Тарифная сетка - совокупность тарифных разрядов работ (профессий,
должностей), определяемых в зависимости от требований к квалификации
сотрудников и сложности работы с помощью тарифных коэффициентов.
21
Следующим элементом тарифной системы является тарифный разряд
который представляет собой величину, отражающую сложность труда и
уровень квалификации сотрудника. Квалификационный разряд показывает
уровень профессиональной подготовки работника. Однако, разряды могут не
сходиться, когда профессиональная подготовка работника выше или ниже
той, которая требуется для выполняемой работы. Такие несоответствия с
каждым годом возрастают на рынке труда в современном мире спроса и
предложения.
22
Тарификация работ - распределение видов труда к тарифным разрядам
или квалификационным категориям в зависимости от сложности труда. Где
квалификационный разряд является величиной, отражающей уровень
подготовки работника.
15
Сложность выполняемых работ определяется на основе их
тарификации.
Исходя из вышесказанного, можно сделать общий вывод, что важную
роль в стимулирования производительного труда играет не только заработная
плата в чистом виде, но и различные надбавки и доплаты за
профессионализм, квалификацию, деловые навыки, одним словом – выплаты
стимулирующего характера.
21
Трудовой кодекс Российской Федерации" от 30.12.2001 № 197-ФЗ (ред. от 29.07.2017) (с изм. и
доп., вступ. в силу с 01.10.2017) ст. 143
22
Галашкина Ю.М. Формы и системы заработной платы, бухгалтерский учет расчетов по ней //
Молодой ученый. - 2015.- № 16. - С. 278-280
1.2 Бухгалтерский учет оплаты труда: нормативно-правовое
регулирование, синтетический и аналитический учет
Важную роль в развитии общества играют трудовые отношения,
являющиеся важным социальным и трудовым элементом в обеспечении
естественного функционирования и жизнедеятельности всего общества.
Трудовая деятельность человека способствует удовлетворению потребностей
общества, которые растут с каждым годом. Таким образом, человек с
определенными способностями, с особенностями и мотивацией для
реализации своего трудового потенциала, способствует либо интенсивности,
динамизму, либо нестабильности социального и трудового развития.
Несмотря на то, что законодательство Российской Федерации устанавливает
гарантии прав человека в сфере труда, остается множество нерешенных
проблем, связанных с реализацией и исполнением трудового
законодательства. Одна из них - проблема оплаты труда. Именно эта
категория оказывает наибольшее влияние на продуктивную и эффективную
реализацию трудового потенциала рабочей силы, являясь не только важной, а
иногда и единственной основой для работы отдельного работника, но и
фундаментальной элемента в формировании эффективной социальной
политики в Российской Федерации. Заработная плата способствует
проявлению интереса сотрудника к работе, которую он или она выполняет, и
результатам его работы, что впоследствии приводит к демонстрации высоких
показателей труда, а также к увеличению количества и качества работы
выполнено. Рассмотрим проблему оплаты более подробно. Одним из
наиболее значительных, конечно же, является низкий уровень заработной
платы, который является основой для высокого уровня бедности. В
значительной степени эта проблема вызвана неурегулированной
государственной политикой в вопросе установления минимальной
заработной платы и прожиточного минимума.
Минимальный размер оплаты труда (далее МРОТ) на 1 января 2016
года составлял 9544 рубля в месяц.
23
А с 1 января 2017года (согласно
Региональному соглашению о минимальной заработной плате в
Красноярском крае от 23.12.2016 г.) составил 10 592 рублей в месяц
24
.
Величина прожиточного минимума в первом квартале 2016 года составила
10954 рубля, в первом квартале 2017 года - 11142 рублей
25
, а в третьем
квартале составила 11564 рубля, что на 972 рубля ниже минимального
размера оплаты труда. Таким образом, минимальная заработная плата ниже
прожиточного минимума, что противоречит статье 133 Трудового кодекса
Российской Федерации, в которой говорится, что минимальная заработная
плата устанавливается одновременно на всей территории Российской
Федерации федеральным законом и не может быть ниже, чем прожиточный
уровень трудоспособного населения.
26
Трудовой кодекс Российской Федерации, а также нормативно-
правовые документы регионального и муниципального уровней являются
важнейшим нормативным документом, регулирующим отношения
работников и работодателей при расчете заработной платы.
В соответствии с Трудовым Кодексом Российской Федерации оплата
труда работников является вознаграждением за труд, и обусловлено
23
Региональное соглашение о минимальной заработной плате в Красноярском крае от 13 февраля
2015 года
24
Региональное соглашение о минимальной заработной плате в Красноярском крае от 23.12.2016
25
Постановление Красноярского края от 17.01.2017 г. № 14-п «Об установлении величины
прожиточного минимума на душу населения и по основным социально-демографическим группам
населения Красноярского края за IV квартал 2016 года»
26
Трудовой кодекс Российской Федерации" от 30.12.2001 № 197-ФЗ (ред. от 29.07.2017) (с изм. и
доп., вступ. в силу с 01.10.2017) ст. 133
квалификацией работника, количеством и сложностью работы, доплатами и
компенсационными выплатами.
27
Регулирование процесса учета расчетов с
персоналом по оплате труда базируется на таких нормативно-правовых
документах, как Трудовой кодекс Российской Федерации, Налоговый кодекс
Российской Федерации, Федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском
учете», Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в РФ, а также другими нормативными документами.
Основополагающим документом в бухгалтерском учете является
учетная политика предприятия, которая отражает правила бухгалтерского
учета. В соответствии со ст. 8 Федерального закона «О бухгалтерском учете»
№ 402-ФЗ от 06.12.2011 г., любое хозяйствующее субъект имеет право
разрабатывать собственную учетную политику. Абсолютно каждая компания
при формировании учетной политики должна основываться на требованиях
законодательства, исходя из характера их экономической деятельности.
Основательно подготовленная учетная политика, обеспечит эффективное
управление финансовым состоянием организации.
28
Бюджетное учреждение является некоммерческой организацией,
созданной Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации или
муниципальным образованием для выполнения работы и оказания услуг для
обеспечения осуществления полномочий органов государственной власти
или органов местного самоуправления, науки, образования, здравоохранения,
культуры, социальной защиты, занятости, физической культуры и спорта, а
также в других сферах (Федеральный закон «О некоммерческих организациях
№ 7 -ФЗ от 12 января 1996 года)
27
Трудовой кодекс Российской Федерации" от 30.12.2001 № 197-ФЗ (ред. от 29.07.2017) (с изм. и
доп., вступ. в силу с 01.10.2017) ст. 129
28
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 18.07.2017) "О бухгалтерском учете" ст.8
Основной задачей бюджетной организации не является получение
прибыли в качестве основной цели ее деятельности. Некоммерческие
организации могут быть созданы для достижения социальных,
благотворительных, культурных, образовательных, научных и
управленческих целей в целях защиты здоровья граждан, развития
физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и других
нематериальных потребностей граждан, защиты прав, законные интересы
граждан и организаций, разрешать споры и конфликты, оказывать
юридическую помощь и осуществлять деятельность, направленную на
решение социальных проблем, развитие гражданского общества в Российской
Федерации.
Как уже говорилось выше, нормативным регулированием
бухгалтерского учета в Российской Федерации является Федеральный закон
от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», бюджетный институт, как
некоммерческая организация, обязан вести учетные записи.
Принимая во внимание вышеизложенное, «бюджетный» учет
отличается от учета коммерческой организации по ее специфике, в том числе
учет в бюджетных организациях имеет ряд особенностей, предусмотренных
законодательством о бюджетном учете, Инструкцией по бюджетному учету,
другим нормативные документы по бухгалтерскому учету и отчетности
государственных служащих. Такими нормативными и законодательными
актами, регулирующими бюджетный учет, являются: Бюджетный кодекс
Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ и принятые в
соответствии с ним законы о бюджетах разных уровней, законы о бюджетах
государственных внебюджетных фондов Российской Федерации
(федеральные, субъекты Российская Федерация, территориальные;
муниципальные правовые акты о местных бюджетах; другие федеральные
законы; законы субъектов Российской Федерации и муниципальные правовые
акты, регулирующие правоотношения, указанные в Бюджетном кодексе
Российской Федерации.
В частности, бюджетные учреждения ведут бухгалтерский учет на
основе Единого плана счетов государственных (муниципальных) учреждений
и инструкций по его применению. В нем устанавливаются основные
принципы учета имущества и обязательств бюджетных организаций. В то же
время государственные служащие отражают все операции в бухгалтерском
учете в соответствии с Планом счетов бюджетных учреждений и
Инструкциями по его применению, утвержденными Приказом Минфина
России от 16 декабря 2010 г. № 174н.
Также особенности имеют и расходы бюджетных учреждений, в
статье 70 Бюджетного кодекса РФ список расходов бюджетных учреждений
строго ограничен в связи с этим и учет расходов бюджетников: соблюден
принцип ориентации и целенаправленный характер расходования бюджетных
средств; обязательный учет расходов в контексте статей бюджетной
классификации; контроль за осуществлением сметы расходов; соблюдаются
принципы и процедуры осуществления бюджетов.
Специфические особенности бухгалтерского учета в бюджетных
учреждениях обусловливают необходимость дополнить общие задачи
бухгалтерского учета более конкретными, такими как реализация
утвержденного бюджета и усиленный мониторинг такой реализации;
контроль за выполнением каждого факта экономической деятельности;
координация деятельности государственных служащих в достижении
поставленной государством цели.
В учете расчетов по заработной плате содержатся следующие задачи:
соблюдение трудового и налогового законодательства; своевременная
выплата заработной платы и отчислений из нее, расчет среднего заработка за
отпуск, расходы, связанные с командировками, пособия по временным
нетрудоспособностям; реализация выплат социального характера;
своевременное предоставление бухгалтерской документации. На основании
ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011,
видим, что каждый факт хозяйственной жизни подлежит своевременному
оформлению первичными учетными документами. Не разрешается
принимать документы учета, которые документируют не имевшие места
факты хозяйственной жизни, кроме всего прочего в основе мнимых и
притворных сделок.
29
Форма первичной документации утверждается руководителем
организации при представлении лица, ответственного за ведение учетных
записей, допускается пользоваться унифицированными формами
(приложение 1)
30
или разработать собственную форму при необходимости.
Документация может быть представлена как в бумажной, так и электронной
форме.
В соответствии ст. 139 Трудового Кодекса Российской Федерации,
средний заработок рассчитывается на оплату больничного листа, выходного
пособия, отпускных и командировочных расходов. Чтобы рассчитать
среднюю зарплату, компания не учитывает выплаты социального характера и
выплаты, не связанные с оплатой труда (материальная помощь, питание,
обучение, поездки и т. д.).
31
Трудовой кодекс РФ определяет следующую
процедуру выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по
беременности и родам, ежемесячного по уходу за ребенком.
32
Пособие
определяется на основе среднего заработка застрахованного лица,
29
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 18.07.2017) "О бухгалтерском учете" ст.9
30
Постановлением Государственного комитете РФ по статистике № 1 от 05.01.2004г. «Об
утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплате»
31
Трудовой кодекс Российской Федерации" от 30.12.2001 № 197-ФЗ (ред. от 29.07.2017) (с изм. и
доп., вступ. в силу с 01.10.2017) ст.139
32
Трудовой кодекс Российской Федерации" от 30.12.2001 № 197-ФЗ (ред. от 29.07.2017) (с изм. и
доп., вступ. в силу с 01.10.2017) ст.183
рассчитанного за предыдущие 2 года предшествующие наступлению либо
временной нетрудоспособности, либо отпуска по уходу за ребенком, либо
отпуска по беременности и родам, также учитываются доходы за указанный
период времени, рассчитанные другими страхователями при предоставлении
справки с места работы. Однако, если же застрахованное лицо не имеет
дохода, то пособие рассчитывается на основе МРОТ. С целью увеличения
размера пособия сотрудник, находящийся в декретном отпуске или в отпуске
по уходу за ребенком, имеет право написать заявление на замену
соответствующих календарных лет для расчета среднего заработка на годы,
предшествующие наступлению указанных страховых случаев.
Следует не забывать, что оплата больничного листа также
производится уволенным работникам при условии, что страховой случай
произошел в течение 30 календарных дней со дня увольнения.
33
Если
застрахованное лицо не найдет работу в другой организации и не будет
зарегистрировано в государственной службе занятости, тогда бывший
сотрудник имеет право подать заявление на оплату больничного листа.
Размер пособий в этой ситуации не будет зависит от страхового стажа
сотрудника и составит 60 % от его среднего заработка. В случае сокращения
сотрудников по инициативе работодателя, факт наступления
нетрудоспособности предполагает перенос срока его увольнения до
истечения срока недееспособности. Вследствие чего, дополнительная
компенсация, предусмотренная ст. ст. 178, 180 Трудового Кодекса РФ в связи
с расторжением трудового договора до истечения срока уведомления о
предстоящем увольнении из-за сокращения работников, подлежат
уменьшению.
34
33
Трудовой кодекс Российской Федерации" от 30.12.2001 № 197-ФЗ (ред. от 29.07.2017) (с изм. и
доп., вступ. в силу с 01.10.2017) ст. 139
34
В соответствии со ст. 114 ТК РФ всем работникам предоставляются
ежегодные отпуска с сохранением места работы и средней заработной
платы.
35
Так, на основании Постановления Правительства Российской
Федерации № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной
платы», средняя заработная плата за отпуск оплачивается по фактически
начисленной заработной платы за расчетный период на 12 календарных
месяцев и среднемесячное количество календарных дней (29,3).
36
Согласно Приказа Минфина № 94н от 31.10.2000 для ведения
синтетического учета оплаты труда используют счет 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда».
37
Счет является пассивным, поскольку он
отражает операции, связанные с формированием и погашением кредиторской
задолженности компании сотрудникам. На кредитном счете 70 отражаются
операции для расчета заработной платы из всех источников в соответствии со
счетами, на которых эти источники учитываются.
38
На данном счете
обобщается информация о расчетах с сотрудниками компании по всем видам
оплаты труда, пособиям, дивидендам, премиям и другим выплатам. Сальдо
счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» является кредитовым. Оно
Трудовой кодекс Российской Федерации" от 30.12.2001 № 197-ФЗ (ред. от 29.07.2017) (с изм. и
доп., вступ. в силу с 01.10.2017) ст.ст. 178, 180
35
Трудовой кодекс Российской Федерации" от 30.12.2001 № 197-ФЗ (ред. от 29.07.2017) (с изм. и
доп., вступ. в силу с 01.10.2017) ст.114
36
Постановлению Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922 «Об особенностях порядка
исчисления средней заработной платы»
37
Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н
38
Бурмистрова Л.М. Учет расчетов по оплате труда // Бухучет в строительных организациях.—
2011.— № 9.— С. 11
показывает задолженность организации перед персоналом по начисленной
зарплате (то есть общая сумма, подлежащая выплате в конце месяца). Сальдо
может быть дебетовым (например, с чрезмерно выплаченной заработной
платой или оплатой незаработанного аванса). Основой для регистрации
записи счета 70 являются расчетные, расчетные и платежные ведомости,
реестры невыданной заработной платы, отчет кассира.
39
В случае, если
работник не получил своевременную зарплату, компания удерживает ее на
протяжении трех лет и учитывает ее на счете 76, субсчет «Депонированная
заработная плата».
Аналитический учет расчетов заработной платы проводится для
каждого сотрудника организации. Для каждого сотрудника открывается
лицевой счет, налоговая карточка для учета совокупного дохода физических
лиц, расчетные и расчетно-платежные ведомости. Это означает, что в
отношении каждого отдельного сотрудника, при необходимости, вы можете
получить необходимую информацию о составляющей его заработной платы
(оклад, больничный, премия, удержания, средний заработок за время
командировки и т.д. и т.п.).
Согласно закону, удержания могут быть сделаны из заработной платы
работника, которые являются отчислениями, уменьшающими размер
заработной платы. Страховые взносы не удерживаются из заработной платы
сотрудника, а рассчитываются для каждого работника и оплачиваются
работодателем в фонд обязательного медицинского страхования, фонд
пенсионного страхования и фонд социального страхования, ставки которых
составляют 5,1%; 22%; 2,9% соответственно. Обязательным для удержания из
заработной платы является налог на доходы физических лиц (НДФЛ), единая
39
Бурмистрова Л.М. Учет расчетов по оплате труда // Бухучет в строительных организациях.- 2011.-
№ 9.- С. 11