45
Доход С.И. Карташовой, облагаемый НДФЛ, за январь 2017 года
составил 15 275 рублей. Стандартные вычеты работнику предоставляются в
следующих суммах: как родителю, имеющему ребенка – 1400 руб.
Сумма НДФЛ составила 1804 руб. ((15 275 - 1400) руб. x 13%).
Сумма взысканий в пользу банка равна 3368 руб. ((15 275 - 1804) руб. x
25%), которые перечисляются банковским переводом. Услуги банка по
переводу денег оплачивает С. И. Карташова (ст. 109 СК РФ). Стоимость
перевода составит 15 рублей.
Сумма, которую получит С.И. Карташова, составила 10088 руб. (15 275 -
1804 (НДФЛ) - 3368 (взыскания в пользу банка 25%) - 15 (за перевод)).
В бухгалтерском учете данные операции были отражены следующим
образом (табл. 11):
Таблица 11
Корреспонденция счетов при удержании из заработной платы по
требования судебных приставов с сотрудника отдела АХО С. И.
Карташова в НИУ «Высшая школа экономики» январе 2017 г.
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
1. Начислена заработная плата
1 401 20 211
1 302 11 730
15275
2. Удержан НДФЛ
1 302 11 830
1 303 01 730
1804
3. Удержаны взыскания
1 302 11 830
1 304 03 730
3368
4. Удержан сбор за перевод
1 302 11 830
1 304 03 730
15
5. Отражена сумма, подлежащая
перечислению на карточный счет
1 302 11 830
1 304 03 730
10088
6. Перечислена заработная плата на
карточный счет
1 302 11 830
1 304 05 211
10088
7. Перечислены взыскания банку
1 304 03 830
1 304 05 211
3368
8. Оплачены расходы на перевод
1 304 03 830
1 304 05 211
15
Далее рассмотрим общую корреспонденцию счетов при начислении
заработной платы и удержаний из нее в НИУ «Высшая школа экономики» в
ноябре 2017 года.
Годовой фонд оплаты труда за счет средств бюджета составляет
15 929 423 руб. Учреждение за ноябрь 2017 года начислило работникам
заработную плату в размере 819 457 руб. Данные денежные средства на
выплату заработной платы за вычетом НДФЛ были перечислены на карточные
46
счета сотрудников (725 219 руб.). В бухгалтерском учете Учреждения данные
операции отражены следующим образом (табл. 12).
Таблица 12
Корреспонденция счетов по расчетам с персоналом по оплате труда
в НИУ «Высшая школа экономики» в ноябре 2017 г.
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
1. Доведены до получателей бюджетных
средств лимиты бюджетных
обязательств
1 503 15 211
1 503 13 211
15 929 423
2. Приняты бюджетные обязательства,
подлежащие исполнению за счет
доведенных лимитов бюджетных
обязательств
1 501 13 211
1 502 11 211
15 929 423
3. Приняты денежные обязательства по
выплате заработной платы
1 502 11 211
1 502 12 211
819 457
4. Перечислен аванс по заработной
плате
1 301 03 830
1 304 05.211
247 500
5. Начислена работникам заработная
плата
1 401 20 211
1 302 11 730
819 457
6. Удержан НДФЛ
1 302 11 830
1 303 01 730
94 238
7. Перечислен НДФЛ в бюджет
1 303 01 830
1 304 05 211
94 238
8.Отражена сумма, подлежащая
перечислению на карточный счет
1 302 11 830
1 304 03 730
725 219
9. Перечислена заработная плата на
счет
1 302 11 830
1 304 05 211
477 719
Регистром учета расчетов с персоналом по оплате труда является журнал
операций № 6 расчет0в по оплате труда, которой составляется Учреждением по
форме 0504071 на осн0вании св0да расчетно-платежных вед0мостей
(расчетных ведомостей) с прил0жением первичных д0кументов: табелей учета
использ0вания рабочего времени, приказ0в (выписок) о зачислении,
ув0льнении, перемещении, 0тпусках (для штатных сотрудников); д0кументов,
п0дтверждающих право на получение г0сударственных пособий, пенсий,
выплат, к0мпенсаций. Свод вед0мостей с0ставляется раздельно по 0перациям
за счет различных ист0чников финансового обеспечения.
Рассмотрим учет отчислений на социальные нужды. Учреждение
является плательщиком взносов в Фонд социального страхования (ФСС),
Пенсионный Фонд РФ (ПФР) и Федеральный фонд обязательного
медицинского страхования (ФФОМС).
Для учета расчетов по страховым взносам в НИУ «Высшая школа
47
экономики» предусмотрены следующие счета (табл. 13):
Таблица 13
Счета учета расчетов с внебюджетными фондами по начислению и
перечислению страховых взносов в НИУ «Высшая школа
экономики»
Номер счета Наименование счета
1 303 02 000
Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование на
случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством
1 303 06 000
Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных
случаев на производстве и профессиональных заболеваний
1 303 07 000
Расчеты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в
ФФОМС
1 303 10 000
Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на
выплату страховой части трудовой пенсии
1 303 11 000
Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на
выплату накопительной части трудовой пенсии
В 2017 г. совокупный тариф страховых взносов в государственные
внебюджетные фонды составил 30%, из них: в ПФР - 22% от базы для
начисления страховых взносов; в ФСС - 2,9%; в ФФОМС - 5,1 %.
С 01 января 2015 года установлена предельная величина базы для
начисления страховых взносов в Пенсионный фонд РФ в отношении каждого
физического лица в размере 876 тысяч рублей. При этом выплаты работникам,
превышающие лимит в 876 тысяч рублей, облагаются страховыми взносами по
тарифу 10%. Предельная величина базы для начисления страховых взносов на
обязательное социальное страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством составила в отношении каждого
физического лица 755 000 рублей.
В конце каждого месяца формируется база для начисления страховых
взносов во внебюджетные фонды. Объектом обложения страховыми взносами
признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками
страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и
гражданско-правовых договоров (предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг).
Рассмотрим пример отражения в учете начисление и уплату страховых
взносов в НИУ «Высшая школа экономики» в табл. 14.
48
Таблица 14
Корреспонденция счетов по учету расчетов с внебюджетными
фондами РФ в НИУ «Высшая школа экономики» в 2017 году
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
1. Начислены пособия по временной
нетрудоспособности и в связи с
материнством за счет средств ФСС
1 303 02 830
1 302 13 730
213 157,59
2. Перечислено в ФСС по страховым
взносам на обязательное
социальное страхование на случай
временной нетрудоспособности
1 303 02 830
1 304 05 213
194020,75
3. Начислены в ФСС взносы по
обязательному социальному
страхованию от несчастных случаев
на производстве и
профессиональных заболеваний
1 401 20 213
1 303 06 730
20495,06
4. Перечислено в ФСС по взносам от
несчастных случаев
1 303 06 830
1 304 05 213
19463,41
5. Начислено в ФФОМС по
страховым взносам на обязательное
медицинское страхование
1 401 20 213
1 303 07 730
522624
6. Перечислено в ФФОМС по
страховым взносам на обязательное
медицинское страхование
1 303 07 830
1 304 05 213
517583
7. Начислены страховые взносы на
обязательное пенсионное
страхование на выплату страховой
части трудовой пенсии
1 401 20 213
1 303 10 730
1533030
8. Перечислены в пенсионный фонд
страховые взносы на обязательное
пенсионное страхование на выплату
страховой части трудовой пенсии
1 303 10 830
1 304 05 213
1486752
9. Начислены страховые взносы на
обязательное пенсионное
страхование на выплату
накопительной части трудовой
пенсии
1 401 20 213
1 303 11 730
721426
10. Перечислены в пенсионный
фонд страховые взносы на
обязательное пенсионное
страхование на выплату
накопительной части трудовой
пенсии
1 303 11 830
1 304 05 213
705039
Форма расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на
обязательное социальное страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному
страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных
49
заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения
называется формой 4 ФСС.
Срок сдачи расчета по форме 4-ФСС в Фонд социального страхования и
налоговую инспекция в электронном виде – не позднее 25.01.2018 г.
Отчетность была отправлена в электронной форме 20.01.2018 г., следовательно,
нарушения сроков сдачи отсутствуют.
На обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд
Российской Федерации и на обязательное медицинское страхование в
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиками
страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения
физическим лицам предприятие отчитывается по форме РСВ-1 ПФР, которая
утверждена Постановлением Правления ПФ РФ от 16.01.2014 № 2п.
Срок сдачи расчета по форме РСВ-1 ПФР в электронном виде – до 20
февраля 2018 г. Отчетность в ПФР была отправлена электронно 12 февраля
2018 г. Нарушений при сроках сдачи отчетности не обнаружено.
Расходы по уплате страховых взносов во внебюджетные фонды
(Пенсионный фонд РФ, ФСС РФ и ФФОМС РФ) относятся на подстатью 213
«Начисления на выплаты по оплате труда» КОСГУ, расходы по уплате пеней за
несвоевременную уплату страховых взносов отражаются бюджетным
учреждением по статье 290 «Прочие расходы» КОСГУ.
2.3. Анализ оплаты труда на предприятии
Цель анализа обеспеченности организации человеческими ресурсами -
выявить тенденцию в изменении численности и использовании трудовых
ресурсов и их экономическая оценка.
В таблице 15 рассмотрим структуру трудового персонала в НИУ
«Высшая школа экономики» за 2016-2017 гг.
50
Таблица 15
Структура трудового персонала НИУ «Высшая школа экономики»
за 2016-2017 годы
Категория
персонала
2016 г.
2017 г.
Изме-
нение,
(+,-)
Сумма,
чел.
уд.вес,
%
Сумма,
чел.
уд.вес,
%
Руководители
8
8,60
9
8,57
1
Специалисты
11
11,83
16
15,24
5
Работники (рабочие)
74
79,57
80
76,19
6
Итого
93
100
105
100
12
Из таблицы 15 следует, что в 2017 г. по сравнению с 2016 г. в НИУ
«Высшая школа экономики» численность персонала увеличилась на 12 чел.
Рост численности произошел по всем категориям персонала. Рост численности
был связан с увеличением объема оказанных образовательных услуг. В
структуре персонала наибольший удельный вес принадлежит рабочим, в 2016г.
он составлял 79,57%, а в 2017 г. - 76,19% (рисунок 10).
Рисунок 10 - Структура трудового персонала НИУ «Высшая школа
экономики» за 2017 год
Проведем анализ показателей движения и постоянства кадров. Данные по
движению персонала приведены в таблице 16.
51
Таблица 16
Движение рабочей силы в НИУ «Высшая школа экономики» за
2016-2017 годы
№
Показатели
2016 г.
2017 г.
Изменение,
(+,-)
1
Состояло работников на начало
периода, чел.
87
99
12
2
Принято всего, чел.
21
14
-7
3
Выбыло всего, чел, в т.ч.:
9
2
-7
4
-по собственному желанию;
5
2
-3
5
-переведено на другие организации
0
0
0
6
-уволено за нарушение трудовой
дисциплины;
4
0
-4
7
-по сокращению штатов
0
0
0
8
Состояло работников на конец периода,
чел.
99
111
12
9
Среднесписочная численность, чел.
93
105
12
10
Коэффициент оборота по приёму, %
(стр. 2: стр. 9)
0,226
0,133
-0,092
11
Коэффициент оборота по выбытию, %
(стр.3:стр.9)
0,097
0,019
-0,078
12
Коэффициент общего оборота, %
[(стр.2+стр.3):стр.9]
0,323
0,152
-0,170
13
Коэффициент текучести кадров, %
[(стр.4+стр.5):стр.9]
0,054
0,019
-0,035
Из анализа движения рабочей силы видно, что в НИУ «Высшая школа
экономики» коэффициент общего оборота в 2017 г. по сравнению с 2016
уменьшился на 0,170%, Коэффициент оборота по приему за анализируемый
период был больше коэффициента по выбытию. Количество уволенных за
нарушение трудовой дисциплины (прогулы, опоздания и др.) в 2017 г. по
сравнению с 2016 уменьшилось на 4 чел. Таким образом, нарушению трудовой
дисциплине в учреждении уделяется большое внимание. Работники довольны
условиями труда и уровнем заработка.
Рассмотрим анализ использования фонда рабочего времени.
Уровень использования человеческих ресурсов характеризуется
показателями степени участия ресурсов в производственном процессе и
показателями степени использования возможного фонда рабочего времени.
Рассмотрим в таблице 17 анализ использования фонда рабочего времени в НИУ
«Высшая школа экономики» за 2016-2017 гг.
52
Таблица 17
Анализ использования фонда рабочего времени в НИУ «Высшая
школа экономики» за 2016-2017 годы
Показатель
На одного
рабочего
Изменение,
(+,-)
2016 г.
2017 г.
Календарный фонд
366
365
-1
Выходные дни
90
89
-1
Праздничные нерабочие дни
12
12
0
Номинальный фонд
264
264
0
Целодневные потери рабочего времени в том
числе:
43
49
6
Очередные отпуска
20
20
0
Дополнительные отпуска
9
11
2
Учебные отпуска
4
12
8
Декретные отпуска
3
6
3
Неявки по болезни
9
4
-5
Неявки в связи с выполнением обязанностей
5
2
-3
Простои
-
-
-
Эффективный фонд
221
215
-6
Номинальная продолжительность рабочего
дня, ч.
8
8
0
Внутрисменные потери рабочего времени
9
7,5
-1,5
Эффективная продолжительность раб.дня
7,9
7,6
-0,3
Сокращение рабочего времени в
предпраздничные дни, ч.
5
3
-2
Кол-во рабочих часов, отработанных в
течение года, ч.
1745,9
1634
-111,9
По данным баланса рабочего времени видно, что целодневные потери
рабочего времени возросли в 2017 г. по сравнению с 2016 на 6 дней. Это
увеличение было вызвано следующим: увеличением дополнительных отпусков
с 9 до 11 дней; увеличением учебных отпусков; увеличением декретных
отпусков. Эффективный фонд рабочего времени снизился на 6 дней и составил
215 дней. Внутрисменные потери рабочего времени сократились на 1,5 часа.
Это обусловлено сокращением перерывов на работах с особыми условиями с 4
до 2 часов. За исследуемый период количество рабочих часов, отработанных в
течение года снизилось на 111,9 часа. Это произошло за счет снижения
эффективного фонда; сокращения эффективной продолжительности рабочего
дня с 7,9 до 7,6 часа.
53
Рассмотрим структуру формирования фонда рабочего времени
организации в НИУ «Высшая школа экономики» за 2016-2017 годы (таблица
18).
Таблица 18
Анализ фонда рабочего времени в НИУ «Высшая школа
экономики» за 2016-2017 гг.
Показатель
2016 г.
2017 г.
Изменение,
(+,-)
Среднегодовая численность рабочих , чел.
74
80
6
Отработано одним рабочим дней за год
221
215
-6
Отработано одним рабочим часов за год
1745,9
1634
-111,9
Средняя продолжительность рабочего дня
7,9
7,6
-0,3
Общий фонд рабочего времени, чел./час.
129196,6
130720
1523,4
По данным таблицы 18 видно, что общий фонд рабочего времени в 2017
по сравнению с 2016 году увеличился на 1523,4 чел/час. Увеличение произошло
за счет увеличения среднегодовой численности рабочих.
Рассмотрим анализ производительности труда и факторов, влияющих на
ее уровень.
Производительностью труда называется способность работников
производить определенное количество продукции в единицу времени или
количество времени (период), который необходимо затратить на выпуск
единицы продукции (услуг).
Динамика производительности труда работников НИУ «Высшая школа
экономики» за 2016-2017 годы представлена в таблице 19.
Таблица 19
Анализ производительности труда работников в НИУ «Высшая
школа экономики» за 2016-2017 годы
Наименование показателя
2016
г.
2017
г.
Изменение,
(+,-)
1
2
3
4
1. Выручка от продажи по
предпринимательской деятельности, тыс. руб.
31863
33187
1324
2. Численность работников, чел.
93
105
12
3. Численность рабочих, чел.
74
80
6
4. Удельный вес рабочих,% (УД)
79,57
76,19
-3,38
5. Количество дней, отработанных за год (Д)
221
215
-6
54
Продолжение таблицы 19
1
2
3
4
6. Продолжительность рабочего дня, часов (П)
7,9
7,6
-0,3
7. Среднегодовая выработка тыс.руб./чел.
7.1. На одного работника (1/2)
342,6129
316,0667
-26,5462
7.2. На одного рабочего (1/3)
430,5811
414,8375
-15,7436
8. Среднедневная выработка, тыс. руб./ чел.
8.1. На одного работника (7.1/5)
1,5503
1,4701
-0,0802
8.2. На одного рабочего (7.2/5)
1,9483
1,9295
-0,0188
9. Среднечасовая выработка, тыс.р./чел. (ЧВ)
9.1. На одного работника (8.1/6)
0,1962
0,1934
-0,0028
9.2. На одного рабочего (8.2/6)
0,2466
0,2539
0,0073
Анализ таблицы 19 показывает, что доля численности рабочих в
учреждении высокая и составляет 79,57% в 2016 г. и 76,19% в 2017 г.
Выработка на одного работника в 2017 г. по сравнению с 2016 г. снизилась на
26,54 тыс. руб., а на одного рабочего на 15,74 тыс.руб. (рисунок 13). Показатели
среднедневной и среднечасовой выработки на 1 рабочего имеют тенденцию к
снижению за данный период. Таким образом, производительность труда в НИУ
«Высшая школа экономики» с каждым годом падает.
Рисунок 13 - Динамика среднегодовой выработки НИУ «Высшая
школа экономики» на 1 рабочего в 2017 году, тыс.руб./чел.
Проведем факторный анализ. Среднегодовая выработка продаж (услуг)
одним работником равна произведению следующих факторов:
ГВ = УД * Д * П * ЧВ (8)