65
бухгалтерии?
5
Имеется ли на предприятии график документооборота и
соблюдается срок предоставления первичных документов в
бухгалтерию?
+
6
Проверяется ли работниками бухгалтерии соответствие
применяемых ими к учету документов требованиям
действующего законодательства?
+
7
Бухгалтерский учет организован более чем на 80%?
+
8
Ведется ли отдельно автоматизировано участок «Расчета
заработной платы»?
+
9
Выплачивается ли сотрудникам заработная плата 2 раза в
месяц (заработная плата и аванс)?
+
10
Ведется ли контроль над учетом рабочего времени?
-
11
Выдаются ли отпускные сотрудникам за три дня до отпуска?
+
12
Имеются ли на предприятии правила внутреннего распорядка,
Правила техники безопасности?
+
13
Существует ли на предприятии отдел внутреннего аудита?
-
По результатам теста можно сказать, что система внутреннего
контроля на предприятии ОАО "Агрегат" хорошо организована. Учет
заработной платы ведется не только в компьютерное программе 1С
«Зарплата и управление персоналом», но и на бумажных носителях, что
значительно повышает возможность сопоставления данных.
Также можно сказать, что организация системы бухгалтерского учета
операций по оплате труда в общем, отвечает требованиям, достоверности и
полноты.
На предприятии есть положение по оплате труда, положение о
премировании сотрудников, трудовые договора оформлены со всеми
сотрудниками. На предприятии применяется повременно-премиальная
система оплата труда. Учет рабочего времени ведется в унифицированной
форме Т-12, все явки и отсутствия сотрудников подтверждены документами
(заявления на отпуск, листки по временной нетрудоспособности). Табель
66
ведет ответственный за это сотрудник. Штатное расписание утверждено и
подписано руководителем предприятия.
При проверке правильности начисления заработной платы были
рассмотрены выборочно расчетно-платежные и платежные ведомости.
Повторных начислений и выплат выявлено не было.
Заработная плата перечисляется вовремя, два раза в месяц, величина
аванса определяется верно – 40% от оклада.
При проверке налога на доходы было проверено наличие заявлении на
предоставление налогового вычета, правильность определения базы для
налогообложения. Подоходный налог с заработной платы перечисляется
согласно ст.226 НК РФ не позднее следующего дня после перечисления
заработной платы на счета работников.
Для проверки данной информации были проверены реестры и
платежные поручения на перечисления заработной платы, а также выписки.
Аналогичная операция была сделана для проверки своевременности
перечисления подоходного налога.
При проверке расчетов по выплате отпускных были проверены
приказы на выплату, сроки выплаты, правильность расчета и включения всех
выплат в расчет. Отпуска сотрудникам предоставляются согласно графику
отпусков, утвержденному в конце предыдущего года. Было выявлено, что не
во всех приказах есть подписи сотрудников предприятия. Это существенное
упущение, как для кадровой службы, так и для сотрудников бухгалтерии.
При проверке расчета среднедневной заработной платы для расчета отпуска
ошибок выявлено не было. Отпуск выплачивается не позднее, чем за три дня
до отпуска, согласно ст.136 ТК РФ. НДФЛ перечисляется согласно ст. 226
НК РФ, не позднее последнего дня периода, в котором были произведены
выплаты.
При проверке расчетов по листам нетрудоспособности и другим
выплатам социального характера были проверены база для начисления,
сроки выдачи и перечисления, правильность исчисления налога на доходы,
67
правильность отражения на счетах, наличие документов для осуществления
выплаты пособия.
На предприятии ведется журнал регистрации входящих листов
нетрудоспособности. Это необходимо для того, чтобы своевременно
производить начисление и выплату по больничным листам. Согласно закону
№255-ФЗ больничный лист должен быть принят в бухгалтерию, рассчитан в
течение 10 дней, а затем выплачен в ближайший день выдачи заработной
платы. Данное правило не распространяется на единовременные выплаты
(выплата по рождению ребенка, пособие на погребение). Такое правило
соблюдается, и выплаты по листам нетрудоспособности производятся
своевременно. Налог на доходы перечисляется своевременно, правило такое
же, как и для отпускных выплат, о чем свидетельствуют выписки с
расчетного счета предприятия.
Была произведена выборочная проверка расчетов при увольнении, а
также документальная проверка оформления увольнения сотрудника. При
увольнении сотрудником кадровой службы составляется приказ о
расторжении трудового договора, установленной формы, и передается в
бухгалтерию для расчета. В бухгалтерии на основании приказа составляется
записка-расчет. Выплата расчета при увольнении производится в день
увольнения сотрудника. Также согласно законодательству при увольнении
сотрудник получает не только трудовую книжку, но и справки по форме 182-
н, 2 НДФЛ и СЗВ-СТАЖ (как и форма СЗВ-М выдается по требованию
работника). Данные правила на предприятии соблюдаются. В расчете при
увольнении сотрудника ошибок выявлено не было.
Также проводилась проверка по удержания из заработной платы
сотрудников. На предприятии за проверяемый период был зарегистрирован
один случай удержания из заработной платы по исполнительному листу. Для
учета исполнительных листов на предприятии ООО «Электроград» ведется
журнал регистрации входящих и исходящих исполнительных листов.
Согласно ст.138 ТК РФ удержание из заработной платы не должно
68
превышать 20% от начисленного дохода. Данное условие на предприятии
соблюдается.
Для проверки правильности отражения на счетах расчетов по оплате
труда не обходимо сверить данные журнала Главная книга с данными по
счету 70. Остатки на одну и ту же отчетную дату должны совпадать. Данная
сверка была произведена, расхождения не было обнаружено.
В ходе ревизии также проверена правильность исчисления страховых
взносов, налога, который предприятие платит из собственных средств за
работника, а также порядок отражения на счетах (сч.69). Для этого были
проверены обороты по счету 69 с данными бухгалтерской отчетности – РСВ-
1(действующая форма при проверке отчетного периода) и 4-ФСС. Данные
совпадают.
Стандартные вычеты по подоходному налогу предоставляются,
заявления в бухгалтерию предоставлены.
Пособия по временной нетрудоспособности и пособия при увольнении
сотрудников начисляются верно.
3.2 Совершенствование учета расчетов с персоналом по оплате
труда на предприятии
Как было выявлено в процессе исследования организация
бухгалтерского учета труда и его оплаты в ОАО "Авиаагрегат" в целом
отвечает предъявляемым требованиям, но наряду с этим имеются ряд
недостатков в ведении первичного учета.
Оформление и передача первичных документов по учету труда и его
оплаты на предприятии в бухгалтерию осуществляется не систематически,
что нарушает требования законодательства, создает предпосылки для
злоупотреблений, хищений и просто совершения арифметических ошибок.
Кроме того, в ряде документов не заполняются отдельные реквизиты.
В связи с этим главному бухгалтеру предприятия необходимо провести
среди учетных работников разъяснительную работу о порядке оформления
первичной учетной документации.
69
Для контроля за соблюдением сроков оформления первичной учетной
документации по учету труда его оплаты главному бухгалтеру ОАО
«Авиаагрегат» необходимо разработать график документооборота.
В настоящее время на предприятии для расчета и выплаты заработной
платы применяются расчетные и платежные ведомости. Законодательство
разрешает самостоятельно выбирать формы используемых ведомостей. В
связи с этим для сокращения документации целесообразно для начисления и
выплаты заработной платы использовать расчетно-платежную ведомость.
Расчетно-платежную ведомость необходимо составлять по каждому
структурному подразделению организации в одном экземпляре.
В расчетно-платежной ведомости должны быть указаны оклады
(тарифные ставки) сотрудников организации, количество дней, отработанных
каждым сотрудником, заработную плату, начисленную за отработанное
время, а также надбавки и доплаты (например, за работу в выходные или
праздничные дни) и т.д., удержания из заработной платы сотрудников (сумму
налога на доходы физических лиц, удержания по исполнительным
документам и т.п.), сумму заработной платы, причитающуюся к выдаче.
Получение начисленной заработной платы по расчетно-платежной ведомости
должно подтверждаться подписью работника. Если заработная плата тому
или иному сотруднику не была выдана, в расчетно-платежной ведомости
необходимо сделать примечание о ее депонировании штампом или записью
от руки: «Депонировано».
Расчетно-платежную ведомость подписывают руководитель
организации, главный бухгалтер, бухгалтер и кассир. Без визы руководителя
и главного бухгалтера деньги по ведомости не выдают.
В связи с тем, что в ОАО "Авиаагрегат" не ведут лицевые счета
работников, расчетно-платежные ведомости должны храниться в архиве
предприятия 75 лет.
Учет расчетов с депонентами необходимо вести в книге учета
депонированной заработной платы.
70
Типового бланка для книги учета расчетов с депонентами не
предусмотрено, поэтому ее составляют в произвольной форме.
Применительно к условиям деятельности предприятия предлагаем
использовать форму книги учета расчетов с депонентами.
В книге учета депонированной заработной платы каждому депоненту,
как правило, отводят отдельную строку, в которой указывают его табельный
номер, фамилию, имя и отчество, а также депонированную сумму.
После того как заработная плата сотруднику будет выдана, в книге
делают соответствующую отметку. Книгу учета депонированной заработной
платы открывают на 1 год.
По итогам рассмотрения действующей практики учета расчетов по
оплате труда и в целях устранения выявленных недостатков на предприятии
рекомендуются следующие мероприятия.
Одним из передовых направлений развития бухгалтерского учета
выступает совершенствование управления документами и использование
графиков в организации учета. Графики должны обеспечивать для всех видов
первичной документации условия их создания, проверки и обработки,
включая оптимальное число подразделений и должностных лиц.
ОАО "Авиаагрегат" нужно регулировать учет расчетов по оплате труда
с применением особых схем последовательности осуществления
бухгалтерских операций. Такое регулирование включает нужные данные о
распределении обязанностей, мероприятиях контроля и все правила,
регулирующие любую деятельность. Подобные схемы должны передать
необходимую информацию в ясной, доступной для понимания форме. Такие
схемы должны предоставлять необходимую информацию Совершенно
очевидно, что все эти схемы требуется надлежащим образом и вовремя
доносить до сведения сотрудников.
Типовая конфигурация «Зарплата и Управление персоналом» является
инструментом автоматизации учетных работ по следующим направлениям:
71
- учет кадров и анализ кадрового состава;
- расчет заработной платы персонала;
- исчисление регламентированных законодательством налогов и
взносов с фонда оплаты труда;
- отражение начисленной зарплаты и налогов в затратах предприятия.
Возможность изменения и дополнения первоначальной (типовой)
конфигурации программы позволяет настроить ее под требования любого
предприятия и даже конкретного пользователя.
Использование современного программного обеспечения позволит
значительно повысить эффективность учетных работ и аналитичность
информации о расчетах с персоналом на предприятии.
Таким образом, для совершенствования бухгалтерского учета труда и
его оплаты на предприятии целесообразно осуществление следующих
мероприятий:
1. разработать и утвердить график документооборота;
2. для сокращения количества документов для начисления и выдачи
заработной платы использовать расчетно-платежную ведомость (ф.Т-49);
3. организовать учет депонированной заработной платы в книге учета
депонированной заработной платы;
4. применять для автоматизации учетных работ современное
программное обеспечение.
Предложенные мероприятия позволят более точно и эффективно
организовать учет труда и его оплаты на предприятии. Осуществление
рекомендованных мероприятия не влечет за собой дополнительных затрат, а
требует только грамотного руководства.
В результате оценки внутреннего контроля на предприятии ОАО
"Авиаагрегат" были выявлены следующие недостатки:
- не во всех приказах на отпуска есть подписи сотрудников;
- в учетной политике нет никаких сведений о не создании резерва на
72
оплату отпусков.
В целом же внутренний контроль на предприятии хорошо организован.
Промежуточный контроль достоверности расчетов и начислений по
оплате труда, а также отчетности производит как сам бухгалтер по расчету
заработной платы, так и главный бухгалтер (с периодичностью раз в
квартал).
Проанализировав результаты внутреннего контроля расчетов в ОАО
"Авиаагрегат" можно дать следующие рекомендации по совершенствованию
учета расчетов по оплате труда:
- придерживаться более ответственного и серьезного отношения к
заполнению первичной документации и учетных регистров в целях
сохранения условий придающих им юридическую силу;
- информацию о неприменении ПБУ 8/2010 закрепить в учетной
политике организации.
- для усиления внутреннего контроля использования трудовых
ресурсов ввести в штат предприятия должность «Ревизора» или
периодически привлекать специалиста со сторонней организации для
обеспечения в дальнейшем достоверность и объективность бухгалтерского
учета;
- также для повышения уровня знаний работников бухгалтерии
проводить периодическую аттестацию, что приведет к повышению знаний и
квалификации сотрудников.
При выполнении вышеуказанных рекомендаций по
совершенствованию учета расчетов по оплате труда в ОАО "Авиаагрегат"
будет сформирован совершенный бухгалтерский учет, отличающийся
простотой, наглядностью и мобильностью.
73
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Учет расчетов с работниками по оплате труда составляют
значительную и неотъемлемую часть работы бухгалтерии любого
предприятия. Данная группа расчетов предполагает осуществление
начислений зарплаты и удержаний с нее, осуществление выплат социального
характера, начисление налоговых платежей и платежей во внебюджетные
фонды.
Цели учета труда и его оплаты заключаются в:
- точном учете личного состава работников, отработанного ими
времени и объема выполняемых работ;
- правильном исчислении сумм оплаты труда и удержаний из нее;
- учете расчетов с работниками организации, бюджетом, органами
социального страхования и обеспечения, пенсионным фондом;
- контроле за рациональным использованием трудовых ресурсов,
фонда оплаты труда и фонда потребления;
- правильном отнесении начисленной оплаты труда и отчислений на
социальные нужды на счета издержек производства и обращения и на счета
целевых источников. В Положении об оплате труда на предприятии
фиксируются применяемые формы и системы оплаты труда.
Выплата заработной платы работникам предприятия отражается по
дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 50
«Касса». Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за
неявки получателей) суммы отражаются в учете по дебету счета 70 «Расчеты
с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами» субсчет 1 «Расчеты по депонированным
суммам».
Заработная плата затрагивает жизненные интересы всего общества,
каждого трудового коллектива и каждого работника. С одной стороны,
заработная плата выступает в качестве средства, обеспечивающего рост
благосостояния рабочих и служащих, а с другой стороны – в качестве
74
важного рычага, обеспечивающего материальное стимулирование подъема и
совершенствования общественного производства. Для обеспечения
непрерывного развития и совершенствования производства, роста
производительности труда, необходимо создавать материальную
заинтересованность каждого работника в результатах своего труда.
Правильное понимание и полный учет особенностей содержания,
функций и принципов организации заработной платы могут способствовать
построению научно обоснованных моделей и концепций оплаты труда,
заинтересовывающих работников в максимальных конечных результатах и
экономическом росте.
Проведенный анализ состояния и эффективности использования
персонала и фонда оплаты труда в ОАО "Авиаагрегат" позволил сделать
следующие выводы:
1. На начало 2017 года предприятие практически полностью
укомплектовано рабочими и служащими. В структуре трудового коллектива
как положительный факт следует отметить рост доли основных
производственных рабочих и снижение удельного веса управленческих
работников, что будет способствовать в дальнейшем росту производства
продукции и сокращению затрат на содержание аппарата управления.
2. Как положительный факт в деятельности предприятия следует
отметить снижение значения коэффициента текучести кадров на
предприятии, что свидетельствует о повышении стабильности трудового
коллектива предприятия.
3. Увеличение часовой выработки рабочих основного производства
свидетельствует о росте производительности труда на предприятии и
повышении эффективности использования трудовых ресурсов.
4. Анализ образования и использования фонда оплаты труда в ОАО
"Авиаагрегат" за 2017-2019 гг. позволил сделать вывод о повышении
эффективности организации труда и его оплаты на предприятии. Как
положительный факт в деятельности предприятия следует отметить