16
числу в первую очередь относится величина минимального размера оплаты
труда в РФ. С помощью таких «мер» государство пытается решить ряд
социальных проблем, связанных с борьбой против бедности и нищеты и
ограничением эксплуатации наемного труда.
Также к первому уровню регулирования оплаты труда относится
Налоговый Кодекс Российской Федерации. В соответствии с ним
регулирование осуществляется по следующим направлениям:
– гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ части второй введен
налог на доходы физических лиц (НДФЛ);
– гл. 25 НК РФ части второй «Налог на прибыль организаций»
установлен состав затрат на оплату труда, включаемых в себестоимость
продукции и учитываемых при налогообложении прибыли.
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06 декабря 2011 г. №402-
ФЗ. Этим законом рассматриваются общие положения по ведению
бухгалтерского учета. Законодательство РФ состоит из Федерального закона,
устанавливающего единые правовые и методологические основы организации и
ведения бухгалтерского учета в РФ.
9
В данном уровне регулирования стоит отметить постановление
Правительства РФ от 18.07.1996 г. № 841 «О перечне видов заработной платы и
иного дохода, из которых производится удержание алиментов на
несовершеннолетних детей».
Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ (ред. от 25.11.2013) «Об
обязательном социальном страховании на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством». Настоящий Федеральный закон
регулирует правоотношения в системе обязательного социального страхования
на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Так же к
данному уровню относится:
– Федеральный закон «О государственных пособиях гражданам,
имеющих детей» от 19.05.1995 г. №81-ФЗ (в ред. от 02.07.2013 №167-ФЗ);
9
Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ (с изменениями и дополнениями)
17
– Федеральный закон от 24 июля 1998 г. №125-ФЗ «Об обязательном
социальном страховании от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний» (в ред. от 02.07.2013 №185-ФЗ);
– Федеральный закон от 19 июня 2000 г. №82-ФЗ «О минимальном
размере оплаты труда» (в ред. от 03.12.2012 №232-ФЗ);
– Федеральный закон от 15 декабря 2001 г. №167-ФЗ «Об обязательном
пенсионном страховании в Российской Федерации» (в ред. от 23.07.2013 №211-
ФЗ);
Ко второму уровню можно отнести:
– Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99
(утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №33н.), (ред. от 27.04.2012);
– Постановление Правительства РФ от 11.04.2003 № 213 «Положение об
особенностях порядка исчисления средней заработной платы» (в ред.
Постановлений Правительства РФ от 11.11.2009 №916, от 25.03.2013 №257);
– План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкция по его применению (утверждены
Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н);
Третий уровень составляют рекомендации по ведению бухгалтерского
учета, в том числе инструкции, указания и т.п. Разрабатывать их могут все, кто
заинтересован в интерпретации и детализации положений нормативных
правовых актов первого и второго уровней. Примером данного уровня
регулирования является План счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению.
Отраслевое регулирование оплаты труда осуществляется с помощью
отраслевых соглашений, актов. К сфере локального правового регулирования
относятся такие вопросы, как: установление систем оплаты труда отдельным
работникам, определение размеров тарифных ставок и окладов, соотношение
их размеров между отдельными категориями работников; введение
стимулирующих доплат и надбавок к тарифным ставкам (окладам); разработка
и введение положений о премировании, об условиях выплаты вознаграждения
18
по итогам работы за год и за выслугу лет; определение повышенных (по
сравнению с законодательством) размеров оплаты труда при выполнении работ
в условиях, отклоняющихся от нормальных; замена и пересмотр норм труда.
10
Локальное регулирование оплаты труда имеет существенное значение для
увязывания заработка с результатами трудовой деятельности. Документом, в
котором фиксируются разработанные в организации условия оплаты труда,
является коллективный договор или положение об оплате труда. Условия
оплаты труда, определенные трудовым договором, не могут быть ухудшены по
сравнению с установленными ТК РФ, законами, иными нормативными
правовыми актами, коллективным договором, соглашениями (ст. 135 ТК РФ).
Таким образом, локальные акты организации не могут ущемлять права
работников в области оплаты труда, которые гарантированы в
законодательстве. В трудовом договоре размер заработной платы должен быть
определен с учетом законодательства. Размер заработной платы в трудовом
договоре не может быть ниже, чем гарантирован перечисленными
нормативными актами. Условие о размере заработной платы является
обязательным для каждого трудового договора. Отсутствие в трудовом
договоре такого условия не освобождает работодателя от обязанности по
оплате труда работника. Отсутствие в трудовом договоре размера заработной
платы позволяет правоприменителю при разрешении спора применить в
качестве ориентира оплату труда работника бюджетной сферы по
соответствующей должности или выполняемой работником работе.
Таким образом, отсутствие в трудовом договоре условия о размере
заработной платы не освобождает работодателя от обязанности оплатить труд
работника в размере, не ниже гарантированного в законодательстве уровня
оплаты труда.
Следовательно, учет труда и расчеты по его оплате являются одним из
трудоемких участков бухгалтерской работы. Это связано с разнообразием
10
Ропотан С.В., Шелудько О.С. Расчеты по оплате труда – современные аспекты учета и контроля // Молодой
ученый. – 2016. – №7. – С. 946-948.
19
применяемых в организации форм и систем оплаты труда, множеством
применяемых форм первичной документации, сжатыми сроками выдачи
заработной платы, недостаточностью средств для автоматизации обработки
этой информации. Учет затрудняется еще и тем что существует огромная
нормативно-правовая база по вопросам оплаты труда которая постоянно
корректируется и изменяется, а бухгалтерская служба должна «держать руку на
пульсе» и успевать отслеживать и применять на практике данные
нововведения.
1.2. Порядок начислений и удержаний при расчете оплаты труда
Заработная плата по своему составу делится на основную и
дополнительную. К основной относят оплату, начисленную работникам за
отработанное время, количество и качество выполненных работ; премии
сдельщиков и повременщиков; доплаты за работу в ночное, сверхурочное
время, бригадирство, особые условия труда и другие надбавки; оплата простоев
не по вине работника. К дополнительной заработной плате относят выплаты за
неотработанное время, предусмотренное законодательством по труду.
В соответствии со ст. 129 Трудового кодекса РФ минимальная заработная
плата – гарантируемый федеральным законом размер месячной заработной
платы за труд неквалифицированного работника, полностью отработавшего
норму рабочего времени при выполнении простых работ в нормальных
условиях труда. Минимальный размер оплаты труда устанавливается
одновременно на всей территории Российской Федерации федеральным
законом и не может быть ниже размера прожиточного минимума
трудоспособного человека.
11
Месячная заработная плата работника, отработавшего за этот период
норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности),
не может быть ниже установленного федеральным законом минимального
11
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 28.06.2014)
20
размера оплаты труда (ст. 133 Трудового кодекса РФ).
12
Нормальная продолжительность рабочего времени – 40 часов в неделю.
По соглашению между работниками и администрацией может устанавливаться
неполный рабочий день. Оплата труда в этом случае производится
пропорционально отработанному времени или в зависимости от объема
выполненных работ (ст. 93 Трудового кодекса РФ). Таким образом, если
фактически отработанное время меньше установленной нормы, то заработная
плата может быть меньше, чем установленный законом минимальный
месячный размер оплаты труда.
Дополнительно к зарплате работники получают премии и иные
вознаграждения (доплаты и надбавки). Премируются работники в зависимости
от конечных результатов деятельности трудового коллектива и личного вклада
каждого работника. Условия начисления и размеры премий зафиксированы в
положении о премировании, которое разработано на основании типового
положения, и утверждено на совете коллективом. Премии выплачиваются в
денежном выражении и рассчитываются от суммы заработной платы за
отработанное время.
Кроме того, работники получают вознаграждение за стаж работы. В стаж
работы включают время отпуска женщин по уходу за ребенком, срочной
службы в армии, обучения на курсах по повышению квалификации. Трудовой
Кодекс регламентирует размер таких доплат и надбавок.
Синтетический учет расчетов с персоналом (состоящим и не состоящим в
списочном составе организации) по оплате труда (по всем видам заработной
платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим
выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам
данной организации осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда». По кредиту счета отражают начисления по оплате труда,
пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование,
пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации,
12
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 28.06.2014)
21
а по дебету – удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов,
выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы
оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и
показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по
заработной плате и другим указанным платежам.
Расчет пособия, отпускных и других выплат начисляют исходя из
среднего заработка. Начисление оплаты труда по операциям, связанным с
заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к
установке и осуществлением капитальных вложений, отражают, как уже
отмечалось, по дебету счетов 08, 10, 15 и кредиту счета 70.
13
Пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет
средств органов социального страхования отражают по дебету счета 69
«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредиту счета 70.
Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты
труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования и в
процессе получения прочих доходов, отражают по дебету счетов 91 «Прочие
доходы и расходы», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и
кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Начисление доходов работникам организации по акциям и вкладам в ее
имущество оформляют следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
К прочим выплатам за неотработанное время относят: оплата за
выполнение государственных и общественных обязанностей, выходное
пособие, оплата простоев не по вине работника.
Организация может создавать резерв на выплату вознаграждений за
выслугу лет. Резервируемые суммы относят в дебет тех же счетов
производственных затрат, на которые отнесена начисленная зарплата
13
Ефимова О.В. Финансовый анализ: современный инструментарий для принятия экономических решений:
учебник / О. В. Ефимова. – М.: Омега-Л, 2014. – 348 с.
22
работников, и в кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов».
По мере ухода рабочих в отпуск фактически начисленные им суммы за
отпускной период списывают на уменьшение созданного резерва. При этом
составляют следующую бухгалтерскую запись:
Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Такой же записью оформляют начисление работникам вознаграждений за
выслугу лет.
При натуральной форме оплаты труда, т.е. выдаче работникам в качестве
оплаты труда готовой продукции, товаров и др., составляют следующие
бухгалтерские записи:
1) Дебет счетов 20, 23, 25 и др. Кредит счета 70 – на сумму начисленной
оплаты труда;
2) Дебет счета 70 Кредит счетов 90, 91 – на сумму выданной продукции,
товаров, материалов в натуре по ценам реализации, включая НДС и акцизный
налог;
3) Дебет счетов 90, 91 Кредит счетов 10, 41, 43 – на производственную
себестоимость готовой продукции, фактическую себестоимость товаров и
материалов, выданных в порядке натуральной оплаты.
Из начисленной работникам организации оплаты труда, в том числе по
договорам подряда и по совместительству, производят различные удержания,
которые можно разделить на три группы: обязательные удержания и удержания
по инициативе организации и по заявлению работника.
В соответствии с Налоговым кодексом РФ налоговая ставка налога на
доходы физических лиц устанавливается в размере 13%.
14
Однако, законодательство устанавливает и иные размеры ставок, так к
примеру, налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении
следующих доходов: дивиденды; доходы, получаемые физическими лицами, не
являющимися налоговыми резидентами РФ.
14
Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая - М.: Проспект, КноРус, 2011. – 800 с.
23
Таблица 1
Удержания из заработной платы
Обязательные
удержания
По инициативе
работодателя
По заявлению
работника
1. Налог на доходы
физических лиц
2. Удержания по
исполнительным
документам:
- удержания при
взысканиях
задолженности в пользу
третьих лиц;
- удержания из
заработной платы лиц,
отбывающих наказание
(исправительные
работы);
- удержание штрафов,
налагаемых судебными и
иными компетентными
органами.
– возвращение аванса,
выданного за счет
заработной платы;
- возврат сумм, излишне
выплаченных вследствие
счетных ошибок;
- погашение
неизрасходованного и
своевременно не
возвращенного аванса;
- возврат сумм,
полученных работником
за неотработанные дни
отпуска;
- возмещение
материального ущерба,
причинённого
организации.
- алиментов на
содержание детей,
родителей;
- платежей за
приобретённые в кредит
товары;
- взносов по личному
страхованию;
- профсоюзных взносов;
- оплата коммунальных
услуг и квартирной
платы;
- оплата займов;
- оплата стоимости
содержания детей в
дошкольных учреждениях
Порядок удержания алиментов определен Семейным кодексом РФ и
Временной инструкцией о порядке удержания алиментов. В соответствии с
Семейным кодексом алименты на содержание несовершеннолетних детей
устанавливаются в твердой денежной сумме или в размере: на 1 ребенка – 1/4,
на 2 детей – 1/3, на 3 детей и более – 50% заработка (дохода), но не менее
суммы, установленной законодательством. На содержание нуждающихся в
помощи родителей, супругов, других лиц алименты устанавливаются в твердой
денежной сумме.
Материальная ответственность работников за ущерб, причиненный
организации, предусматривается Трудовым кодексом РФ.
15
Различают полную
и ограниченную материальную ответственность. Материальная
ответственность свыше среднего месячного заработка допускается в случаях,
предусмотренных Трудовым кодексом РФ.
Удержания из начисленной оплаты труда отражают по дебету счета 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда».
Погашение задолженности перед бюджетом по удержаниям отражают по
15
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 28.06.2014)
24
дебету счета 68 с кредита счета 51 «Расчетные счета», а по алиментам - по
дебету счета 76 с кредита счетов 50 «Касса» (при выдаче удержанных сумм из
кассы), 51 «Расчетные счета» (при переводе по почте или зачислении на счет
получателя в Сберегательном банке).
Учет расчетов по возмещению материального ущерба осуществляют на
счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по
возмещению материального ущерба».
В дебет счета 73 относят суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц,
с кредита счетов 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (на балансовую
стоимость недостающих и испорченных ценностей), 98 «Доходы будущих
периодов» (на разницу между балансовой стоимостью указанных ценностей и
суммой, взыскиваемой с виновных лиц, - как правило, рыночной стоимостью),
28 «Брак в производстве» (за потери от брака продукции) и др. [18]
По кредиту счета 73, субсчет 2, отражают погашение сумм материального
ущерба.
Для определения суммы оплаты труда, подлежащей выдаче на руки
работникам, необходимо определить сумму заработка работников за месяц и
произвести из этой суммы необходимые удержания. Эти расчеты производят
обычно в расчетно-платежной ведомости (форма № Т-49), которая, кроме того,
служит и документом для выплаты заработной платы за месяц.
В ряде организаций (особенно крупных) вместо расчетно-платежных
ведомостей применяют отдельно расчетные ведомости (форма № Т-51) и
платежные ведомости (форма № Т-53). В расчетной ведомости содержатся все
расчеты по определению сумм оплаты труда, подлежащих выплате работникам.
Платежную ведомость используют лишь для выплаты заработной платы. Аванс
за первую половину месяца обычно выдают по платежным ведомостям. Сумму
аванса обычно определяют из расчета 40% заработка по тарифным ставкам или
окладам с учетом отработанных работниками дней.
Заработную плату выдают из кассы в течение трех дней. По истечении
этого срока кассир против фамилий работников, не получивших заработную
25
плату, делает отметку «Депонировано», составляет реестр невыданной
заработной платы и на титульном листе ведомости указывает фактически
выплаченную и не полученную работниками сумму заработной платы.
Суммы не выплаченной в срок заработной платы по истечении трех дней
сдают в банк на расчетный счет. На выданную сумму заработной платы
составляется расходный кассовый ордер (форма № КО-2), номер и дата
которого проставляются на последней странице ведомости.
16
Учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонированной
заработной платы, заполняемой по данным реестра не выданной заработной
платы. Книгу открывают на год.
На практике использовать расчетно-платежные ведомости для подсчета
средней заработной платы за какой-либо предшествующий период (например,
за три месяца при оплате отпуска) неудобно, поскольку необходимо делать
трудоемкие выборки из различных ведомостей. Поэтому в организации на
каждого работника открывают лицевые счета (формы № Т-54 и № Т-54а), в
которых записывают необходимые сведения о работнике (семейное положение,
разряд, оклад, стаж работы, время поступления на работу и др.), все виды
начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц. По этим
данным легко рассчитать средний заработок за любой период времени.
Таким образом, сальдо счета 70, как правило, кредитовое, показывает
задолженность предприятия перед работниками по зарплате и другим
указанным выплатам.
1.3. Основные методы анализа оплаты труда
Анализ фонда оплаты труда производится для изучения состава,
пропорций и тенденций изменения расходов на оплату труда, выявления
резервов для создания необходимых ресурсов роста и совершенствования
16
Ропотан С.В., Шелудько О.С. Расчеты по оплате труда – современные аспекты учета и контроля // Молодой
ученый. – 2016. – №7. – С. 946-948.