среднего общего образования в интересах личности, семьи, общества и
государства; обеспечение защиты и укрепления здоровья и создание
благоприятных условий для разностороннего развития личности, в том числе
возможность удовлетворения потребностей учащихся в самообразовании и
получении дополнительного образования; обеспечение отдыха граждан,
создание условий для культурной, спортивной и других видов деятельности
населения.
56
Цели Школы - осуществление образовательной деятельности для
образовательных программ различных типов, уровней и направлений.
Согласно лицензии на право ведения образовательной деятельности № 5781-л
от 26.07.2011г. (приложение Б)
57
и свидетельства о государственной
аккредитации № 3538 от 26.04.2013г. (приложение В),
58
основными видами
деятельности является реализация:
основных общеобразовательных программ начального общего
образования - I уровень;
основных общеобразовательных программ базового общего
образования - II уровень;
основных общеобразовательных программ среднего общего
образования - III уровень;
дополнительных общих программ развития в следующих
областях: научно-техническая, физическая культура, спорт, художественная и
56
Устав Муниципального казенного общеобразовательного учреждения Тугачинская средняя
общеобразовательная школа от 17.04.2015 г.
57
Лицензия на право ведения образовательной деятельности № 5781-л от 26.07.2011г
58
Свидетельство о государственной аккредитации № 3538 от 26.04.2013г
эстетическая, военно-патриотическая, естественнонаучная, социально-
педагогическая.
Деятельность Школы регламентируется действующими нормативно-
правовыми актами, Уставом Школы и принимаемыми в соответствии с ними
локальными нормативными актами, которые в свою очередь, утверждаются
приказом директора Школы (за исключением случаев участия коллегиального
органа, который представлен общим собранием работников и педагогическим
советом).
Финансовое обеспечение образовательной деятельности Школы
осуществляется на основе региональных нормативов финансового
обеспечения образовательной деятельности посредством субсидий. Размер
субсидий не зависит от иных доходов. Органы местного самоуправления
могут устанавливать нормативы финансового обеспечения за счет местного
бюджета (за исключением субсидий, предусмотренных бюджетом
Красноярского края).
59
Школа обслуживается Централизованной бухгалтерией МКУ
«Управление образования администрации Саянского района» (по
соглашению), имеет самостоятельный баланс, лицевые счета, открытые в
казначейских органах. Школа тратит средства, полученные из районного
бюджета, строго в соответствии с утвержденными сметой доходов и расходов
и в пределах, установленных лимитами финансирования.
2.2. Организация бухгалтерского учета расчетов по оплате труда на
предприятии
Бухгалтерский учет в МКОУ «Тугачинская СОШ» полностью
обеспечивает централизованная бухгалтерия МКУ «Управление образования
59
Устав Муниципального казенного общеобразовательного учреждения Тугачинская средняя
общеобразовательная школа от 17.04.2015 г
администрации Саянского района», в частности и по оплате труда:
рассчитывает заработную плату, выплачивает ее в установленные сроки;
обеспечивает своевременное удержание налога на доходы физических лиц и
другие вычеты, и перечисления их соответствующим организациям;
производит расчет суммы единого социального налога и отчисления на
обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве
и профессиональных заболеваний, которые подлежат передаче во
внебюджетные фонды и, непосредственно, перевод средств.
Для учета расчетов с работниками по заработной плате, пособий,
выплачиваемых из фондов государственного социального страхования по
временной нетрудоспособности, беременности и родам, других выплат в
соответствии с Приказом Минфина РФ от 16 декабря 2010 г. № 174н «Об
утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и
Инструкции по его применению»
60
, применяется счет 030210000 «Расчеты по
оплате труда и начислениям на выплаты по оплате труда».
Счет 030210000 учитывает расчет заработной платы с сотрудниками, в
соответствии со штатным расписанием учреждения, по всем видам
заработной платы, премий, пособий по временной нетрудоспособности,
беременности и родам, при рождении ребенка, уходе за ребенком до
достижения им возраста полутора лет, и других видов начисленных доходов.
Аналитический учет в Школе с работниками по оплате труда в
соответствии с Постановлением Государственного комитете РФ по
статистике № 1 от 05.01.2004г. «Об утверждении унифицированных форм
первичной учетной документации по учету труда и его оплате»
61
,
60
Приказ Минфина РФ от 16 декабря 2010 г. № 174н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского
учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению"
61
Постановлением Государственного комитете РФ по статистике № 1 от 05.01.2004г. «Об
утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплате»
учитывается в личной карточке работника формы Т-2. Для каждого
сотрудника открывается отдельная карточка, которая хранится в архиве
учреждения в течение 50 лет. В ней ежемесячно отражают сумму
начисленной заработной платы работнику по всем источникам, сумму
удержания по видам сумму, которая подлежит выдаче.
Все расчетные операции в МКОУ «Тугачинская СОШ» отражаются на
счете 030210000 «Расчеты по оплате труда и начислениям на выплаты по
оплате труда», который является пассивным. В кредите отражается суммы
начисленной заработной платы работникам Школы, в дебете - размер
заработной платы и вычетов из нее. Начисленная заработная плата является
фактическими расходами и отражается на субсчете 040100000 «Финансовый
результат текущей деятельности учреждений». Расчет заработной платы
производится по следующей учетной записи:
Д 040120000 «Расходы текущего финансового года»
К 030211000 «Расчеты по заработной плате».
Выплата заработной платы производится по единому платежному
документу и отражается в следующей записи:
Д 030211000 «Расчеты по заработной плате»
К 030405000 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми
органами».
Удержания по исполнительным документам или удержания по
заявлению работника в пользу профсоюзных организаций отражается
следующим образом:
Д 030211000 «Расчеты по заработной плате»
К 0304030 «Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда».
Удержания из заработной платы принято разделять на группы (рис. 1).
Рисунок 1. Виды удержаний из заработной платы
Как видно из рисунка 1, каждый вид удержаний из заработной платы
регламентируется разными нормативными документами, в зависимости от
которых формируется учетная информация. Согласно ТК РФ «Общий размер
всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать
20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50%
заработной платы, причитающейся работнику».
62
После того, как начисление зарплаты завершено и удержан НДФЛ и
другие удержания, оставшуюся часть выплачивают сотрудникам учреждения.
Выплата может производиться из кассы организации, но в большей части
происходит через банк, путем перечисления денежных средств на счета
работников с расчетного счета учреждения.
В день выдачи заработной платы организация в лице бухгалтера
обязана заплатить НДФЛ и страховые взносы на травматизм, другие
оставшиеся страховые взносы уплачивают до 15 числа следующего месяца с
расчетного счета предприятия. Согласно 23 главы Налогового Кодекса
Российской Федерации части второй производится налогообложение
физических лиц.
63
Базируясь статьей 207 Налогового Кодекса РФ
плательщиками НДФЛ признаются: налоговые резиденты Российской
62
Богданова Ж.А,;Мишкевич С.М. Бухгалтерский учет удержаний из заработной платы в Российской
Федерации // Молодой ученый. – 2017. - №14. – С. 318-321
63
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 17-ФЗ (ред. от 30.10.2017)
гл. 23
Федерации; физические лица, получающие доходы от источников,
находящихся в Российской Федерации, но не являющимися налоговыми
резидентами.
64
Удержание налога на доходы физических лиц с заработной платы:
Д 030211000 «Расчеты по заработной плате»
К 030301000 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».
Налоговым периодом признается календарный год.
65
Согласно пункту 1 статьи 226 Налогового Кодекса Российской
Федерации налоговыми агентами являются: российские организации;
индивидуальные предприниматели; постоянные представительства
иностранных организаций в РФ, от которых налогоплательщик получил
доходы.
66
Налоговые агенты должны высчитать, удержать и уплатить в
установленные сроки суммы налога налогоплательщиков. Исчисление сумм и
уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика,
источником которых является налоговый агент, с учетом ранее удержанных
сумм налога. Есть и исключения, так в статье 217 Налогового Кодекса
Российской Федерации приведен перечень видов дохода физических лиц,
освобожденных от налогообложения.
67
Налоговая ставка на доходы
64
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №17-ФЗ (ред. от 30.10.2017)
ст. 207
65
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №17-ФЗ (ред. от 30.10.2017)
ст. 405
66
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №17-ФЗ (ред. от 30.10.2017)
ст. 226
67
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №17-ФЗ (ред. от 30.10.2017)
ст. 217
физических лиц определена в 13 % (за исключением отдельных видов
доходов, обозначенных в Налоговом Кодексе РФ).
68
В отношении доходов, облагаемых ставкой 13% налогоплательщику,
при определении размера налоговой базы, могут быть предоставлены
стандартные налоговые вычеты при соблюдении ряда требований. Так в
статье 218 Налогового Кодекса Российской Федерации обозначены
стандартные налоговые вычеты:
- вычет в размере 500 рублей, который предоставляется участникам
Великой Отечественной войны, участникам военных действий в Республике
Афганистан и других странах, Героям Советского Союза, Героям Российской
Федерации, а также лицам, награжденным орденами Славы, инвалидам
детства, инвалидам I и II группы;
69
- вычет в размере 3000 рублей предоставляется инвалидам Великой
Отечественной войны, инвалидам из числа военнослужащих, получивших I,
II, III группы из-за контузии, ранения и т.п., а также лицам, получившим или
перенесшим лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с
радиационным воздействие, вследствие катастрофы на Чернобыльской
АЭС;
70
- вычет на детей в размере: на первого и второго ребенка- по 1400
рублей; третьего и каждого последующего- по 3000 рублей, 12 000 рублей -
на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является
68
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №17-ФЗ (ред. от 30.10.2017)
ст. 224
69
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №17-ФЗ (ред. от 30.10.2017)
ст. 218
70
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №17-ФЗ (ред. от 30.10.2017)
ст. 218
ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспирантом,
ординатором, интерном, студентом в возрасте до 24 лет, если он является
инвалидом I или II группы. Данный налоговый вычет может быть
предоставлен в двойном размере единственному законному представителю
ребенка, либо одному из родителей на основании заявления об отказе второго
родителя в пользу первого. Налоговый вычет действует до месяца, в котором
доход налогоплательщика превысил 350 000 рублей и в дальнейшем до конца
текущего года данный налоговый вычет не предоставляется.
71
Стандартные налоговые вычеты, не использованные в текущем
налоговом периоде на следующий налоговый период не переносятся. Также
существуют имущественные, социальные и профессиональные налоговые
вычеты.
72
Работникам предоставляется по их инициативе (заявлению) или по
причине увольнения (для предоставления на будущее место работы), справка
о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ (утвержденной приказом ФНС
России от 30.10.2015г. № ММВ- 7-11/485@) «Об утверждении формы
сведений о доходах физического лица, порядка заполнения и формата ее
представления в электронной форме»)
73
, в которой отражается полученные
физическим лицом доходы и удержанные суммы налога.
74
71
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №17-ФЗ (ред. от 30.10.2017)
ст. 218
72
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №17-ФЗ (ред. от 30.10.2017)
ст.ст. 221, 222
73
Приказ ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@ "Об утверждении формы сведений о
доходах физического лица, порядка заполнения и формата ее представления в электронной форме"
(Зарегистрировано в Минюсте России 25.11.2015 № 39848)
74
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №17-ФЗ (ред. от 30.10.2017)
ст. 230
Тарифы и порядок страховых взносов на обязательное пенсионное,
социальное и медицинское страхование до 01.01.2017г. были установлены
статьей 12 Федерального закона № 212-ФЗ от 24.07.2009г. Однако с
01.01.2017г. данный ФЗ утратил силу. Теперь расчет по перечисленным
страховым взносам сдается не в ПФР, а в ИФНС. Теперь в главе 34
Налогового Кодекса Российской Федерации прописаны все правила расчета и
уплаты взносов на ОПС, на ОМС и на ВНиМ.
75
На основании ст. 426 налогового Кодекса РФ следует, что тарифы
страховых взносов в 2017 - 2019 годах для плательщиков (организаций),
применяются следующие тарифы страховых взносов:
на обязательное пенсионное страхование - в пределах
установленной предельной величины базы для исчисления страховых
взносов на обязательное пенсионное страхование – в размере 22 %, а свыше
установленной предельной величины базы для исчисления страховых
взносов на обязательное . Отражается следующим образом
Д 040120000 «Расходы текущего финансового года»
К 030310000 «Расчеты по страховым взносам на обязательное
пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии»;
на обязательное социальное страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством- 2,9 %; за исключением
иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в
Российской в размере 1,8 процента. Отражается следующим образом
Д 040120000 «Расходы текущего финансового года»
75
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №17-ФЗ (ред. от 30.10.2017)
ст.ст 419-432
К 030302000 «Увеличение кредиторской задолженности по
страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай
временной нетрудоспособности и в связи с материнством»;
на обязательное медицинское страхование - 5,1 процента.
76
Отражается следующим образом
Д 040120000 «Расходы текущего финансового года»
К 030307000 «Расчеты по страховым взносам на обязательное
медицинское страхование в Федеральный ФОМС».
Основой для расчета заработной платы сотрудников являются:
табель учета рабочего времени (унифицированная форма Т-12),
который отражает количество часов, отработанных каждым сотрудником в
выходные и праздничные дни, а также количество часов сверхурочной
работы, количество дней отпуска и нетрудоспособности. Когда табель
составлен, он передается в централизованную бухгалтерию в установленные
сроки с целью расчета заработной платы, вычетов из нее и т.д.
приказы учебного заведения на прием или увольнение
сотрудника, перестановку персонала внутри учреждения, командировки или
курсы повышения квалификации, премировании сотрудников, регулярный
отпуск сотрудников, замещении на период отпуска или по болезни и т.д.
В учреждении для расчета заработной платы используют тарифную
систему.
Согласно Постановления Администрации Саянского района № 780-п
от 25.09.2014г. «Об утверждении Примерного положения об оплате труда
работников муниципальных образовательных организаций», следует, что
система оплаты труда работников организации включает в себя следующие
элементы оплаты труда:
76
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №17-ФЗ (ред. от 30.10.2017)
ст. 426