30.12.2001 №197-ФЗ, Заработная плата (оплата труда работника) -
вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности,
количества, качества и условий выполняемой работы, а также
компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера,
в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в
19
особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся
радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и
стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера,
премии и иные поощрительные выплаты) [1].
В дополнение к Федеральному закону № 229-ФЗ следует рассматривать
Постановление Правительства РФ № 841 «О перечне видов заработной платы и
иного дохода, из которых производится удержание алиментов на
несовершеннолетних детей».
Следует учитывать, что Федеральным законом от 03.12.2011 № 379 ФЗ
«О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской
Федерации по вопросам установления тарифов страховых взносов в
государственные внебюджетные фонды» снижены размеры страховых тарифов,
а также расширен круг субъектов малого предпринимательства, имеющих
право на их применение.
Учет расчетов с персоналом по оплате труда является одной из
важнейших функций, выполняемых бухгалтерией любого предприятия,
занимающей существенную часть рабочего времени сотрудников бухгалтерии.
Несмотря на это, специально разработанного Положения по бухгалтерскому
учету (ПБУ) либо другого нормативного документа, который бы в полной мере
регулировал порядок учета и раскрытия в финансовой отчетности
вознаграждений работникам, включая пенсионные начисления, в российском
законодательстве нет. При отражении расходов российские организации
руководствуются следующими нормативными документами помимо
указанных:
- Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском
учете» – регламентирует обязательность хранения первичных учетных
документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации
государственного архивного дела, но не менее пяти лет [3].
– действующее российское законодательство по бухгалтерскому учету,
20
охватывающее отношения организации и непосредственно работника,
основанное на трудовом договоре и внутренних нормативных документах
(Коллективный договор, Положение по оплате труда, Учетная политика
организации), регламентирующих выплату прочих вознаграждений.
В соотвествии с Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749
(ред. от 29.07.2015) "Об особенностях направления работников в служебные
командировки" (вместе с "Положением об особенностях направления
работников в служебные командировки") средний заработок за период
нахождения работника в командировке, а также за дни нахождения в пути, в
том числе за время вынужденной остановки в пути, сохраняется за все дни
работы по графику, установленному в командирующей организации [6].
Работнику, работающему по совместительству, при командировании
сохраняется средний заработок у того работодателя, который направил его в
командировку. В случае направления такого работника в командировку
одновременно по основной работе и работе, выполняемой на условиях
совместительства, средний заработок сохраняется у обоих работодателей, а
возмещаемые расходы по командировке распределяются между
командирующими работодателями по соглашению между ними.
Работнику при направлении его в командировку выдается денежный
аванс на оплату расходов по проезду и найму жилого помещения и
дополнительных расходов, связанных с проживанием вне места постоянного
жительства (суточные).
Работникам возмещаются расходы по проезду и найму жилого
помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне
постоянного места жительства (суточные), а также иные расходы,
произведенные работником с разрешения руководителя организации. Порядок
и размеры возмещения расходов, связанных с командировками, определяются в
соответствии с положениями статьи 168 Трудового кодекса Российской
Федерации.
Трудовой кодекс имеет приоритет во всем этом списке. Это означает, что
21
все иные нормативные правовые акты не могут вступать в противоречие с его
положениями. Приоритет остальных нормативных правовых актов из
приведенного списка определяется по мере его убывания: федеральные законы
не могут противоречить Трудовому кодексу, указы Президента не могут
противоречить Трудовому кодексу и федеральным законам.
С 01.01.2019 в соответствии с Федеральным законом от 25.12.2018 №
481‑ФЗ был увеличен МРОТ. Его величина составляет 11 280 руб. (ранее он
был равен 11 163 руб.). Исходя из ст. 133 ТК РФ месячная заработная плата
работника, полностью отработавшего за этот период норму рабочего времени и
выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть ниже
МРОТ. Как отмечается в п. 5 Единых рекомендаций при соблюдении данной
нормы в учреждениях следует учитывать выводы, содержащиеся в
Постановлении КС РФ от 07.12.2017 № 38‑П. Районный коэффициент и
процентную надбавку необходимо применять к заработной плате, которая
должна быть не менее МРОТ [2].
МРОТ или минимальный размер оплаты труда был впервые принят
Организацией Объединенных Наций в 1970 году. В СССР же минимальная
граница оплаты труда была принята в 1973 году, ее объем составлял 70 рублей
и не изменялся до 1991 года. За последние 17 лет значение минимального
вознаграждения за труд в России вырос более чем в 111 раз.
МРОТ – утвержденный на законодательном уровне РФ нижний порог,
который используется для контроля заработной платы, установления размера
выплат по временной незанятости работника, размера налоговых отчислений,
отчислений во внебюджетные фонды, объема пособия по беременности и
родам, величины пособий по уходу за ребенком [29, с. 64].
Кроме того, МРОТ оказывает значительное влияние на экономику
страны:
- Рост МРОТ увеличивает поступление в бюджет страны
22
- Способствует перераспределению доходов в пользу неимущих слоев
населения
- МРОТ – отправная точка при определении благосостояния населения
- На основании МРОТ осуществляется расчет фиксированных страховых
взносов индивидуальных предпринимателей
- Увеличивает качество жизни населения страны
При этом, по мнению специалистов, МРОТ несет в себе и отрицательные
стороны:
- Способствует росту инфляции, так как дополнительные затраты на
соблюдение нижней границы зарплаты, как правило, закладываются в цену
товара;
- Не способствует росту образования среди населения и развитию малого
бизнеса, так как всем обеспечен определенный уровень оплаты, особенное
влияние МРОТ имеет для ИП;
- Вызывает безработицу в кризис, так как сокращение рабочих мест –
единственное решение при невозможности снижения заработной платы ниже
определенного уровня.
МРОТ с 1 января 2019 года равен 11 280 рублей. Как правило, изменение
минимальной границы происходит в первый день нового года. Примечательно
то, что в МРОТ входит не только сам оклад работника, но и всяческие
надбавки: компенсации, премии, вознаграждения.
При этом положенная по закону зарплата выплачивается за определенный
период, а не за реальное количество отработанного времени. То есть сотрудник
может трудиться в две смены, но его МРОТ за месяц составит 11 280 рублей.
Если работодатель выплачивает зарплату ниже федерального или
регионального МРОТ, то ему грозит административный штраф,
предусмотренный ст. 5.27 КоАП РФ:
- юридическое лицо может быть оштрафовано на сумму от 30 000 до 50
000 руб.;
- должностное лицо организации - от 1000 до 5000 руб.;
23
- индивидуальный предприниматель - от 1000 до 5000 руб.
Если должностное лицо организации повторно будет уличено в
несоблюдении законодательства об оплате труда, то его могут подвергнуть
дисквалификации на срок от года до трех лет.
1.3. Методика, техника и этапы экономического анализа оплаты труда
Для исчисления величины относительной экономии (перерасхода) фонда
заработной платы авторы используют разные подходы. Так, Л.А. Федченко,
Н.И. Войтоловский, А.П. Калинина и И.И. Мазурова указывают, что при
расчете относительного отклонения из величины фактического фонда
заработной платы нужно вычитать плановый (базовый) фонд оплаты труда,
скорректированный на процент роста фактического объема производства в
отчетном периоде [11, С. 644]. В свою очередь И. Курганская кроме процента
выполнения плана по выпуску продукции предлагает корректировать плановый
фонд заработной платы на коэффициент пересчета исходя из того, что оплата
служащих и вспомогательных рабочих не зависит от роста объема
производства [12, С. 45]. А Г.В. Савицкая рекомендует корректировать только
переменную часть планового фонда заработной платы [13, С. 74].
Важным этапом имеющихся методических подходов к анализу оплаты
труда является факторный анализ показателей, влияющих на изменение фонда
заработной платы. К основным факторам относятся изменение
среднесписочной численности персонала, в том числе его структуры; средней
заработной платы и времени работы персонала.
Одним из этапов анализа предусмотрен анализ структуры фонда
заработной платы. Как правило, на завершающем этапе проводится анализ
расходов на оплату труда в себестоимости продукции. Изложенный
методический подход позволяет изыскать неиспользованные резервы экономии
заработной платы в отчетном периоде. Следует отметить, что данный подход к
анализу заработной платы, применяемый в современных условиях
24
хозяйствования, практически соответствует методике и задачам анализа фонда
оплаты труда плановой регулируемой экономики, но не учитывает
особенностей функционирования предприятий в рыночных условиях.
Разрабатывая схему оплаты труда персонала конкретного предприятия,
необходимо решить сразу две непростые задачи: выбрать способ
вознаграждения, направляющий усилия работников на достижение желаемого
уровня производительности, и предоставить каждому специалисту возможность
самореализации в профессиональной сфере.
Повременная СОТ применяется, как правило, в отношении специалистов,
должностные обязанности которых отличаются разнообразием и плохо
поддаются количественному учету (например, когда речь идет о бухгалтерском
учете, обслуживании клиентов банка, юридическом сопровождении сделок и
т. д.). Если показатель качества выполненной работы важнее количественного
показателя, и цена ошибки специалиста слишком высока, если работа носит
творческий характер, если сотрудник при всем желании не может оказать
непосредственное воздействие на уровень производительности труда — стоит
отдать предпочтение именно повременной схеме.
Что касается «сдельной», приоритетной сферой ее применения были и
остаются производственные линии, на которых увеличение количества
выполняемых операций не влияет на их качество. Если нужно повысить
эффективность производства при наличии возможности измерения
количественного результата сделанной работы, смело можно внедрять
сдельную СОТ. Важно зафиксировать порядок расчета и выплаты заработной
платы персонала в коллективном и трудовом договоре, а также в локальной
нормативной документации предприятия.
В случае использования прямой сдельной СОТ заработная плата
работника рассчитывается как произведение расценки за единицу продукции
(вид работ) на количество изготовленной продукции ( выполненных работ).
Сдельные расценки за единицу продукции (вид работ), устанавливаются
работодателем. Они должны быть прописаны в трудовом договоре с
25
сотрудником, а также в локальных нормативных актах работодателя:
Положении об оплате труда, коллективном договоре и т.д.
При сдельно-премиальной СОТ алгоритм расчета заработной платы такой
же, как и при прямой сдельной системе, но работнику дополнительно к
исчисленной сумме начисляется премия. Ее размер и условия выплаты
определяет работодатель (например, в Положении о премировании).
При сдельно-прогрессивной СОТ выработка в пределах норматива
оплачивается как обычно, а сверхнормативная выработка – в повышенном
размере.
На косвенно-сдельной СОТ подробно останавливаться не будем,
поскольку подобная система применяется, как правило, в отношении персонала
вспомогательных (обслуживающих) производств. Зарплата таких работников
зависит от заработной платы работников основного производства. Механизм
«зависимости» устанавливается работодателем.
Итак, на практике используются следующие системы сдельной оплаты
труда:
- Индивидуальная прямая система оплаты труда. Данный вид оплаты
труда характеризуется тем, что заработок любого рабочего напрямую зависит
от итогов его собственного труда за установленный период. Величина
заработной платы рабочего зависит от сдельной расценки, представляющей
собой размер оплаты труда за единицу изготовленной продукции, и от объема
выпущенной продукции.
Индивидуальная сдельная расценка (Зр) за единицу продукции (работы)
определяется следующим расчетом:
Зр= Зч/в, (1)
где, 3 - часовая тарифная ставка, устанавливаемая в соответствии с
разрядом выполняемой работы
3ч/в - норма выработки данной продукции за час
р- норма времени на единицу продукции (работы).
26
Таким образом, величина сдельной расценки находится в прямой
зависимости от размера тарифной ставки и нормы времени и в обратной
зависимости от нормы выработки. Увеличение либо уменьшение нормы
времени вызывает такое же увеличение либо уменьшение сдельной расценки
[10, с. 43].
Изменение сдельной расценки (Узр) при увеличении нормы выработки
может быть определено по формуле:
Узр=100∆Ув/100+∆Ув, (2)
где ∆Ув - повышение нормы выработки на данной операции (изделий), %.
Следовательно, расценка уменьшается на меньшую величину по
сравнению с увеличением нормы выработки. Сдельный заработок рабочего при
личной сдельной системе оплаты труда определяется произведением:
Зтс=Зр-В, (3)
где, Зр - прямая сдельная расценка за единицу произведенной продукции
(работ, услуг)
В - объем продукции (работ, услуг), произведенной рабочим в данный
период.
- сдельно-премиальная система оплаты труда. Данный вид оплаты труда
предполагает, наряду с начислениями основного заработка по сдельным
расценкам, премирование рабочих за достижение определенных показателей
[16, с. 97]. Расчет заработка рабочего при сдельно-премиальной системе оплаты
труда (Зпр) производится по следующей формуле:
Зпр=3мс+3мсУ/100, (4)
где Змс - сумма основного заработка рабочего-сдельщика, исчисленная по
сдельным расценкам
Ув - размер премии в % к главному сдельному заработку рабочего,
установленный за выполнение показателей премирования
Уп - процент премии, установленный за каждый процент перевыполнения
показателей премирования
Ут - процент перевыполнения показателей премирования
27
У - размер премии в проценту к основному сдельному заработку
рабочего.
- коллективная (бригадная) система оплаты труда. Данный вид оплаты
труда представляет собой такую систему, при которой заработок рабочих
рассчитывается в соответствии с объемом работы, произведенным бригадой.
Сдельная бригадная расценка (Зрб) на единицу продукции (работ, услуг)
может быть вычислена с помощью формулы:
3рб=∑3м/Вн, (5)
где, ∑- сумма часовых тарифных ставок всех постоянных работников,
входящих в состав данной бригады, и работающих одновременно
3рб - часовая тарифная ставка члена бригады 1-го разряда
В - норма времени на выполнение всех операций членом бригады 1-го
разряда на единицу продукции (работы)
Вн - часовая норма выработки бригадой продукции (объем исполняемых
работ) в соответствующих единицах измерения
∑3 - суммарные затраты заработной платы по тарифным ставкам членов
бригады 1-го разряда по всем 1-м бригадам, выполняющим совместно
конкретный комплекс работ
рб - нормативный общий объем конечной продукции (работы, услуг),
производимой по норме при комплексной организации труда 1-х бригад, в
соответствующих натуральных единицах измерения.
Сдельный заработок бригады рабочих (Зр) определяется умножением
бригадной сдельной расценки (Зрб) в рублях за единицу производимой
продукции (работы) на фактически выполненный бригадой объем продукции
(работы) (Вф): Зб=Зр Вф.
Сдельный заработок члена бригады (Збс) может быть определен по
формуле:
3бс=3б/3бм, (6)
где Зб - сумма общего сдельного заработка бригады в соответствии с
установленными расценками