15
организации заработной платы относятся: дифференциация заработной платы в
зависимости от квалификации работников и условий труда; самостоятельность
организаций в вопросах организации и оплаты труда; соответствие уровня
заработной платы реальным результатам труда; постоянный рост номинальной
заработной платы; материальная заинтересованность работников в достижении
высоких конечных результатов труда; минимальные гарантии размеров оплаты
труда; обеспечение опережающих темпов роста производительности труда по
сравнению с темпами повышения заработной платы; материальная
ответственность за выполнение трудовых обязанностей.
14
Тарифная система оплаты труда представляет собой совокупность
нормативов, обеспечивающих возможность осуществлять дифференциацию и
регулирование заработной платы различных групп и категорий работников в
зависимости от качественных характеристик их труда. В условиях
централизованной экономики тарифная система оплаты труда являлась одним
из основных элементов организации заработной платы. В настоящее время,
когда организации самостоятельно строят свою политику в области оплаты
труда, она должна быть преобразована в систему нормативов, носящих сугубо
рекомендательный характер. В этом качестве они могут найти применение в
организациях любых форм собственности.
15
В настоящее время широкое распространение получили бестарифные
системы оплаты труда. В них отражается тенденция отказа от гарантированных
ставок и делается попытка увязать заработную плату со спросом на товары
(услуги) организации. Смешанная система оплаты труда имеет признаки
одновременно и тарифной, и бестарифной систем.
Регулирование оплаты труда в организации осуществляется в
соответствии с законодательством Российской Федерации. Основными
нормативно-правовыми документами, регулирующими заработную плату
граждан, являются:
14
Маняшин, А.Н., Свирид, Н.В. Совершенствование механизма оплаты труда / Зарплата. 2018. №6. с.19-28
15
Сковпень, В.А. Тарифная система: состояние и перспективы развития. - М.: Изд-во Моск. гос. обл. ун-та,
2015. – с.14-18.
16
На федеральном уровне: ТК Российской Федерации; Указы Президента
РФ и Постановления Правительства РФ содержащие нормы трудового права. За
исключением предоставленных государством гарантий, большинство условий
по оплате труда устанавливается непосредственно работодателем или с учетом
достигнутых соглашений в порядке социального партнерства.
К документам, регулирующим вопросы оплаты труда на локальном
уровне, законодатель относит: локальные нормативные акты (статья 8 ТК РФ);
коллективный договор (статья 40 ТК РФ); соглашения (статья 45 ТК РФ).
Система оплаты представляет собой взаимосвязь между многими
показателями, характеризующими меру и оплату за выполнение обязанностей в
пределах обусловленных норм. Она обеспечивает получение вознаграждение за
сделанную работу сотрудникам организации соответственно с достигнутыми
ими общими результатами.
16
Величина заработной платы зависит от качественных и количественных
результатов трудовой деятельности. Устанавливается выплата относительно
нормы, и заранее оговоренной между работодателем работником платы за вид
деятельности.
Формы или системы оплаты являются главным элементом организации
выплат вознаграждения за проделанную работу. Главной их задачей является
определение размера зарплаты, что может выполняться множеством
разнообразных способов. Выбор рационального вида выплат – это очень
важная составная трудового процесса, имеющая социальное и экономическое
значение для предприятия, независимо от направления его деятельности. По
законодательству, работодатель вправе выбрать тот вид системы оплаты труда,
который ему наиболее приемлем.
17
В практике организации заработной платы наиболее широко
используются две формы — сдельная и повременная, каждая из которых
16
Давыдов, А. В. Организация, нормирование и оплата труда: учебно-методическое пособие / Давыдов А. В.,
Прудников А. А., Косорукова Е. А. - Новосибирск: ФГБОУ ВО "Сибирский гос. ун-т водного трансп.", 2018. –
с.32-34.
17
Анциферова, И.В. Бухгалтерский финансовый учет: Практикум / И.В. Анциферова. - М.: Дашков и К, 2016. –
с.264-268
17
Формы и системы оплаты труда
Сдельная
Повременная
Прямая
Сдельно-премиальная
Сдельно-прогрессивная
Косвенно-сдельная
Аккордная
Простая повременная
Повременно-премиальная
Штатно-окладная
Контрактная
Оплата труда в процентах от выручки
подразделяется на ряд систем. Они базируются на единой тарифной системе, но
на различных подходах к определению нормы затрат труда (рисунок 1).
Рисунок 1 Формы и системы оплаты труда
Сдельная форма оплаты труда – это метод начисления заработной платы
пропорционально объему сделанной работы. Главным достоинством такой
системы можно считать ее экономическую справедливость и естественность,
т.е. интуитивную понятность человеку с любым уровнем финансовой
грамотности. Она используется в тех случаях, когда необходимо стимулировать
увеличение количества производимой продукции (услуг). Сдельная форма
оплаты труда может быть нескольких видов: прямая сдельная, сдельно-
премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенная-сдельная, аккордная.
18
Прямая сдельная система оплаты труда - это разновидность сдельной
формы оплаты труда, при которой оплата труда за каждую единицу продукции
(работы, услуги) в пределах и сверх норм трудовых затрат производится в
одинаковом размере.
При сдельно-премиальной системе рабочий сверх заработка по прямым
сдельным расценкам дополнительно получает премию за определенные
количественные и качественные показатели. Отличие сдельно-премиальной
системы оплаты труда от прямой сдельной системы оплаты труда заключается
18
Давыдов, А. В. Организация, нормирование и оплата труда: учебно-методическое пособие / Давыдов А. В.,
Прудников А. А., Косорукова Е. А. - Новосибирск: ФГБОУ ВО "Сибирский гос. ун-т водного трансп.", 2018. –
с.9-14
18
в том, что работнику сверх заработной платы по прямым сдельным расценкам
начисляется и выплачивается премия за выполнение и перевыполнение
количественных и качественных показателей работы.
Сдельно-прогрессивная система оплаты труда система оплаты труда
работников характеризуется тем, что оплата по неизменным расценкам
производится только в пределах установленной исходной нормы (базы), а вся
выработка сверх этой базы оплачивается по расценкам, прогрессивно
нарастающим в зависимости от количества фактической выпущенной
продукции или уровня перевыполнения норм. Эта система оплаты труда
обычно применяется на работах, связанных с освоением новой техники, и
вводится временно.
19
Косвенная сдельная система оплаты труда применяется в основном для
рабочих, занятых на обслуживающих и вспомогательных работах (водители
транспортных средств, наладчики, ремонтники и др.). Размер их заработка
ставится в прямую зависимость от результатов деятельности обслуживаемых
основных рабочих-сдельщиков. Косвенная сдельная расценка рассчитывается с
учетом норм выработки обслуживаемых рабочих и их количества.
Аккордная система оплаты — одна из наиболее распространенных форм
сдельной оплаты труда и охватывает она то, что конкретно определяет расценка
объема выполненных работ с указанием конкретных сроков их выполнения.
Данная система оплаты труда стимулирует прежде всего выполнение всего
объема работ с меньшей численностью работающих и в более короткие сроки.
Оплата труда в процентах от выручки — при ней заработок зависит от
объема реализации продукции предприятием:
Повременную систему оплаты труда можно эффективно использовать на
любом предприятии, особенно на высокотехнологическом и больше всего
подходит предприятиям, которые имеют стратегические планы развития.
20
19
Давыдов, А. В. Организация, нормирование и оплата труда: учебно-методическое пособие / Давыдов А. В.,
Прудников А. А., Косорукова Е. А. - Новосибирск: ФГБОУ ВО "Сибирский гос. ун-т водного трансп.", 2018. –
с.9-14
20
Сивков, Е.В. Современный бухгалтерский учет. Основной курс от аудитора Евгения Сивкова / Е.В. Сивков. -
М.: ИД "Евгений Сивков", 2012. – с.154-156
19
Однако и для слабых предприятий повременная система оплаты труда будет
экономически выгоднее сдельной системы оплаты труда.
Повременная система оплаты труда, как и следует из названия,
подразумевает прямую зависимость размера вознаграждения работника от
времени, проведенном им на его рабочем месте. Она подразделяется на
простую повременную, повременно-премиальную и повременную с
нормированным заданием.
При простой повременной системе размер заработной платы зависит от
часовой тарифной ставки и отработанного времени и рассчитывается как
произведение часовой (дневной) тарифной ставки рабочего определенного
разряда на количество отработанного времени в часах (днях).
21
При использовании повременно-премиальной системы оплаты труда
рассчитывать зарплату нужно в том же порядке, что и при простой
повременной системе. Однако дополнительно к зарплате сотруднику нужно
будет начислить премию. Штатно-окладная система используется в основном
для руководителей, специалистов и служащих. Должностной оклад
представляет собой абсолютный размер заработной платы и устанавливается в
соответствии с занимаемой должностью. Контрактная оплата труда — зарплата
оговаривается в контракте.
Для более полного учета в должностных окладах различий в
квалификации, сложности и ответственности выполняемых работ, усилении
заинтересованности специалистов в росте профессионального мастерства,
повышении качества труда и активизации инновационно-инвестиционной
деятельности применяется категорирование специалистов по
квалификационным категориям.
22
Квалификационная категория отражает
степень фактической квалификации специалиста, уровень его деловых качеств,
умения самостоятельно и творчески выполнять порученную работу. Оплата по
21
Давыдов, А. В. Организация, нормирование и оплата труда: учебно-методическое пособие / Давыдов А. В.,
Прудников А. А., Косорукова Е. А. - Новосибирск: ФГБОУ ВО "Сибирский гос. ун-т водного трансп.", 2018. –
с.9-14
22
Демина, Н.В. Оплата труда в современном обществе [Электронный ресурс] Режим доступа:
https://cyberleninka.ru/article/n/oplata-truda
20
контракту устанавливается с учетом сложности и ответственности труда,
квалификационного уровня и деловых качеств работника. Система
контрактного найма работников позволяет:
1) привлечь и удержать в организации наиболее квалифицированных и
творчески активных руководителей и специалистов;
2) гибко регулировать численность и состав управленческого персонала
путем дополнительного привлечения квалифицированных специалистов со
стороны и их стимулирования;
3) повысить ответственность и уровень творческого отношения к работе
нанимаемого работника.
23
Срочный характер контракта является мотивирующим фактором,
обеспечивающим высокую производительность и качество труда работника,
заинтересованного, как правило, в продолжении трудовых отношений по
истечении срока контракта.
В последнее время стала широко применяться сдельно-повременная
оплата труда. У рабочих есть часовая тарифная ставка, которая выплачивается
за отработанное время (40 часов в неделю), а есть еще приработок, который
распределяется по КТУ. Основанием для определения размера приработка
является заказ-наряд, который выписывается на определенный заказ с
указанием ФОТ (рассчитывается от трудоемкости в человеко-часах
умноженную на среднюю ставку) и сроков исполнения.
В последнее время широкое распространение получили бестарифные,
контрактные, комиссионные и гибкие системы оплаты труда, которые
усиливают стимулирующую функцию заработной платы.
24
Бестарифная система оплаты труда – это форма расчета заработной
платы, при которой доход каждого члена коллектива пропорционален его
вкладу в общий результат работы. Поскольку такой результат не является
постоянной величиной – гарантированный размер заработка не предполагается.
23
Демина, Н.В. Оплата труда в современном обществе [Электронный ресурс] Режим доступа:
https://cyberleninka.ru/article/n/oplata-truda
24
Сковпень, В.А. Тарифная система: состояние и перспективы развития. - М.: Изд-во Моск. гос. обл. ун-та,
2015. – с.19-24
21
В условиях рыночной экономики широкое распространение на
российских предприятиях находит комиссионная форма оплаты труда или
система стимулирования продаж.
Комиссионная система оплаты труда работников является наиболее
распространенной из гибких систем оплаты труда в России. Популярность
применения нанимателями комиссионной системы обусловлена ее
эффективностью в стимулировании труда (прежде всего, продаж), а также
простой схемой расчета заработной платы работника.
Комиссионная система оплаты труда - система оплаты труда, при
которой размер заработной платы работников ставится в прямую зависимость
от роста объемов реализованной продукции, товаров (работ, услуг.
25
Работу по созданию эффективной гибкой системы оплаты труда
работников организации рекомендуется проводить по следующим этапам.
1-й этап. Проведение анализа результатов деятельности организации за
определенные периоды времени, в том числе в сравнении с результатами
работы других организаций, осуществляющими аналогичный вид деятельности.
2-й этап. Выбор варианта гибкой системы оплаты труда в зависимости
от: вида экономической деятельности организации; показателей финансово-
экономической деятельности организации; наличия и размера средств на
оплату труда; особенностей организационной структуры и численности
работников; квалификации работников; коллективных результатов труда;
индивидуальных результатов труда.
3-й этап. Разработка формы (системы) оплаты труда работников на
основе результатов первого и второго этапов.
4-й этап. Проведение сравнительного анализа действующей и
проектируемой формы (системы) оплаты труда;
5-й этап. Внедрение гибкой системы оплаты труда.
26
25
Алексеева, Г.И. Бухгалтерский финансовый учет. расчеты по оплате труда: Учебное пособие для
бакалавриата и магистратуры / Г.И. Алексеева. - Люберцы: Юрайт, 2016. – с.74-77
26
Ильина Т.В., Остафийчук Ю.А., Телепняк И.Ю. Дифференциация заработной платы в экономике
современной России. В сборнике: Факторы повышения эффективности российской экономики Краснодар, 2014.
С. 85-91.
22
6-й этап. Совершенствование гибкой системы оплаты труда с учетом
изменений целей и задач, стоящих перед организацией, структуры, критериев
оценки деятельности и других факторов.
Таким образом, заработная плата является формой вознаграждения за
труд и важным стимулом работников организации. Она и в настоящее время и в
ближайшие годы остается для подавляющего большинства работников
основным источником доходов.
27
1.2. Организация бухгалтерского учета заработной платы
Учетом труда и заработной платы на крупных предприятиях занимается
отдел бухгалтерии по расчетам с персоналом, в организациях с небольшим
шататом сотрудников эту работу может выполнять бухгалтер по заработной
плате. Но, в любом случае все они опираются на законодательную базу и
правила ведения учета труда и заработной платы.
Основанием для начисления заработной платы являются первичные
документы, которые должны быть представлены в бухгалтерию: приказ о
приеме на работу, в котором указывается должность, форма оплаты, условия
премирования, особые условия; договор на оказание услуг или выполнение
работ, штатное расписание; документы, поступающие из производства (табель
учета рабочего времени, карточки учета выработки, наряды на работу, акты-
приемки по договорам подряда, заявления и приказы на отпуск, карты
санаторно-курортного лечения, заявления на льготы по налогу на доходы
физических лиц); документы по системам и формам оплаты труда; положения о
премировании и материальном поощрении. Документы, поступившие от
сторонних организаций - исполнительные листы, кредитные обязательства;
требования уплаты страховых взносов, решения органов опеки.
28
27
Заработная плата в РФ: проблемы и перспективы / Ильина Т.В. В сборнике: Факторы повышения
эффективности российской экономики Краснодар, 2014. С. 85-86
28
Мотивация, стимулирование и оплата труда: учебник / Е. В. Михалкина, Л. С. Скачкова, Е. П. Костенко. -
Ростов-на-Дону: Изд-во Южного федерального университета, 2017. – с.98-101
23
При приеме на работу каждому сотруднику присваивается табельный
номер, открывается личный лицевой счет (форма №Т-54), заводится налоговая
карточка учета дохода физического лица. Используя первичные документы,
подтверждающие выполнение работы, бухгалтер приступает к начислению
заработной платы и других выплат работнику.
В лицевой карточке ф.№Т-54 отражаются все начисления и доходы,
затем эти данные переносят в платежную ведомость ф.№Т-53 или в расчетно-
платежную ведомость ф.№Т-49. Результаты расчетов переносятся в налоговую
карточку работника. Это так называемый текущий первичный учет совокупного
дохода работника и удержаний налогов с него. По окончанию года лицевые
счета и налоговые карточки сдаются в архив.
29
При проведении работы по начислению заработной платы бухгалтер
должен определить источник, и отнести затраты по оплате труда на
соответствующий счет. Отнесение затрат по оплате труда на себестоимость
должно соответствовать правилам их отнесения по Положению о составе затрат
на производство и реализацию продукции с указанием корреспонденции счетов
по учету этих затрат. Затраты по оплате труда на производство относятся в
дебет счетов 20,23, 25, 26, 44, 90.
30
При начислении средств на оплату из фондов предприятия (фонд
потребления), производят выплаты в виде премий, материальной помощи.
Затраты по этим начислениям отражаются в дебете счетов 96. При
формировании Учетной политикой на счете 96 «Резервы предстоящих
платежей и расходов» резерва на оплату отпусков, в дебет этого счета
относятся суммы начисленных отпускных.
31
Начисление и выплата пособий по временной нетрудоспособности, по
беременности и родам, пособий на погребение производится из средств Фонда
социального страхования. Обычно предприятию предоставляется право
использовать на собственные нужды до 75% начисленных для этих целей
29
Киселев, А.Г. Бухгалтерский учет расчетов / А.Г. Киселев. - М.: КноРус, 2012. – с.69-71
30
Тепляков, А.Б. Бухгалтерский учет. Краткий курс / А.Б. Тепляков. - М.: Книжный мир, 2016. – с.24-26
31
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» [Электронный ресурс] от 06.12.2011 №402-ФЗ (в ред. от
04.11.2014). – Режим доступа: справ. - правовая система «КонсультантПлюс»
24
взносов. Остаток суммы в течение месяца подлежит возврату в фонд вместе с
остальными 25%. Суммы, использованные на выплаты пособий, списываются
дебетовыми проводками со счета 69-1 «Взносы в фонд социального
страхования».
Учет заработной платы ведется на пассивном счете 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда». В кредит этого счета относятся все начисления с
отнесением сумм затрат на соответствующие источники. В дебете счета
отражаются все виды удержаний и выданная заработная плата.
32
При организации учета заработной платы используют соответствующие
сводные регистры двух типов – хронологические и систематические. Важным в
организации учета труда и заработной платы является наличие правильно
поставленного аналитического учета по каждому работнику. Документы такого
порядка подлежат правильной архивной обработке и сдачи в архив на
постоянное хранение в соответствии с требованиями.
К регистрам аналитического учета относятся - лицевые счета, лицевые
карточки, налоговые карточки, расчетные и расчетно-платежные ведомости.
Регистры синтетического учета это оборотные ведомости, журналы-ордера,
Главная-книга и т.д. Аналитический и синтетический учет взаимосвязаны, что
позволяет бухгалтеру проводить сверки, анализ расчетов и подведение итогов
расчетов по каждому работнику и в целом по предприятию.
Следующим этапом работы бухгалтерской службы по учету заработной
платы является начисление взносов в государственные внебюджетные фонды
социального страхования. Создание этих фондов направлено для реализации
конституционных прав граждан на социальное обеспечение по возрасту, по
болезни, по инвалидности, потери кормильца, обеспечение в случае болезни,
охрану здоровья и получение бесплатной медицинской помощи.
33
К государственным внебюджетным фондам РФ относятся: Фонд
социального страхования РФ, Пенсионный фонд РФ, Федеральный фонд
32
1Федеральный закон «О бухгалтерском учете» [Электронный ресурс] от 06.12.2011 №402-ФЗ (в ред. от
04.11.2014). – Режим доступа: справ. - правовая система «КонсультантПлюс»
33
Анализ расходов на оплату труда [Электронный ресурс] Режим доступа: http://afdanalyse.ru/publ/op