45
Заработная плата представляет собой вознаграждение, выплачиваемое
за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества,
качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные и
стимулирующие выплаты.
К компенсационным выплатам относятся доплаты и надбавки за работу
в условиях, отклоняющимся от нормальных, работу в особых климатических
условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и
иные выплаты компенсационного характера.
Стимулирующими выплатами являются доплаты и надбавки
стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты.
Сумма заработной платы, причитающейся работнику, определяется
формой и системой оплаты труда, установленной для данного работника.
Существующие формы и системы оплаты труда представлены на рисунке.
При сдельной форме оплаты труда заработная плата сотрудников
зависит от количества произведенной продукции (работ, услуг) и расценки за
каждую единицу, установленной в зависимости от качества продукции,
сложности работы и условий труда.
При повременной форме оплаты труда заработная плата сотрудника
зависит от количества отработанного времени и тарифной ставки,
установленной в зависимости от квалификации сотрудника и условий труда.
Помимо заработной платы, начисленной по сдельной системе и
тарифным ставкам, предприятие выплачивает работникам компенсационные
и стимулирующие доплаты. Размер доплат и условия их выплаты
устанавливаются предприятием самостоятельно, и фиксируется в локальных
нормативных актах или индивидуальных трудовых договорах. При этом
размер доплат не может быть ниже установленного Трудовым кодексом
минимума. К таким доплатам относятся следующие выплаты:
- за работу в сверхурочное время;
- за работу в ночное время;
- за работу в праздничные и выходные дни;
46
- за совмещение профессий;
- за работу во вредных условиях труда;
- за простой по вине работодателя и др.
Для оформления учета труда и заработной платы применяются
следующие первичные документы:
1) Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (форма Т-1) –
применяется для оформления работников, принимаемых на работу по
трудовому договору в штатный состав или по совместительству.
2) Личная карточка работника (форма Т-2) – содержит сведения о
работнике, заполненные на основании представленных личных документов
(паспортные данные, стаж работы, образование, поощрения, замечания.
3) Штатное расписание (Форма Т-3) - представляет собой перечень
всех должностей, которые должны быть на предприятии, с указанием их
окладов или тарифных ставок и планируемой численности работников на
каждой должности.
4) Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу
(Форма Т-5) – используется для оформления перемещения внутри
организации.
5) Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (Т-6) –
применяется для оформления отпуска, предоставляемого работнику в
соответствии с его заявлением.
6) Графиков отпусков (Форма Т-7) – содержит перечень всех
работников с указанием предполагаемых сроков предоставления отпусков в
календарном году.
7) Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового
договора с работником (увольнении) (Форма Т-8) – представляет собой
приказ на увольнение работника с указанием причины увольнения.
8) Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку
(Форма Т-9) – применяется для оформления направления работника в
служебную командировку.
47
9) Приказ (распоряжение) о поощрении работника (Форма Т) –
используется для начисления премий, не включаемых в систему оплаты
труда.
10) Табель учета рабочего времени (Форма Т-13)-применяется для
учета отработанного и неотработанного сотрудниками времени, для контроля
над соблюдением работникам режима труда и отдыха.
11) Расчетно-платежная ведомость (Форма Т-9) – используется для
начисления и выплаты заработной платы работникам предприятия.
12) Расчетная ведомость (форма Т-51) – используется для начисления
заработной платы работникам предприятия.
13) Платежная ведомость (форма Т-53) – используется для выплаты
заработной платы работникам наличными средствами через кассу
предприятия.
14) Лицевой счет (форма Т-54) – применяется для ежемесячного учета
сведений о заработной плате сотрудника в течение календарного года.
15) Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (форма Т-60) –
используется для расчета отпускных выплат или компенсации за
неиспользованный отпуск.
16) Записка-расчет о прекращении (расторжении) трудового договора с
работником (увольнении) (форма Т-61) – применяется для расчета
заработной платы и других выплат, которые должны быть выданы работнику
при увольнении.
17) Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому
договору, заключенному на время выполнения определенной работы (форма
Т-73) – используется для оформления приема-сдачи работ и начисления
заработной платы работникам, работающим по договорам ГПХ.
Аналитический учет расчетов по оплате труда ведется по каждому
сотруднику с использованием лицевых счетов. Лицевой счет открывается на
основании приказа (распоряжения) о приеме на работу. В лицевом счете
указываются ФИО работника, структурное подразделение, куда он принят,
48
табельный номер, количество детей и другие сведения о нем. По окончанию
месяца в лицевом счете приводятся данные о начисленных суммах по виду
оплат, об удержаниях и вычетах, о сумме к выплате или задолженности
работника перед организацией. Лицевой счет открывается на год. По
окончании года лицевой счет закрывается и на следующий год открывается
новый. И так каждый год пока работник трудится в организации. Срок
хранения лицевых счетов 75 лет. Ведение лицевых счетов по указанным
формам не является обязательным (п.4 ст.9 Федерального закона от
06.12.2011 №402-ФЗ). Работодатель вправе самостоятельно разработать
форму первичной документации для отражения сведений о выплаченной в
течение календарного года заработной плате. В настоящее время заработная
плата ведется в специальных программах, в которых предусмотрено кроме
всего прочего и ведение лицевых счетов работников. В таком случае лицевой
случае лицевой счет работника должен ежемесячно распечатываться в 2-х
экземплярах, заверяться подписью ответственного лица, один экземпляр
выдается сотруднику на руки, а другой вкладывается в бумажный лицевой
счет сотрудника.
Для учета расчетов с работниками по заработной плате предназначен
активно-пассивный счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
кредитовое сальдо счета показывает задолженность предприятиям своим
работникам по начисленной оплате труда. Дебетовое сальдо счета
показывает задолженность работников предприятию по выплаченной
авансом заработной плате.
По кредиту счета отражается начисление заработной платы по всем
категориям работников, по дебету счета отражаются удержания из
заработной платы сотрудников и выплата заработной платы.
Согласно законодательству, из заработной платы работника могут быть
произведены различные удержания:
- удержания по исполнительным документам в виде алиментов или
штрафов;
49
- удержание излишне выплаченных вследствие ошибок сумм;
- возврат неиспользованных подотчетных сумм;
- удержание за неотработанные дни отпуска;
- возмещение материального ущерба, нанесенного предприятию;
- профсоюзные взносы;
- НДФЛ;
- взносы в Пенсионный фонд и т.д.
Согласно ст.138 ТК РФ, общая сумма удержаний из заработной платы
работника не может превышать 20% заработной платы, причитающейся
работнику. В отдельных случаях размер удержаний может быть увеличен до
50% заработной платы или, в случае уплаты алиментов, - до 70% заработной
платы, причитающейся работнику.
Налог на доходы физических лиц удерживается из суммы заработной
платы, начисленной работнику за отчетный период.
НДФЛ рассчитывается по формуле:
НДФЛ = (ЗП-СВ)*13%, (1)
где ЗП – сумма заработной платы работника за отчетный месяц,
СВ – стандартный вычет.
НДФД учитывается на активно-пассивном счете 68 «Расчеты по
налогам и сборам» на отдельном субсчете «Расчеты по НДФЛ». НДФЛ
отражается в учете следующими проводками:
70/68-1-удержан НДФЛ из заработной платы работника.
68-1/51-перечислен НДФЛ в бюджет.
Страховые взносы являются налогом, который платит работодатель за
работника.
Страховые взносы имеют социальную направленность и начисляются
от суммы начисленной заработной платы по следующим ставкам:
- взносы в Пенсионный фонд – 22%;
- взносы в Фонд социального страхования -2,9%;
- взносы в Фонд обязательного медицинского страхования -5,1%.
50
Эти ставки применяются для работников, совокупный доход которых
нарастающим итогом с начала года не превысил 876000 рублей. Если
совокупный доход превысил предельную величину, то взносы перечисляются
только в ПФР по ставке 10%.
С 01.01.2018 года страховые взносы взяты под контроль ИФНС, т.е.
теперь все взносы перечисляются на счета налоговой службы.
Страховые взносы в Фонд социального страхования на страхование от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
начисляются по ставке 0,2%. Ставка взносов устанавливается каждому
предприятию индивидуально (0,2-8,5%) Территориальным управлением ФСС
на один календарный год.
Страховые взносы и взносы в ФСС на страхование от несчастных
случаев на производстве начисляются ежемесячно и перечисляются
работодателем ежемесячно не позднее 15 числа месяца, следующего за
месяцем начисления заработной платы.
Эти взносы учитываются на активно-пассивном счете 69 «Расчеты по
социальному страхованию и обеспечению». Для каждого вида взносов на
сч.69 открывается отдельный субсчет.
Кредитовое сальдо по счету 69 показывает задолженность предприятия
внебюджетным фондам по начисленным страховым взносам. Дебетовое
сальдо по счету показывает задолженность внебюджетных фондов
предприятию по излишне уплаченным страховым взносам.
За счет средств фонда социального страхования работодатель может
выплачивать работнику следующие виды пособий:
- пособие по временной нетрудоспособности;
- пособие по беременности и родам;
- единовременное пособие, женщинам, вставшим на учет в ранние
сроки беременности;
- единовременное пособие при рождении ребенка;
- ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения им
51
возраста 1,5 лет;
- социальное пособие на погребение.
Наиболее распространенным видом выплат является пособие по
временной нетрудоспособности. Оно начисляется работнику в случае:
- его болезни или болезни членов его семьи;
- ухода в отпуск по беременности и родам.
Основанием для начисления пособия является листок временной
нетрудоспособности, выданный медицинским учреждением. Размер пособия
зависит от заработной платы сотрудника за предыдущие два календарных
года и страхового стажа работника, который исчисляется по его трудовой
книжке.
Начисленные суммы оплаты труда сотрудникам ОАО "Авиаагрегат" в
соответствии с рабочим планом счетов отражаются по кредиту счета 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с
соответствующими счетами учета затрат.
Отражение в учете отпускных выплат в осуществляют в зависимости
от месяца, за который они начисляются.
В случае начисления отпускных выплат работнику за текущий месяц,
их сумму учитывают в составе расходов по обычным видам деятельности.
Если отпускные начисляют за еще не наступивший месяц, то их сумма
учитывают в составе расходов будущих периодов. При наступлении того
месяца, за который начислены отпускные, их сумма включается в состав
расходов по обычным видам деятельности.
Бухгалтерские записи по начислению заработной платы в ОАО
"Авиаагрегат" представлены в таблице 10
52
Таблица 10
Бухгалтерские записи по учету начисления заработной платы в
ОАО "Авиаагрегат"
Содержание хозяйственной операции
Сумма,
руб.
Корреспонденция
счетов
Дебет
Кредит
Начисление оплаты труда оператору лакокрасочной
камеры
34571
20
70
Начисление оплаты труда кладовщику
21551
23
70
Начислена заработная плата менеджеру по рекламе
20700
26
70
Начислена заработная плата менеджеру по сбыту
27300
26
70
Начислена премиальная выплата менеджеру по сбыту
2730
26
70
Начислены отпускные водителю
18055,52
26
70
Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за первые
два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, а за
остальной период, начиная с 3-го дня временной нетрудоспособности, - за
счет средств фонда социального страхования РФ.
Бухгалтерские записи по начислению пособий по временной
нетрудоспособности в ОАО "Авиаагрегат" представлены в таблице 11
Таблица 11
Бухгалтерские записи по учету начисления пособий по временной
нетрудоспособности в ОАО "Авиаагрегат"
Содержание хозяйственной операции
Сумма,
руб.
Корреспонденция
счетов
Дебет
Кредит
Начислено пособие по временной нетрудоспособности
заместителю директора по общим вопросам за счет
предприятия
3205,49
26-1
70
Начислено пособие по временной нетрудоспособности
заместителю директора по общим вопросам за счет
средств ФСС
6410,98
69-1
70
53
Выплата пособий осуществляется в ОАО "Авиаагрегат" в ближайший
после назначения пособий день, установленный для выплаты заработной
платы.
Удержания из заработной платы работников предприятия в учете
отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Бухгалтерские записи по учету удержаний из оплаты труда работников в
ОАО "Авиагрегат" представлены в таблице 12
Таблица 12
Бухгалтерские записи по учету удержаний из оплаты труда
работников ОАО "Авиаагрегат"
Содержание хозяйственной операции
Сумма,
руб.
Корреспонденция
счетов
Дебет
Кредит
Удержание суммы алиментов по исполнительному
листу и расходов на их почтовый перевод
4500
70
76-3
Удержание подотчетных сумм, невозвращенных
своевременно, из оплаты труда
395
70
94
Удержание сумм в счет погашения задолженности по
возмещению материального ущерба, причиненного в
результате брака, из оплаты труда
894
70
73-2
Выплата заработной платы работникам предприятия отражается по
дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 50
«Касса». Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за
неявки получателей) суммы отражаются в учете по дебету счета 70 «Расчеты
с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами» субсчет 1 «Расчеты по депонированным
суммам».
Бухгалтерские записи по выплате заработной платы в ОАО
"Авиаагрегат" представлены в таблице 13
54
Таблица 13
Бухгалтерские записи по учету выплаты заработной платы в ОАО
"Авиаагрегат"
Содержание хозяйственной операции
Сумма,
руб.
Корреспонденция
счетов
Дебет
Кредит
Выплата начисленной оплаты труда сотрудникам
предприятия
1697592
70
50
Отражение депонированной оплаты труда
44531
70
76-1
Аналитический учет расчетов по оплате труда на предприятии ведется
по каждому работнику в разрезе отдельных начислений и удержаний.
Регистром аналитического учета заработной платы на предприятии являются
расчетные ведомости.
В бухгалтерской отчетности расчеты с персоналом по оплате труда
находят свое отражение в бухгалтерском балансе предприятия.
Задолженность перед персоналом по оплате труда учитывается в
составе кредиторской задолженности и отражается по строке 1520
бухгалтерского баланса.
Величина задолженности перед персоналом по оплате труда,
числящаяся в ОАО "Авиаагрегат" по состоянию на отчетную дату
представлена в таблице 14
Таблица 14
Задолженность перед персоналом по оплате труда, числящаяся в
ОАО "Авиаагрегат" по состоянию на отчетную дату
Код
строки
Наименование строки
Сумма, тыс. руб.
На 31 декабря
2019 г
На 31 декабря
2018 г
На 31 декабря
2017 г
1
2
3
4
5
1520
Кредиторская
задолженность
35613
29641
27818