15
⎯ список норм и условий оплаты труда бюджетных учреждений,
являющихся на территории РФ обязательными для применения;
⎯ системы оплаты труда в государственных (в том числе
федеральных) и муниципальных учреждениях;
⎯ последовательность создания фондов оплаты труда в
государственных и муниципальных учреждениях, системы оплаты труда
руководящих сотрудников учреждений;
⎯ особенности создания систем оплаты труда работников сфер
образования и здравоохранения, работников государственных и
муниципальных учреждений культуры, искусства и кинематографии.
В процессе формирования нормативно-правовых актов, связанных с
вопросами, касающимися оплаты труда в бюджетных организациях органам
местного самоуправления и государственной власти субъектов РФ
необходимо руководствоваться порядком формирования систем оплаты труда,
который закреплен разделом V Единых рекомендаций для федеральных
государственных учреждений помимо использования принципов создания
систем оплаты труда, норм труда (норм часов педагогической работы в неделю
(в год) за ставку заработной платы) и условий оплаты труда, определяемых
федеральными законами и иными нормативно-правовыми актами РФ,
содержащими нормы трудового права
17
.
Согласно пункту 12 «Единых рекомендаций» учреждение обязано
принять положение об оплате труда работников данного учреждения. В
данном положении определены конкретные фиксированные размеры окладов
по соответствующим должностям и.
Помимо этого, фиксированный размер оклада, ставки заработной
платы, установленный работнику за исполнение трудовых (должностных)
трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений от 24.12.2019, протокол N 11)//
«Бюллетень трудового и социального законодательства РФ», N 1, 2020
17
Единые рекомендации по установлению на федеральном, региональном и местном уровнях систем оплаты
труда работников государственных и муниципальных учреждений на 2020 год (утв. решением Российской
трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений от 24.12.2019, протокол N 11)//
«Бюллетень трудового и социального законодательства РФ», N 1, 2020
16
обязанностей определенного уровня сложности (квалификации) за
календарный месяц либо установленную норму труда, предусматривается в
трудовом договоре (дополнительном соглашении к трудовому договору) с
работником.
На уровне бюджетных учреждений некорректно использовать
термины, характеризующие минимальные размеры окладов, ставок зарплаты
и прочего в примерных положениях об оплате труда сотрудников учреждений
по принятым федеральными органами и учреждениями-распорядителями
средств федерального бюджета видам экономической деятельности.
Помимо конкретного размера оплаты труда в трудовом договоре (иных
актах) с работником предусматриваются размеры выплат
18
:
− компенсационного характера, согласно трудовому праву РФ;
− стимулирующего характера, устанавливаемых на основе
формализованных показателей и критериев эффективности работы.
Оплата труда в бюджетной сфере должна складываться из
19
:
− базового оклада, определенного по единым тарифно-
квалификационным справочникам;
− компенсационных выплат, зависящих от условий труда;
− социальных выплат;
− стимулирующих доплат.
Если первые 3 составляющие урегулированы законодательно, то в
установлении доплат стимулирующего характера учреждение обладает
достаточной долей свободы.
При этом оно должно ориентироваться на рекомендации
20
:
18
Буянова Анастасия Владимировна Место стимулирующих выплат в системе оплаты труда работников
бюджетной сферы // Проблемы экономики и юридической практики. 2018. №6. URL:
https://cyberleninka.ru/article/n/mesto-stimuliruyuschih-vyplat-v-sisteme-oplaty-truda-rabotnikov-byudzhetnoy-
sfery (дата обращения: 24.02.2020).
19
Коренкова С. И. Бюджетный учет и отчетность: учебное пособие для среднего профессионального
образования / С. И. Коренкова. — Москва: Издательство Юрайт, 2019. — С.81
20
Гуринович А. Г. Правовое регулирование бюджетного процесса: учебник для бакалавриата и
магистратуры / А. Г. Гуринович. — Москва: Издательство Юрайт, 2019. — С.115
17
⎯ единой трехсторонней (Правительство РФ – профсоюзы –
работодатели) комиссией по регулированию трудовых отношений в
бюджетной сфере;
⎯ администраций регионов;
⎯ отраслевых министерств.
Стимулирующие доплаты в бюджетных учреждениях могут делаться
на
21
:
⎯ непрерывный стаж и выслугу лет;
⎯ результаты труда;
⎯ интенсивность труда и достижения в работе;
⎯ качество выполняемой работы.
Если объем доплат по первым двум группам может быть без особых
сложностей привязан к количественным показателям и не требует
специальной системы оценки, то для двух последних групп, представляющих
собой качественные характеристики, понадобится разработать особую
систему привязки к числовым значениям. Именно она и станет
индивидуальной для каждого учреждения.
Разработанная учреждением система стимулирования фиксируется во
внутреннем нормативном акте (положении о стимулирующих выплатах).
В нём должны быть определены все условия начисления
стимулирующих доплат
22
:
⎯ перечень (или перечни – для разных должностей) критериев;
⎯ способы их оценки в баллах;
⎯ установленные ограничения;
⎯ процессы оформления и учета при расчете зарплаты.
Согласно рекомендациям приказа Минтруда РФ от 26.04.2013 № 167н
систему критериев, по которой будет оцениваться труд каждого конкретного
21
Солодова С. В. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях: учебник для вузов / С. В. Солодова, А. В.
Глущенко. — 2-е изд., испр. и доп. — Москва: Издательство Юрайт, 2020. — С.99
22
Алексеева Г. И. Бухгалтерский финансовый учет. Расчеты по оплате труда: учебное пособие для вузов / Г.
И. Алексеева. — 2-е изд., перераб. и доп. — Москва: Издательство Юрайт, 2020. — С.95
18
работника, нужно включать в текст его трудового договора (эффективного
контракта)
23
.
По окончании указанного в положении о стимулирующих выплатах
периода, за который будет оцениваться вклад работника в деятельность
учреждения с учетом мнения самого работника, его руководителей и
представителя профсоюза, на каждого работника заполняется оценочный
лист. По его данным с использованием необходимых алгоритмов определяется
сумма стимулирующей части доплаты, величина которой индивидуальна для
каждого работника. Оценка результатов деятельности руководителя
учреждения за этот же период осуществляется вышестоящим органом.
Рекомендации по формированию систем оплаты труда работников,
занимающих руководящие должности государственных и муниципальных
учреждений, их заместителей и главных бухгалтеров приведены в IV разделе
Единых рекомендаций.
Правилами пункта 25 Единых рекомендаций предусмотрено, что
условия оплаты труда работников, занимающих руководящие должности
учреждений, устанавливаются в трудовом договоре (дополнительном
соглашении к нему), оформляемом согласно типовой формы трудового
договора с руководителем государственного (муниципального) учреждения,
утвержденной постановлением Правительства РФ от 12.04.2013 № 329
24
.
Требуется устанавливать предельное соотношение средней заработной платы
руководителей учреждений и средней заработной платы работников
учреждений, формируемой за счет всех источников финансирования и
рассчитываемой за календарный год.
23
Приказ Минтруда России от 26.04.2013 N 167н (ред. от 20.02.2014) «Об утверждении рекомендаций по
оформлению трудовых отношений с работником государственного (муниципального) учреждения при
введении эффективного контракта»// опубликован на Официальном интернет-портале правовой информации
http://www.pravo.gov.ru - 26.05.2017
24
Постановление Правительства РФ от 12.04.2013 N 329 (ред. от 09.11.2018) «О типовой форме трудового
договора с руководителем государственного (муниципального) учреждения»// Изменения, внесенные
Постановлением Правительства РФ от 09.11.2018 N 1338, вступают в силу по истечении 7 дней после дня
официального опубликования (опубликовано на Официальном интернет-портале правовой информации
http://www.pravo.gov.ru - 14.11.2018)
19
Предельное соотношение средней заработной платы руководителей и
работников учреждения (без учета руководителя, заместителей руководителя,
главного бухгалтера) рекомендуется назначать в кратности от 1 до 8.
Таким образом, заработная плата работников бюджетной сферы
формируется из базовой части (оклад, компенсационные выплаты,
повышающие коэффициенты, доплаты за звание и т.п.) и стимулирующей
части (выплаты за интенсивность и качество работы, за непрерывный стаж,
выслугу лет, премии по итогам работы).
При этом существует правило относительно соотношения заработной
платы работников и руководителя, в настоящее время определенное в
кратности от 1 до 8.
1.3. Особенности бухгалтерского учета заработной платы в бюджетной
сфере
Бухгалтерский учет оплаты труда в бюджетных учреждениях
контролируется следующими нормативными актами:
− Инструкцией по применению плана счетов бюджетного учета;
− Единым планом счетов бухучета для госорганов, органов местного
самоуправления, органов управления государственными внебюджетными
фондами, государственных академий наук, государственных
(муниципальных) учреждений
25
.
Движение денежных средств в бюджетной сфере детализируется при
помощи КОГСУ. При формировании проводок к бухгалтерскому счету
прибавляется код, который устанавливает вид поступления и выбытия объекта
25
Приказ Минфина России от 01.12.2010 N 157н (ред. от 28.12.2018) «Об утверждении Единого плана счетов
бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного
самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных
академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению»
(Зарегистрировано в Минюсте России 30.12.2010 N 19452)// опубликован на Официальном интернет-портале
правовой информации http://www.pravo.gov.ru - 30.01.2019
20
учета. В процессе начисления зарплаты используются данные коды
классификации операций сектора государственного управления
26
:
- 211 – «Заработная плата»: код расходов на выплаты по договорам,
удержаний из заработной платы работника;
- 212 – «Прочие выплаты»: код дополнительных выплат, не имеющих
отношения к зарплате;
- 213 – «Начисления на выплаты по оплате труда»: пособия.
Помимо данных, в процессе распределения видов движения средств
используются следующие коды
27
:
- 730 – «Увеличение прочей кредиторской задолженности»;
- 830 – «Уменьшение прочей кредиторской задолженности»;
- 610 – «Выбытие со счетов бюджета».
Составим примерные базовые проводки по зарплате, основываясь на
вышеозначенных материалах.
1. Выплачена зарплата, премия, отпускные. В данном случае траты,
связанные с выплатой зарплаты, могут быть отнесены на несколько
различных счетов бухгалтерского учета
28
:
- Дт 0 401 20 211 «Расходы по зарплате» Кт 0 302 11 730 «Увеличение
кредиторской задолженности по зарплате»
- Дт 0 109 61 211 «Затраты на зарплату в себестоимости готовой
продукции» Кт 0 302 11 730
- Дт 0 109 71 211 «Накладные расходы производства готовой
продукции, работ, услуг по заработной плате» Кт 0 302 11 730
- Дт 0 109 81 211 «Общехозяйственные расходы на производство
готовой продукции, работ, услуг по зарплате» Кт 0 302 11 730
2. Начислен НДФЛ:
26
Солодова С. В. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях: учебник для вузов / С. В. Солодова, А. В.
Глущенко. — 2-е изд., испр. и доп. — Москва: Издательство Юрайт, 2020. — С.129
27
Горелов Н. А. Оплата труда персонала: методология и расчеты: учебник и практикум для бакалавриата и
магистратуры / Н. А. Горелов. — Москва: Издательство Юрайт, 2019. — С.312
28
Горелов Н. А. Оплата труда в бюджетных организациях: учебник и практикум для бакалавриата и
магистратуры / Н. А. Горелов. — Москва: Издательство Юрайт, 2019. — С.78-79
21
- Дт 0 30211 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по
зарплате» - Кт 0 30301 730 «Увеличение кредиторской задолженности по
НДФЛ»
3. Отражено начисление по исполнительному листу:
- Дт 0 30211 830 - Кт 0 304 03 730 «Увеличение кредиторской
задолженности по расчетам по удержаниям из выплат по оплате труда»
4. Из кассы выплачена зарплата
29
:
- Дт 0 30211 830 - Кт 0 20134 610 «Денежные средства кассы
бюджетного учреждения»
5. Зарплата перечислена на банковские карточки: - Дт 0 302 11 830 - Кт
0 20111 610 «Выбытие денежных средств учреждения с лицевых счетов в
органе казначейства»
6. Депонированы не выданные суммы
30
:
- Дт 0 30211 830 - Кт 0 30402 730 «Увеличение кредиторской
задолженности перед депонентами»
7. Выплачены взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС. Каждый месяц
организациями начисляются страховые взносы в ПФР, обязательные
социальные взносы в ФСС и ФФОМС.
Объектом обложения являются выплаты и прочие вознаграждения,
которые плательщиками данных взносов перечисляются в пользу
сотрудников. Проводки по начислению взносов формируются следующим
образом:
Счет по дебету будет постоянным – Дт 0 40120 213 «Расходы на
начисления на выплаты по оплате труда».
А вот корреспондирующий счет будет зависеть от вида начисления:
29
Буянова Анастасия Владимировна Место стимулирующих выплат в системе оплаты труда работников
бюджетной сферы // Проблемы экономики и юридической практики. 2018. №6. URL:
https://cyberleninka.ru/article/n/mesto-stimuliruyuschih-vyplat-v-sisteme-oplaty-truda-rabotnikov-byudzhetnoy-
sfery (дата обращения: 24.02.2020).
30
Голова Елена Евгеньевна, Баландаева Юлия Геннадьевна Особенности учета и отчетности расчетов по
оплате труда в организациях государственного сектора в условиях применения федерального стандарта //
Электронный научно-методический журнал Омского ГАУ. 2019. №1 (16). URL:
https://cyberleninka.ru/article/n/osobennosti-ucheta-i-otchetnosti-raschetov-po-oplate-truda-v-organizatsiyah-
gosudarstvennogo-sektora-v-usloviyah-primeneniya (дата обращения: 24.02.2020).
22
- Кт 0 303 10 730 «Увеличение кредиторской задолженности по
страховым взносам на ОПС»;
- Кт 0 303 02 730 «Увеличение кредиторской задолженности по взносам
на обязательное соцстрахование»;
- Кт 0 303 06 730 «Увеличение кредиторской задолженности на
страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»;
- Кт 0 303 07 730 «Увеличение кредиторской задолженности на ОМС».
8. Выдана заработная плата раздатчику – подотчетному лицу из
кассы
31
:
- Дт 0 20811 560 «Расчеты с подотчетными лицами по зарплате»;
- Кт 0 20134 610 «Денежные средства в кассе учреждения».
9. Получена зарплата сотрудником от раздатчика:
- Дт 0 30211 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по
зарплате»;
- Кт 0 20811 660 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате труда».
Подводя итоги проделанной работе, сформулируем основные выводы
по разделу.
Заработная плата (оплата труда работника) – вознаграждение за труд в
зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и
условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и
надбавки компенсационного характера, и иные выплаты компенсационного
характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего
характера, премии и иные поощрительные выплаты).
К расчету заработной платы сотрудникам бюджетного учреждения
относятся следующие выплаты
32
:
31
Муравьев Роман Владимирович, Ионова Юлия Геннадьевна Совершенствование методики нормирования
работ, выполняемых федеральными государственными бюджетными учреждениями // Вестник евразийской
науки. 2018. №6. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sovershenstvovanie-metodiki-normirovaniya-rabot-
vypolnyaemyh-federalnymi-gosudarstvennymi-byudzhetnymi-uchrezhdeniyami (дата обращения: 24.02.2020).
32
Горелов Н. А. Оплата труда в бюджетных организациях: учебник и практикум для бакалавриата и
магистратуры / Н. А. Горелов. — Москва: Издательство Юрайт, 2019. — С.84
23
1. Зарплата: согласно должностным окладам, ставкам заработной
платы, почасовой оплате, работе в ночное время, праздничные и выходные
дни;
2. Дополнительные выплаты: согласно выслуге лет, особым условиям
работы, квалификационному разряду и т. д., в соответствии с положением об
оплате труда;
3. Отпускные;
4. Пособия и компенсации по причине временной нетрудоспособности;
5. Поощрительные и стимулирующие выплаты.
К прочим выплатам следует относить:
1. Компенсации и пособия;
2. Ежемесячные пособия на ребенка.
Начисления зарплаты сотрудникам бюджетного учреждения, выплат,
совершенных за месячный период, и суммы, относящейся к выплате в
окончательный расчет, а также отражение налогов, удержанных из
начислений по оплате труда, совершаются в Расчетной ведомости.
Зарплата сотрудникам бюджетного учреждения может быть
выплачиваема через кассу учреждения и перечисляться на банковские счета
сотрудников.
Таким образом, в общем смысле под заработной платой на
сегодняшний день следует понимать периодическое денежное
вознаграждение, выплачиваемое работнику за выполнение возложенных
обязанностей, с учетом уровня квалификации, знаний и навыков работника, а
также с учетом сложности, интенсивности, вредных и иных факторов на
рабочем месте.
Заработная плата работников бюджетной сферы формируется из
базовой части (оклад, компенсационные выплаты, повышающие
коэффициенты, доплаты за звание и т.п.) и стимулирующей части (выплаты за
интенсивность и качество работы, за непрерывный стаж, выслугу лет, премии
по итогам работы). При этом существует правило относительно соотношения
24
заработной платы работников и руководителя, в настоящее время
определенное в кратности от 1 до 8.
Бухгалтерский учет заработной платы в бюджетном учреждении
регулируются законно. Для начисления заработной платы используются счета
бухгалтерского бюджетного учета с добавлением КОСГУ: 211 – «Заработная
плата»; 212 – «Прочие выплаты»; 213 – «Пособия за счет ФСС» и другие.