35
сотрудников производится с целью упорядочения и группировки
документированной информации о сотруднике непосредственно в момент
оформления трудовых отношений с ним.
В 2017 г. для учета отработанного времени и расчетов с персоналом по
оплате труда Учреждении использовало формы первичных учетных
документов, установленных Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004
№ 1.
Для учета расчетов с персоналом по оплате труда в НИУ «Высшая школа
экономики» используют:
1. Положение об оплате труда и премировании (Приложение 4). Данный
локальный нормативный акт устанавливает общие условия труда и его оплаты в
учреждении, в том числе систему оплаты труда, оклады, доплаты, надбавки,
систему премирования, порядок оказания материальной помощи, начисления и
выплаты заработной платы и индексации заработной платы.
2. Трудовой договор. Устанавливает индивидуальные условия труда и его
оплаты.
3. Штатное расписание по форме Т-3 (Приложение 5). Форма Т-3
включает в себя сведения о подразделениях учреждения, наименование и
количество штатных единиц в соответствии с классификатором профессий и
должностей (ОКПДТР), тарифные ставки оплаты труда (оклад, надбавки).
Также по всем должностям считаются суммарные месячные расходы на
заработную плату.
4. Листы временной нетрудоспособности для начисления пособий по
временной нетрудоспособности, беременности и родам.
5. Приказы на отпуск, коллективное или индивидуальное премирование и
другие виды начислений, утвержденные начальником учреждения.
6. Справки-расчеты об исчислении среднемесячного заработка для
начисления отпускных, заработной платы во время нахождения командировки,
пособий и так далее.
Для учета использования отработанного времени сотрудников
36
повременной формы оплаты труда применяется форма Т-12 «Табель учета
использования рабочего времени и расчета заработной платы» (Приложение 6).
Табельный учет охватывает всех штатных сотрудников учреждения, которым
начисляется повременная заработная плата.
Для учета труда тех сотрудников, которым начисляется заработная плата
по сдельным формам, применяются маршрутный лист и ведомость учета
выполненных работ.
Для начисления по договорам гражданско-правового характера
физическим лицам применяется акт выполненных работ.
Учет выработки сотрудников НИУ «Высшая школа экономики»
осуществляет ведущий специалист Отдела кадров, на которого возложены эти
обязанности. Оформленные и подписанные руководителем учреждения
первичные документы по учету выработки и выполненных работ вместе со
всеми дополнительными документами (листками на оплату простоя, на
доплаты и др.) передаются в бухгалтерию.
Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки
работникам, необходимо определить сумму заработка работников за месяц и
произвести из этой суммы необходимые удержания. Эти расчеты производят
обычно в расчетной ведомости унифицированной формы Т-49 «Расчетная
ведомость» (Приложение 7). Платежная ведомость также служит и документом
для выплаты заработной платы за месяц (Приложение 8).
Расчеты с рабочими и служащими при уходе в отпуск или увольнении
производятся в произвольной специализированном документе Записка-расчет
по форме Т-60 (Приложение 9). Начисленные суммы по этим расчетам
записываются в расчетно-платежную ведомость, открытую на текущий месяц.
В тех случаях, когда разовые расчеты по заработной плате при уходе в
отпуск или увольнении не совпадают с составлением расчета, выплаты в
межрасчетный период производят по платежным поручениям (перечислениям
на карточный счет), расходным кассовым ордерам или с применением
унифицированной формы 0504403 «Платежная ведомость».
37
Начисленные и выплаченные суммы по этим расчетам включаются в
расчетно-платежную ведомость текущего месяца. При этом по графе «Сумма к
выдаче» против данной фамилии делается прочерк, а выплаченная сумма
записывается в графе «Выплаты в межрасчетный период».
Таким образом, расчеты с персоналом по оплате труда в НИУ «Высшая
школа экономики» оформляются первичными документами,
предусмотренными альбомами унифицированных форм. Начисление
заработной платы производится на основании положений о заработной плате и
премировании, трудовых договоров, приказов о премировании и других
решений руководителями, штатных расписаний. Основанием для начисления
выплат в пользу работка служат табель учет рабочего времени, справки-
расчеты о среднем заработке, решения руководителя.
Далее рассмотрим особенности формирования и учета затрат по оплате
труда в НИУ «Высшая школа экономики».
Расходы на оплату труда включают расходы всего списочного состава
НИУ «Высшая школа экономики» и подразделяются на затраты на оплату
труда персонала подразделений, отделов, к которым относятся сотрудники,
занятые выполнением работ и операции основной деятельности учреждения, и
непроизводственного персонала – работники подразделений
общехозяйственного назначения (административно-управленческого
персонала, общего отдела и бухгалтерии).
Так, в НИУ «Высшая школа экономики» все расходы на оплату туда
относятся к расходам текущего периода (деления затрат на основные и
общехозяйственные не производится). По мере совершения расходов все они
списываются в дебет счета 1 401 20 «Расходы текущего финансового года»
Структура системы оплаты труда работников учреждения формируется
из следующих составляющих (табл. 5).
38
Таблица 5
Составляющие фонда оплаты труда в НИУ «Высшая школа
экономики» в 2017 году
Базовая часть заработной платы
Стимулирующая часть
заработной платы
должностные оклады руководителей,
специалистов и служащих
выплаты за интенсивность и
высокие результаты работы
ставки профессиям рабочих
выплаты за качество
выполняемых работ
компенсационные выплаты по трудовому
законодательству
выплаты за стаж непрерывной
работы, за выслугу лет
ставки заработной платы работников по
соответствующим профессиональным
квалификационным группам в процентах к
окладам (должностным окладам)
премиальные выплаты по итогам
работы
повышающие коэффициенты (доплаты за
сложность, предметность, приоритетность,
категорию труда и т.п.)
доплаты за наличие почетных званий,
государственных наград и т.п.
Размер и условия выплат стимулирующего характера устанавливаются
Положением об оплате труда и премировании, штатным расписанием,
трудовыми договорами, иными локальными нормативными актами (в том числе
приказами).
Фонд расходов на оплату труда в НИУ «Высшая школа экономики»
формируется на основе бюджетной сметы. Объем средств на оплату труда
работников учреждения формируется на календарный год исходя из объема
средств, поступающих от предпринимательской и иной, приносящей доход
деятельности.
Таким образом, основным принципом системы оплаты труда в
Учреждении является разделение заработной платы работника на две части – на
гарантированную часть, которая выплачивается работнику за исполнение
должностных обязанностей, и на стимулирующую часть, размер которой
зависит от того, насколько качественно, эффективно и результативно работал
сотрудник. Размер стимулирующих выплат не ограничен.
Алгоритм расчетов, отражающий порядок операций по оплате труда и
начислений на оплату труда в учреждении включает следующие этапы (рис. 9):
39
Рисунок 9 – Схема расчетов по оплате труда
Бухгалтерский учет расчетов с работниками бюджетной сферы по
заработной плате, а также другим выплатам осуществляется на счетах учета
0 302 11 000 «Расчеты по заработной плате», 0 302 12 000 «Расчеты по прочим
выплатам».
В НИУ «Высшая школа экономики» установлены следующие сроки
выплаты заработной платы работникам учреждения:
аванса – до 15-го числа текущего месяца;
заработной платы – до 4-го число следующего месяца.
Приведем примеры начисления заработной платы, отпускных и пособий
по временной нетрудоспособности в НИУ «Высшая школа экономики».
Начислена заработная плата сотрудника НИУ «Высшая школа
экономики» специалиста отдела кадров Клименко Л. И. за март 2017 г. согласно
данным табл. 6.
Таблица 6
Начисления и удержания из заработной платы
специалиста отдела кадров НИУ «Высшая школа экономики»
Клименко Л. И. за март 2017 г.
Начисления
Сумма,
руб.
Удержания
Сумма,
руб.
Минимальный оклад
15198
Перечисления аванса
на карту
4500
Повышающий коэффициент за
квалификационную категорию
1519,8
НДФЛ
2628
Повышающий коэффициент по
квалификационному уровню
(8% от оклада)
1215,84
Перечислена
заработная плата на
карту
13085,34
Надбавки
2279,7
Итого
20213,34
Итого
20213,34
Начисление сумм по
оплате труда и других
выплат работникам
Начисления на выплаты, произведенные
в пользу работников (страховые взносы
во внебюджетные фонды)
Удержания из заработной платы
(НДФЛ, по заявлениям, по
исполнительным листам)
Перечисление аванса и заработной
платы и прочих выплат на
карточные счета работников
40
Сотрудник отработал 20 дней, что отражено в табеле учете рабочего
времени. Согласно штатному расписанию сотруднику назначен оклад в размере
15198 рублей; повышающий коэффициент за квалификационную категорию
размере 10% от оклада; повышающий коэффициент по квалификационному
уровню 8% от оклада; надбавка персональная в размере 15% от оклада.
В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи (табл. 7).
Таблица 7
Корреспонденция счетов по учету расчетов по оплате труда
со специалистом отдела кадров НИУ «Высшая школа экономики»
Клименко Л. И. за март 2017 г.
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
1. Перечислен аванс
1 301 03 830
1 304 05 211
4500
2. Начислена заработная плата
1 401 20 211
1 302 11 730
20213,34
3. Удержан НДФЛ
1 302 11 830
1 303 01 730
2628
4. Перечислен НДФЛ в бюджет
1 303 01 830
1 304 05 211
2628
5.Отражена сумма, подлежащая
перечислению на карточный счет
1 302 11 830
1 304 03 730
17585,34
6. Перечислена заработная плата
на карточный счет
1 302 11 830
1 304 05 211
9627,04
При выплате зарплаты работодатель в письменной форме извещает
сотрудника о причитающейся ему за соответствующий период сумме, выдав
ему расчетный листок.
Рассмотрим особенности начисления отпускных.
Сотруднику НИУ «Высшая школа экономики» Клименко Л.И.
предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск с 1 июля 2017 г. сроком на 14
календарных дней. Период для расчета средней заработной платы – 12 месяцев
(в данном случае июль 2016 – июнь 2017 г.). При этом в расчетном периоде с 16
по 20 мая сотрудник был в командировке.
Заработная плата, учитываемая при расчете суммы отпускных, составит
352 500 руб. (30 000 руб. x 11 мес. + 22 500 руб.), где 22 500 руб. (30 000 руб. /
20 x 15) – заработная плата за 15 дней, фактически отработанных в мае 2015 г.
Средний дневной заработок составит 1016,14 руб. (352 500 руб. / (29,3 x
11 мес. + 24,66 дн.)), где 24,66 дн. (29,4 / 31 x 26) – количество календарных
41
дней, приходящихся на время, фактически отработанное в мае 2017 г.
Заработная плата за время отпуска составит – 14 225,96 руб. (1016,14 руб.
x 14 дней). В бухгалтерском учете НИУ «Высшая школа экономики» были
сделаны следующие записи (табл. 8).
Таблица 8
Корреспонденция счетов по учету отпускных специалистом отдела
кадров НИУ «Высшая школа экономики» Клименко Л. И. за июль
2017 г.
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
1. Начислены отпускные за 14
дней
1 401 20 211
1 302 11 730
14225,96
2. Удержан НДФЛ
1 302 11 830
1 303 01 730
1849
3. Перечислен НДФЛ в бюджет
1 303 01 830
1.304.05.211
1849
4.Отражена сумма, подлежащая
перечислению на карточный
счет
1 302 11 830
1.304.03.730
12376,96
5. Перечислена заработная
плата на карточный счет
1 302 11 830
1.304.05.211
12376,96
Рассмотрим особенности начисления пособий по временной
нетрудоспособности.
У специалиста отдела АХО Афанасьевой А.П. временная
нетрудоспособность наступила в период с 01.02.2017 по 28.02.2017, страховой
стаж составляет 6 лет 8 мес. (размер пособия 80%). На момент заболевания она
работала в Учреждении и ООО «Ихтиолог» (по совместительству), в двух
предшествующих календарных годах получила:
- за 2015 г. - 152 174 руб. (ООО «Ихтиолог»);
- за 2016 г. - 56 122 руб. (Учреждение) + 154 129 руб. (ООО «Ихтиолог»)
= 210 251 руб. Заработок ограничиваем суммой в 718 000 руб. в 2016 году.
Средний дневной заработок: (152 174 руб. + 210 251 руб.): 730 = 496,47
руб. Дневное пособие: 496,47 х 80% = 397,18 руб.
Сумма пособия: 397,18 руб. х 28 = 11 120,99 руб. (За счет работодателя
будет оплачено три дня - 1191,54 руб.; за счет средств государственного
социального страхования - 9929,45 руб.)
В табл. 9 рассмотрены бухгалтерские записи, которые были сделаны в
42
результате проведения больничного листа Афанасьевой А.П.
Таблица 9
Корреспонденция счетов при начислении пособий по временной
нетрудоспособности специалисту отдела АХО Афанасьевой А. П. в
НИУ «Высшая школа экономики» в 2017 г.
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
1
2
3
4
1. Сотруднику Афанасьевой А. П.
начислено пособие по временной
нетрудоспособности за первые три дня
больничного
1 401 20 211
1 302 11 730
1191,54
2. Сотруднику Афанасьевой А. П.
начислено пособие по временной
нетрудоспособности за счет средств
государственного социального
страхования
1 303 02 830
1 302 13 730
9929,45
3. Удержан НДФЛ с суммы пособия,
выплачиваемого за счет учреждения
1 302 11 830
1 303 01 730
155
4. Удержан НДФЛ с суммы пособия,
выплачиваемого за счет ФСС России
1 302 13 830
1 303 01 730
1291
5. Отражена сумма, подлежащая
перечислению на карточный счет
1 302 11 830
1 304 03 730
9674,99
6. Перечислено пособие на карточный
счет
1 302 11 830
1 304 05 211
9674,99
Из начисленных в пользу сотрудников НИУ «Высшая школа экономики»
выплат производят различные удержания, из которых можно выделить 4
группы:
1) удержания в пользу государства;
2) удержания по требованиям третьих лиц;
3) удержания по инициативе организации;
4) удержания по заявлениям работников.
В 2017 году в учете НИУ «Высшая школа экономики» были произведены
удержания в пользу государства, а также удержания по требованиям третьих
лиц.
Обязательными удержаниями является НДФЛ.
Налоговым период0м по НДФЛ признается календарный г0д. Налог0вая
ставка НДФЛ устанавливается в размере 13%, если ин0е не предусм0трено НК
43
РФ. Для д0ходов, в 0тношении которых предусмотрена нал0говая ставка 13%,
налог0вая база определяется как денежн0е выражение таких дох0дов,
п0длежащих нал0гообложению, уменьшенных на сумму нал0говых вычетов.
Исчисление сумм НДФЛ производится в Учреждении нарастающим
итог0м с начала нал0гового периода по ит0гам каждого месяца применительно
ко всем д0ходам, в отношении которых применяется к0нкретная налоговая
ставка. Учреждение удерживает начисленную сумму НДФЛ непосредственно
из доход0в налогоплательщика при их фактической выплате.
Для того чтобы воспользоваться своим правом на стандартные налоговые
вычеты НДФЛ в 2017 году, работники подавали по месту работы заявление и
подтверждающие документы, если они относятся к какой-либо льготной
категории. Все граждане, принятые на работу не с начала года, обязаны
предоставить справку формы № 2-НДФЛ с предыдущего места работы, чтобы
бухгалтерия на новом месте работы смогла правильно рассчитать стандартные
налоговые вычеты НДФЛ в 2017 году.
За анализируемый период работники Учреждения пользовались только
стандартным вычетом на детей. Под вычетом на ребенка подразумевается
сумма дохода родителей, с которой не взымается подоходный налог в размере
13%.
Каждый из родителей (приемных родителей), попечителей или опекунов
детей в возрасте от 18 до 24 лет может получать вычеты НДФЛ на детей, в том
случае, когда их дети являются учащимися дневной формы обучения в
различных учебных заведениях. Когда его доход с начала отчетного года
превысит 350 тыс. руб., такое право будет утрачено.
Вычеты НДФЛ на детей составляют:
на первого и второго ребенка – 1400 руб.
на третьего ребенка– 3000 руб.
на ребенка-инвалида – 12000 руб.
Рассмотрим пример удержания НДФЛ.
Произведем расчет НДФЛ бухгалтера-кассира Ивановой А.А. в 2015 году
44
(табл. 10). Иванова имеет трех детей.
Как видно из таблицы, ФОТ Ивановой А.А. не превысил 350 тыс. рублей,
значит, она не утратила право на стандартный вычет в течение всего года.
Таблица 10
Расчет НДФЛ сотрудника отдела бухгалтерии Ивановой А.А. НИУ
«Высшая школа экономики» в 2017 г., рублей
1 2 3 4 5 6 7
январь 13483,43 13483,43 5800 7683,43 999 12484,58
февраль 14758,43 28241,86 5800 8958,43 1165 13593,83
март 15768,43 44010,29 5800 9968,43 1296 14472,53
апрель 35589,96 79600,25 5800 29789,96 3873 31717,27
май 12749,56 92349,81 5800 6949,56 903 11846,12
июнь 16758,34 109108,15 5800 10958,34 1425 15333,76
июль 14759,32 123867,47 5800 8959,32 1165 13594,61
август 14785,54 138653,01 5800 8985,54 1168 13617,42
сентябрь 16574,3 155227,31 5800 10774,3 1401 15173,64
октябрь 15748,32 170975,63 5800 9948,32 1293 14455,04
ноябрь 16474,22 187449,85 5800 10674,22 1388 15086,57
декабрь 14583,32 202033,17 5800 8783,32 1142 13441,49
Итого 202033,17 69600 132433,17 17216 184816,86
К выдаче
Месяц
Итого
начислено
ФОТ нарастаю-
щим итогом
Вычет
База по
НДФЛ
Расчет
НДФЛ
Среди удержаний третьих лиц в НИУ «Высшая школа экономики» были
выявлены удержания по исполнительным листам.
В бухгалтерию НИУ «Высшая школа экономики» в январе 2017 г.
поступил исполнительный лист на сотрудника отдела АХО С. И. Карташову.
Согласно постановлению суда с данного работника нужно удерживать в пользу
банка за выполнение обязательств по кредитному договору в размере 25% всех
получаемых им доходов в пользу банка, начиная с 01.01.2017.
В январе 2017 г. С. И. Карташовой были начислена заработная плата в
размере 15 275 руб. Взыскания перечисляются банковским переводом, сбор
составляет 15 рублей. При расчете взысканий необходимо учесть только
заработную плату. Не взыскиваются с сумм материальной помощи,
выплачиваемых работнику в связи со смертью членов его семьи.