26
оплаты труда работников, обеспечения систематического контроля за мерой
труда и потребления.
Основные задачи анализа оплаты труда на предприятии сферы
производства, следующие: проверка степени оправданности применяемых
форм и систем оплаты труда, определение размеров и динамики средней
заработной платы отдельных категорий и профессий работников, выявление
отклонений в численности работников и в средней заработной плате на расход
фонда оплаты труда, изучение эффективности применяемых систем
премирования, исследование темпов роста оплаты труда, их соотношения с
темпами роста объема производства и реализации продукции, выявление и
мобилизация резервов повышения эффективности использования фонда оплаты
труда.
Анализ оплаты труда на предприятии начинают с определения суммы
превышения (снижения) расходов на оплату труда персонала предприятия по
сравнению с показателями, установленными планом, изучают причины этих
отклонений, вырабатывают эффективные решения по их предупреждению.
Абсолютное отклонение фонда заработной платы рассчитывают, как
разность между фактически использованными средствами на оплату труда и
плановым фондом заработной платы в целом по предприятию,
производственным подразделениям и категориям работников:
∆ФЗП
абс
= ФЗП
ф
– ФЗП
пл
(1)
где, ФЗП
ф
, ФЗП
пл
– фактическое и плановое значение фонда оплаты труда
соответственно.
Поскольку абсолютное отклонение определяется без учета степени
выполнения плана по производству продукции, то по нему нельзя судить об
экономии или перерасходе оплаты фонда заработной платы.
Относительное отклонение фонда заработной платы рассчитывается как
разность между фактически начисленной суммой заплаты и плановым фондом,
скорректированным на коэффициент выполнения плана по производству
27
продукции. При этом следует иметь в виду, что корректируется только
переменная часть фонда заработной платы, которая изменяется
пропорционально объему производства продукции. Эта зарплата рабочих по
сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за
производственные результаты и суммы отпускных, соответствующая доле
переменной зарплаты.
Постоянная часть оплаты труда не изменяется при увеличении или спаде
производства (зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащих по
окладам, все виды доплат, оплата труда работникам строительных бригад,
жилищно-коммунального хозяйства, социальной сферы и соответствующая им
сумма отпускных).
∆ФЗП
отн
= ФЗП
ф
– ФЗП
ск
= ФЗП
ф
– (ФЗП
пл.пер
х Кв
н
+ ФЗП
пл.пост
) (2)
где, ФЗП
отн
– относительное отклонение по фонду зарплаты;
ФЗП
ф
– фонд зарплаты фактический;
ФЗП
ск
– фонд зарплаты плановый, скорректированный на коэффициент
выполнения плана по выпуску продукции;
ФЗП
пл.пер
и ФЗП
пл.пост
– соответственно переменная и постоянная сумма
планового фонда оплаты труда;
К
вн
– коэффициент выполнения плана по производству продукции.
В процессе последующего анализа необходимо определить факторы
абсолютного и относительного отклонения по фонду заработной платы.
Переменная часть фонда заработной платы зависит от объема
производства продукции, его структуры, удельной трудоемкости, уровня
среднечасовой оплаты труда. Постоянная часть фонда заработной платы
зависит от численности работников, количества отработанных дней одним
работником в среднем за год, средней продолжительности рабочего дня и
среднечасовой заработной платы.
Для детерминированного факторного анализа абсолютного отклонения по
28
фонду заработной платы могут быть использованы следующие модели:
ФЗП = ЧР х ГЗП (3)
ФЗП = ЧР х Д х ДЗП (4)
ФЗП = ЧР х Д х П х ЧЗП (5)
где, ЧР – среднегодовая численность работников;
Д – количество отработанных дней одним работником за год;
П – средняя продолжительность рабочего дня;
ГЗП – среднегодовая зарплата одного работника;
ДЗП – среднедневная зарплата одного работника;
ЧЗП – среднечасовая зарплата одного работника.
Расчет влияния факторов по данным моделям можно произвести
способом абсолютных разниц:
∆ФЗП
чр
= (ЧР
ф
-ЧР
пл
) х Д
пл
х П
пл
х ЧЗП
пл
(6)
∆ФЗПд = ЧР
ф
х (Д
ф
-Д
пл
) х П
пл
х ЧЗП
пл
(7)
∆ФЗП
п
= ЧР
ф
х Д
ф
х (П
ф
-П
пл
) х ЧЗП
пл
(8)
∆ФЗП
чзп
= ЧР
ф
х Д
ф
х П
ф
х (ЧЗП
ф
-ЧЗП
пл
) (9)
Большое значение при анализе использования фонда заработной платы
имеет изучение данных о среднем заработке работников, его изменении, а
также о факторах, определяющих их уровень. Поэтому в дальнейшем должны
быть проанализированы причины изменения средней зарплаты работников по
предприятию, подразделениям, категориям и профессиям.
При этом нужно учитывать, что среднегодовая зарплата рабочих зависит
от количества отработанных дней каждым рабочим, средней
продолжительности рабочего дня и среднечасовой зарплаты:
ГЗП = Д х П х ЧЗП (10)
29
а среднедневная зарплата (ДЗП) – от продолжительности рабочего дня и
среднечасовой зарплаты:
ДЗП = П х ЧЗП (11)
Расчет влияния факторов на изменение среднегодовой зарплаты
работников в целом по предприятию и по отдельным категориям работников
можно произвести способом абсолютных разниц.
В процессе анализа следует также установить соответствие между
темпами роста средней заработной платы и производительности труда. Для
расширенного воспроизводства, получения необходимой прибыли и
рентабельности важно, чтобы темпы роста производительности труда
опережали темпы роста его оплаты. Если этот принцип не соблюдается, то
происходит перерасход фонда заработной платы, повышение себестоимости
продукции и уменьшение суммы прибыли.
Экономия средств на оплату труда достигается прежде всего в результате
снижения трудоемкости производственного процесса, пересмотра устаревших
норм выработки и расценок, проведения других мероприятий, обеспечивающих
повышение производительности труда, а также вследствие устранения
непроизводственных выплат и ликвидации неоправданного увеличения оплаты
труда отдельных работников.
В конце первой главы можно сделать следующие выводы. Заработная
плата – это совокупность выплат денежного и натурального характера
выплаченные трудящемуся за отработанное им время, либо за выполненные
работы. Учет заработной платы на предприятии: порядок ее начисления и
удержаний из нее четко регламентируются соответствующим
законодательством Российской Федерации. Анализ заработной платы,
проводимый по определенной утвержденной методике позволяет найти
«слабые места» в этом вопросе и наметить резервы роста оплаты труда при
условии повышения производительности.
30
Глава 2. Бухгалтерский учет и анализ оплаты труда на
ОАО «Московская шерстопрядильная фабрика»
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия
Открытое акционерное общество «Московская шерстопрядильная
фабрика» относится к текстильной отрасли.
ОАО «Московская шерстопрядильная фабрика» является одним из
крупнейших предприятий легкой промышленности в Российской Федерации по
выпуску полушерстяной камвольной пряжи.
Место нахождения: ул. М.Семеновская, 28, г. Москва, РФ, 107023.
Форма собственности – частная. Уставный фонд ОАО «Московская
шерстопрядильная фабрика» на 01.01.2018 г. Составляет 15288тыс. руб.
В состав аффилированных лиц входят: генеральный директор – 72,6%
акций общества; директор – 14,9% акций общества; технический директор –
0,02% акций общества; главный бухгалтер – 0,02%.
Основными видами продукции предприятия являются:
– пряжа полушерстяная; пряжа хлопчатобумажная; пряжа
чистошерстяная; пряжа акриловая; пряжа чистошерстяная ровничного типа;
пряжа чистошерстяная с ангорой; пряжа чистошерстяная с вложением
верблюжьей шерсти; пряжа букле; мулине льняное; мулине лен с шерстью;
мулине лен с вискозой;
– пряжа для ручного вязания;
– волокно и наборы для валяния;
– наборы для вышивания.
В структуру предприятия входят: основное производство, отдел главного
механика, ремонтно-энергетическое производство, метрологическая служба,
коммерческая служба, ремонтно-строительный участок и транспортный цех.
В составе основного производства 3 цеха: гребнечесальный, прядильный
и тростильно-крутильный.
31
В рамках совершенствования организационной структуры предприятия
оборудование ровничного цеха перебазировано на площади гребнечесального
цеха.
В производстве пряжи на ОАО «МШФ» используется гребенная система
прядения, позволяющая выпускать широкий ассортимент пряжи высоких
номеров из шерсти, а также в сочетании шерсти с разными волокнами:
полушерстяную пряжу различных смесок; пряжу из химических волокон и их
смесей с натуральными волокнами; нити фасонные; комбинированную пряжу;
фиксированную пряжу.
Наряду с выпуском конечной продукции на предприятии оказываются
услуги по производству чистошерстяного топса, пряжи полушерстяной для
предприятий Республики Беларусь и России, из отходов производства
вырабатывается ватин холстопрошивной шерстяной.
Среди конкурентов в России можно назвать ОАО «Троицкая камвольная
фабрика» и ООО «Пехорский текстиль».
Основными конкурентами предприятия на рынке РБ являются: Пинское
ПТО «Полесье», ОАО «Камволь», являющееся производителем камвольных
тканей, ОАО «Ареола».
В своей деятельности предприятие использует две основные формы
реализации продукции: оптовая торговля, дилерская (представительская)
торговля. В настоящее время у ОАО «Московская шерстопрядильная фабрика»
имеются официальные дилеры на территории России, а также на территории
Республики Беларусь и Украины.
Что касается финансово–хозяйственной деятельности предприятия и ее
результатов, то данная информация предоставлена в таблицах ниже.
Анализ динамики и структуры краткосрочных активов ОАО «Московская
шерстопрядильная фабрика» за 2015-2017 гг. приведен в таблица 2.
Как показывает таблица 2 на ОАО «МШФ» наибольший удельный вес в
краткосрочных активах занимают запасы.
На долю запасов на начало анализа приходится 39,61% общей суммы
32
краткосрочных активов, но за 2016 год наблюдается тенденция их увеличения в
удельном весе на 11,8%. За 2017 год доля запасов в сумме краткосрочных
активов увеличилась на 20%, в сравнении с 2016 годом.
Таблица 2
Динамика и структура краткосрочных активов ОАО «Московская
шерстопрядильная фабрика»
за 2015 - 2017 гг., тыс.руб.
Показатель
Период анализа
Отклонение
2015
2016
2017
2016/
2017/
2015
2016
Сумма
Уд.
вес.
Сумма
Уд.
вес.
Сум-
ма
Уд.
вес.
Сум-
ма
Уд.
вес.
Сум-
ма
Уд.
вес.
Общая
сумма
оборотных
средств, из
них:
658925
100,0
791557
100
913066
100,00
92632
0,00
121509
0,00
Денежные
средства
62971
9,55
83610
10,56
39146
4,28
20639
1,1
-44464
-6,3
Дебитор-
ская
задолженн
ость
163949
24,88
144505
18,26
101285
11,09
-19444
-6,7
-43220
-7,2
Налоги по
приобре-
тенным
ценностям
309
0,04
481
0,01
0
0
172
-
0,03
-481
-0,01
Финансо-
вые
вложения
170649
25,89
155746
19,69
121583
13,33
-14903
-6,2
-34163
-6,4
Прочие
краткосроч
ные активы
30
0,01
492
0,01
0
0
462
-
-492
-0,01
Запасы и
затраты
261017
39,61
406723
51,38
651052
71,3
145706
11,8
244329
20
Вторым по величине показателем в структуре краткосрочных активов, по
результатам анализа динамики показателей, занимает финансовые вложения.
Причем в 2016 г. удельный вес показателя снижается на 6,2%, в 2017 году
наблюдается снижение данного показателя на 34163тыс. р., или на 6,4%.
Что касается финансовой независимости предприятия то оно
характеризуется следующими показателями, такими как: коэффициент
автономии, коэффициент финансовой зависимости, коэффициент покрытия
задолженности, коэффициент текущей задолженности и коэффициент
33
обеспеченности собственными оборотными средствами.
По результатам данных таблицы 3 можно сделать вывод о том, что
положение ОАО «Московская шерстопрядильная фабрика» является финансово
зависимым от заемных средств.
Таблица 3
Показатели, характеризующие финансовую независимость
ОАО «Московская шерстопрядильная фабрика
за 2015– 2017 гг.
Показатели
Нор-
ма-
тив
2015
2016
2017
Изменения
(+, -)
за
2016
за
2017
Коэффициент автономии
(независимости)
> 0,5
0,94
0,84
0,86
-0,1
0,02
Коэффициент финансовой
напряженности
(зависимости)
< 0,5
0,06
0,15
0,13
-0,09
-0,02
Коэффициент покрытия
задолженности
>=1
2,1
4,9
6,7
2,8
1,8
Коэффициент
обеспеченности
собственными оборотными
средствами
0,3
0,69
0,71
0,78
0,02
0,07
Коэффициент текущей
задолженности
0,05
0,16
0,13
0,11
-0,03
Анализ показателей ликвидности ОАО «Московская шерстопрядильная
фабрика» представлен в таблице 4.
Таблица 4
Анализ показателей ликвидности
ОАО «Московская шерстопрядильная фабрика»
за 2015-2017 гг.
Показатели
Нор-
матив
2015
2016
2017
Изменения
(+, -)
2016/
2015
2017/
2016
Коэффициент
абсолютной
ликвидности
0,15
5,9
1,4
1,7
-4,5
0,3
Коэффициент
быстрой
(промежуточной)
ликвидности
0,7-1
5,9
1,4
1,7
-4,5
0,3
Коэффициент
текущей
ликвидности
1,70
17,8
4,05
5,6
-13,75
1,55
34
Из данных таблицы 4 видно, что уровень показателей ликвидности выше
нормативов, следовательно, ОАО «Московская шерстопрядильная фабрика»
является организацией с достаточно стабильным финансовым состоянием.
Всегда финансовые результаты деятельности предприятия не зависимо от
его формы собственности и вида деятельности характеризуются суммой
полученной прибыли и уровнем рентабельности. Чем больше величина
прибыли и выше уровень рентабельности, тем эффективнее функционирует
предприятие, тем устойчивее его финансовое состояние.
Анализ финансовых результатов ОАО «Московская шерстопрядильная
фабрика» за 2015 - 2017 гг. представим в таблице 5.
Таблица 5
Финансовые результаты деятельности филиала
ОАО «Московская шерстопрядильная фабрика»
за 2015-2017 гг., тыс. руб.
Наименование
показателя
2015
год
2016
год
Прирост /
снижение
(+)/(-)
2017 год
Прирост /
снижение
(+)/(-)
Выручка от
реализации
товаров, работ,
услуг
771762
953723
181961
877689
-76034
Себестоимость
реализованной
продукции,
товаров, работ,
услуг
742675
820100
77425
796633
-23467
Валовая прибыль
29087
133623
104536
81056
-52567
Прибыль
(убыток) от
реализации
продукции,
товаров, работ,
услуг
29087
133623
104536
81056
-52567
Прочие доходы
139224
101867
-37357
52043
-49824
Прочие расходы
135620
118814
-16806
82610
-36204
Прибыль до
налого-
обложения
69493
136680
67187
76885
-59795
Чистая прибыль
57428
104996
47568
61507
-43489
Как показывают данные таблицы 5, ОАО «Московская шерстопрядильная
фабрика», в 2015 – 2017 гг. имеет положительные финансовые результаты.
Проанализировав указанные сведения, отметим значительное снижение
35
выручки от реализации продукции в 2015-2017 гг., прибыли от реализации
продукции и чистой прибыли.
Рассчитаем основные показатели рентабельности ОАО «Московская
шерстопрядильная фабрика» за 2015 – 2017 гг. и представим их в таблице 6.
Данных таблицы 6 показывают, что в 2016 г. на предприятии
рентабельность затрат, оборотного капитала, активов и собственного капитала
и другие виды выросли. В 2017г. рентабельность основной деятельности,
производства снизилась. Необходимо срочно повышать конкурентоспособность
продукции и расширять свои рынки сбыта. При этом наблюдается снижение
остальных показателей рентабельности ОАО «Московская шерстопрядильная
фабрика».
Таблица 6
Показатели рентабельности ОАО «Московская шерстопрядильная
фабрика» за 2015-2017 гг., %
Наименование показателя
2015
год
2016
год
Прирост /
снижение
(+)/(-)
2017
год
Прирост /
снижение
(+)/(-)
Рентабельность основной
деятельности
3,8
14
10,2
10,2
-3,8
Рентабельность
реализованной продукции
3,9
16,3
12,4
9,3
-7
Рентабельность продаж
3,7
14
10,3
9,1
-4,9
Рентабельность затрат
7,7
12,8
5,1
9,7
-3,1
Рентабельность оборотного
капитала
8,4
13,3
4,9
6,8
-6,5
Рентабельность
производства
3,9
16
12,1
6,1
-9,9
Рентабельность
совокупного капитала
(активов)
4,7
7,9
3,2
5,5
-2,4
Рентабельность
собственного капитала
(эффективность
предприятия)
5,6
9,1
3,5
5,1
-4
Изучив динамику рассмотренных показателей прибыли и рентабельности,
отметим, что показатели эффективности производственно-хозяйственной
деятельности ОАО «Московская шерстопрядильная фабрика» за 2015 – 2017 гг.
принимают условно удовлетворительные значения, однако, надо отметить, что
2017 год был на фоне остальных двух лет был не самым лучшим, но при всем