55
В том числе
задолженность перед
персоналом по оплате
труда
1411
1027
987
Как следует из данных таблицы, величина задолженности перед
персоналом по оплате труда в ОАО "Авиагрегат", возрастает – ее рост
составил 424 тыс. руб. или 43%. Данная динамика обусловлена увеличением
размера трудовых выплат сотрудникам предприятия.
Доля задолженности перед персоналом по оплате труда в общей
величине кредиторской задолженности ОАО "Авиаагрегат" на конец 2019
года составляет 4%, при этом отмечается ее рост в сравнении с 2017 годом на
0,5 процентных пункта.
В пояснении к бухгалтерскому балансу в разделе «Расходы по
обычным видам деятельности» подлежит раскрытию информация о расходах
организации, сгруппированных по элементам: материальные затраты,
затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация,
прочие затраты. По элементу «Затраты на оплату труда» отражается учтенная
задолженность по оплате труда за выполненные работы, оказанные услуги.
Сумма затрат по элементу «Затраты на оплату труда» в ОАО
"Авиаагрегат" по состоянию на отчетную дату представлена в таблице 15
Таблица 15
Сумма затрат по элементу «Затраты на оплату труда» в ОАО
"Авиаагрегат" по состоянию на отчетную дату
Элемент затрат
2017 г.
2018 г.
2019 г.
Темп
роста,%
Затраты на оплату труда, всего, тыс. руб.
10554
12630
14154
134,1
Общая величина затрат, тыс. руб.
14638
16640
18334
125,2
Затраты на оплату труда в% к общей величине
затрат
72,1
75,9
77,2
х
56
Как следует из данных таблицы, величина затрат на оплату труда на
предприятии за анализируемый период возросла на 34,1% или 3029 тыс. руб.,
что обусловлена увеличением размера выплат сотрудникам предприятия,
связанных с выполнением трудовых функций.
Доля затрат на оплату труда в общей величине затрат на производство
и реализацию продукции, работ, услуг возросла на 5,1 процентных пункта.
Это обусловлено ростом затрат на оплату труда более быстрыми темпами в
сравнении с увеличение размера себестоимости (134,1% против 125,2%).
Кроме того, в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности
раскрывается информация о наличии просроченной задолженности по
заработной плате и суммах вознаграждений, выплачиваемых членам совета
директоров и членам исполнительного органа.
В ОАО "Авиаагрегат" за анализируемый период просроченная
задолженность по заработной плате и суммах вознаграждений,
выплачиваемых членам совета директоров и членам исполнительного органа
отсутствует.
Таким образом, отражение расчетов с персоналом по оплате труда в
бухгалтерской отчетности ОАО "Авиаагрегат" соответствует требованиям
действующего законодательства и обеспечивает управляющую систему и
всех других заинтересованных пользователей необходимой информацией о
величине начисленной и выплаченной заработной платы сотрудникам
предприятия.
С заработной платы сотрудников в ОАО Авиаагрегат" удерживается
налог на доходы физических лиц.
Налогообложение доходов сотрудников осуществляется по ставке 13%.
При этом сумма налога исчисляется как произведение налогооблагаемой
базы за минусом налоговых вычетов и ставки налога.
В соответствии с положениями ст.217 НК РФ к доходам, не
подлежащим налогообложению относят:
1. Все виды компенсационных выплат (в пределах норм,
57
установленных в соответствии с законодательством РФ).
2. Алименты, получаемые налогоплательщиками.
3. Суммы единовременной материальной помощи, оказываемой в связи
со смертью своего работника (в этом случае материальная помощь
оказывается членам его семьи); члена семьи своего работника (в этом случае
материальная помощь оказывается работнику).
4. Суммы единовременной материальной помощи, оказываемой своим
работникам при рождении ребенка, но не более 50 тысяч рублей на каждого
ребенка.
5. Суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости
путевок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения,
выплачиваемой работодателями.
6. Стипендии.
7. Доходы, не превышающие 4000 рублей, полученные по каждому из
следующих оснований за налоговый период:
- подарки;
- суммы материальной помощи, оказываемой своим работникам, а
также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на
пенсию по инвалидности или по возрасту;
- возмещение (оплата) своим работникам, их супругам, родителям и
детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также
инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов,
назначенных им лечащим врачом.
При определении налоговой базы по доходам, облагаемым по ставке
13%, работникам предприятия предоставляются стандартные налоговые
вычеты в размере. Налоговый вычет предоставляется по заявлению
работника.
Также сотрудники ОАО "Авиаагрегат" имеют право на имущественные
налоговые вычеты, связанные с приобретением объектов недвижимости. Эти
вычеты могут предоставляться сотрудникам в отношении доходов,
58
облагаемых по ставке 13%, в следующих размерах:
- в сумме, фактически израсходованной на строительство на
территории РФ жилого дома или квартиры;
- в сумме, фактически израсходованной на приобретение на
территории РФ жилого дома или квартиры;
- в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечному
кредиту, полученному налогоплательщиком в банке РФ и фактически
израсходованному на строительство или приобретение указанных объектов.
Для получения имущественного налогового вычета до завершения
текущего налогового периода, сотрудник ОАО "Авиаагрегат" должен:
- получить в налоговом органе документ, имеющий форму
уведомления, подтверждающий его право на получение вычета;
- обратиться в бухгалтерию с заявлением о предоставлении ему
имущественного налогового вычета.
Налоговый орган устанавливает и подтверждает правомерность и
размер имущественного налогового вычета, предприятие предоставляет этот
вычет в уже определенном и утвержденном размере.
С 1 января 2014 года налоговые агенты для целей исчисления и уплаты
НДФЛ согласно обновленной редакции п.1 ст.230 НК РФ обязаны вести
регистры налогового учета, которые вводятся вместо налоговых карточек
формы №1-НДФЛ.
Удержания НДФЛ из заработной платы работников предприятия в
учете отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда». Бухгалтерские записи по учету удержаний НДФЛ из оплаты труда
работников в ОАО "Авиаагрегат" представлены в таблице 16.
Перечисление удержанных с доходов сотрудников ОАО «Авиаагрегат»
сумм налога осуществляется не позднее дня фактического получения в банке
наличных денежных средств на выплату дохода. Перечисление сумма налога
оформляется платежным поручением.
59
Таблица 16
Бухгалтерские записи по учету удержаний из оплаты труда
работников ОАО "Авиаагрегат"
Содержание хозяйственной операции
Сумма,
руб.
Корреспонденция
счетов
Дебет
Кредит
Удержан НДФЛ с оплаты труда работников складской
службы
4747
70
68-4
Перечислен НДФЛ с оплаты труда работников
складской службы
4747
68-4
51
Фонд оплаты труда является базой для начисления страховых взносов
на пенсионное обеспечение и социальное страхование.
Тарифы страховых взносов установлены п.2 ст.12 Федерального закона
от 24.07.2009 г. №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд
Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской
Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (с
изм. и доп. от 31 декабря 2016 г.) отдельно по каждому внебюджетному
фонду в следующих размерах:
- в ПФР - 22%;
- ФСС России - 2,9%;
- ФФОМС - 5,1%.
В течение года взносы начисляются ежемесячно, нарастающим итогом.
Для учета отчислений на социальные нужды и расчетов с органами
социального страхования и обеспечения на предприятии используют счет 69
«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Бухгалтерские записи по учету отчислений на социальные нужды и
расчетов с органами социального страхования и обеспечения в ОАО
"Авиаагрегат" представлены в таблице 17.
60
Таблица 17
Бухгалтерские записи по учету расчетов с внебюджетными
фондами в ОАО "Авиаагрегат"
Содержание хозяйственной операции
Сумма
, руб.
Корреспонденц
ия счетов
дебет
кредит
Начислены страховые взносы с заработной платы работников
основного производства в части, подлежащей перечислению в
Фонд социального страхования
15225
20
69-1
Начислены страховые взносы с заработной платы работников
основного производства в части, подлежащей перечислению в
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования
5775
20
69-3
Начислены страховые взносы с заработной платы работников
основного производства в части, подлежащей перечислению в
Пенсионный фонд
105000
20
69-2
Перечислены взносы в Фонд социального страхования
15225
69-1
51
Перечислены взносы в Федеральный фонд обязательного
медицинского страхования
5775
69-3
51
Перечислены страховые взносы в Пенсионный фонд
105000
69-2
51
Таким образом, на основании проведенного исследования можно
сделать вывод о том, что отражение расчетов с персоналом по оплате труда
на счетах бухгалтерского учета в ОАО "Авиаагрегат" соответствует
требованиям действующего законодательства.
61
ГЛАВА 3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ
УЧЕТА И АНАЛИЗА ОПЛАТЫ ТРУДА В ОАО "АВИААГРЕГАТ"
3.1 Пути совершенствования организации оплаты труда на
предприятии
Для повышения материальной заинтересованности в результатах труда
на предприятии целесообразно использовать бестарифную систему оплаты
труда. Бестарифная система оплаты труда характеризуется полной
зависимостью уровня оплаты труда работника с фондом заработной платы,
который определяется исходя из конечных результатов деятельности
коллектива. Заработная плата каждого работника определяется в виде доли в
заработной плате, заработанной всем коллективом. Каждому работнику
устанавливается постоянный коэффициент квалификационного уровня и
коэффициент трудового участия в текущих результатах деятельности для
более справедливого фонда оплаты труда между работниками коллектива.
Расчет заработной платы при бестарифной системе оплаты труда
определяется в такой последовательности:
- количество баллов, заработанных каждым работником
(подразделение, цех, участок, бригада):
М1 = К х N х КТУ (3)
где К - квалификационный уровень;
N - количество отработанных чел.-ч;
- общая сумма баллов, заработанная всеми работниками подразделения:
М = М1 (4)
- доля фонда оплаты труда, приходящаяся на оплату одного балла
(руб.):
d = ФОТ / М (5)
- заработная плата отдельных работников подразделений.
ЗП = d * М1 (6)
62
Например, фонд оплаты труда ремонтной бригады №1 за месяц
составил 80476 руб. Общее число заработанных баллов работниками бригады
М = 809,7.
Доля фонда оплаты труда, приходящаяся на один балл, составит d =
80476 / 809,7 = 99,39 руб.
Порядок расчета фактической заработной платы работников
представлен в таблице 18
Таблица 18
Пример расчета фактического заработка при бестарифной системе
оплаты труда
Квалификационный
уровень, К
Количество
отработанных чел.-
ч, Т
КТУ
Количество
баллов, М
Доля оплаты
фонда (в тыс.
руб.), d
Факт
1,3
180,5
1,1
258,1
99,39
25652,56
2,1
123,0
0,9
232,5
99,39
23108,18
1,7
180,5
1,04
319,1
99,39
31715,35
Таким образом, фактическая средняя заработная плата работников
вспомогательного производства может повыситься при использовании
бестарифной системы оплаты труда более чем на 35% (в настоящее время
средняя заработная плата работников ремонтного производства 19770 руб.),
что позволит повысить материальную заинтересованность работников в
результатах труда и как следствие снизить текучесть кадров.
Снижение текучести кадров в свою очередь позволит сократить
целодневные потери рабочего времени, вызванные увольнением одних и
приемом на их место других работников.
За 2019 год по данным отдела кадров с предприятия уволилось 17
сотрудников и было принято 14 человек. Так как первый и последний
рабочий день сотрудники чаще всего используют для оформления
документов, прохождения необходимого инструктажа, знакомства с
Правилами внутреннего трудового распорядка, рабочим местом,
63
должностными обязанностями и т.д., в результате данного движения рабочей
силы с учетом продолжительности рабочего дня в 8 часов было потеряно 248
человеко-часа (17 + 14) * 8).
Учитывая выработку на 1 человеко-час в 2018 году в размере 0,093 тыс.
руб. за счет ликвидации текучести кадров на предприятии можно увеличить
объем выпускаемой продукции на 23 тыс. руб.:
Опр = 248 * 0,093 = 23,064 тыс. руб.
Это в свою очередь отразиться на производительности труда
работников ОАО "Авиаагрегат", динамика которой представлена в таблице
19
Таблица 19
Динамика производительности труда в результате
реформирования организации оплаты труда на предприятии
Показатель
Факт
Проект
Динамика (+,-)
Выручка от реализации, тыс. руб.
20080
20103
+23
Численность – всего, чел
121
118
-3
В том числе рабочих, чел
87
84
-3
Производительность труда 1 работника, тыс. руб.
166,0
170,4
+4,4
Производительность труда 1 рабочего, тыс. руб.
230,8
239,3
+8,5
Как следует из данных таблицы и диаграммы, в результате
реформирования системы оплаты труда производительность труда
сотрудников на предприятии возрастет на 4,4 тыс. руб., в том числе рабочих,
непосредственно осуществляющих производство продукции на 8,5 тыс. руб.
Таким образом, проведенные расчеты позволяют сделать вывод о
целесообразности реформирования системы оплаты труда на предприятии,
что будет способствовать снижению текучести кадров и повышению
производительности труда сотрудников ОАО "Авиаагрегат".
Внутренний контроль по оплате труда начинается с планирования.
Необходимо разработать план проверки расчетов с персоналом по оплате
труда.
64
Внутренний контроль расчетов по оплате труда проводится в
несколько этапов:
1) первый этап – оценки сильных сторон системы внутреннего
контроля на предприятии.
2) второй этап - проверка фактического наличия и правильности
оформления локальных нормативных документов необходимы для учета и
расчета оплаты труда.
3) третий этап – проверка оформления первичной документации для
расчетов по оплате труда.
4) четвертый этап – проверяется начисления оплаты труда, премий,
доплат.
5) пятый этап – проверка правильности удержаний из заработной
платы.
6) шестой этап – проверка правильности отражений обязательств по
оплате труда в бухгалтерском учете и в бухгалтерской (финансовой)
отчетности.
Для выявления сильных сторон внутреннего контроля учета и расчетов
с сотрудниками по оплате труда можно составить тест-опросник, который
покажет не только сильные, но и слабые стороны контроля со стороны
руководства предприятия.
Таблица 20
Тест проверки состояния системы внутреннего контроля и учета
расчетов по оплате труда в ОАО "Авиаагрегат"
№ п/п
Содержание вопроса
Вариант ответа
Да
Нет
1
Утверждена ли на предприятии учетная политика?
+
2
Отражены ли в учетной политике применяемые в организации
формы первичной документации?
+
3
Имеется ли на предприятии Положение по оплате труда
сотрудников?
+
4
Имеются ли должностные инструкции для работников
+