36
этом показатели рентабельности даже в 2017 году имели положительное
значение, что свидетельствует о том что руководство предприятия работает в
условно верном направлении. На основании проведенного анализа результатов
финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Московская шерстопрядильная
фабрика» за 2015-2017 гг., можно сделать вывод об удовлетворительных
результатах работы предприятия и его условно стабильном финансовом
положении.
2.2. Учет расчетов по оплате труда
В Положении об учетной политике для цели бухгалтерского учета 2018
года, установлено, что бухгалтерский учет на ОАО «МШФ» осуществляется
бухгалтерской службой как структурным подразделением возглавляемым
главным бухгалтером.
На основе типового плана счетов в ОАО «Московская шерстопрядильная
фабрика» утвержден рабочий план счетов бухгалтерского учета организации,
содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов,
необходимых для ведения бухгалтерского учета с учетом отраслевых
особенностей хозяйственной деятельности.
Движение документов с момента их создания до сдачи в архив
регулируется ОАО «МШФ» графиком документооборота.
Порядок работы бухгалтерской службы, цели и задачи бухгалтерии,
функции бухгалтерии, права и обязанности работников бухгалтерии,
взаимоотношения с другими структурными подразделениями устанавливаются
на исследуемом предприятии положением о бухгалтерии, а права, обязанности
и ответственность отдельных работников бухгалтерии устанавливаются
должностной инструкцией бухгалтера.
Положение об оплате труда работников ОАО «МШФ» разработано в
целях усиления материальной заинтересованности работников в увеличении
объемов производства продукции, росте производительности труда и
37
повышении качества выполняемых работ.
Для контроля за наличием, движением персонала, отработанного времени
и составления отчетности по труду оперативный учет работников возлагается
на экономистов по труду.
Каждому принимаемому на работу в ОАО «Московская
шерстопрядильная фабрика» присваивается табельный номер, который
указывается в табеле учета рабочего времени, а также во всех документах по
заработной плате. Табель учета рабочего времени и начисления заработной
платы применяется для учета отработанного времени и начисления заработной
платы.
Прием на работу оформляется приказом директора ОАО «МШФ»,
изданным на основании заявление работника и заключенного трудового
договора – контракта.
Движение личного состава работников ОАО «МШФ» оформляется
следующими первичными документами:
– приказом о приеме на работу;
– приказом о переводе на другую работу;
– приказом о предоставлении отпуска.
На каждого принятого работника заполняют Личную карточку по форме
№ Т-2, на руководящих работников и специалистов – дополнительно Личный
листок учета кадров.
Впервые принятому работнику оформляют трудовую книжку и страховое
свидетельство. Трудовые книжки и страховые свидетельства хранятся в
организации и выдаются на руки работникам в день их увольнения.
Оперативный учет рабочего времени служащих и специалистов ОАО
«МШФ» ведется в Табеле учета рабочего времени и начисления заработка при
повременной оплате труда. В табеле проставляется фактически отработанное
время, опоздания и неявки. При этом рабочие дни в табеле отмечают дробью: в
числителе – фактически отработанное количество часов, а в знаменателе –
число неотработанных, сверхурочных, ночных часов с указанием буквенного
38
или цифрового кода причины (Н – ночные часы работы, С – сверхурочные
часы, ОП – опоздания, УХ – преждевременный уход с работы). Цело сменные
невыходы или потери рабочего времени отмечаются одной буквой: В –
выходные и праздничные дни, К – служебные командировки, О – трудовые и
дополнительные отпуска, предусмотренные законодательством, Б – временная
нетрудоспособность.
Для оформления аванса в табелях подсчитываются итоги за первую
половину месяца, и они передаются в бухгалтерию. По истечении месяца
табеля закрываются, то есть в них по каждому работнику (и в целом по табелю)
подсчитываются: отработанные дни и часы (в том числе сверхурочные,
ночные), дни неявок по причинам, недоработанные часы по причинам и другие
показатели.
Работникам основного состава заработную плату начисляют за
отработанное время и исходя из количества и качества получаемой продукции.
Заработная плата рассчитывается на основании данных следующих первичных
документов: карточек учета, ведомостей, актов.
Заработная плата начисляется в отдельности по каждому работнику с
подсчетом итогов в целом по подразделению. Для учета отработанного времени
каждым работником предприятия применяют табель учета рабочего времени и
начисления заработка утвержденной отраслевой формы, который составляет
заведующий цехом в одном экземпляре.
Сумму заработка по каждому работнику определяют путем умножения
расценки на объем полученной продукции. В отдельной графе табеля
отражается сумма начисленной дополнительной оплаты. В конце месяца табель
учета рабочего времени и подсчета заработка подписывает начальник цеха, а
затем документ передастся в бухгалтерию, где на его основании составляют
расчетно-платежную ведомость и вносят данные о заработной плате в
производственный отчет.
Первичным документом для учета работы грузового автотранспорта и
начисления заработной платы шоферам является путевой лист грузового
39
автомобиля. В конце рабочего дня путевой лист подписывает водитель и сдает
диспетчеру. Последний, сделав отметку в журнале регистрации путевых
листов, сдает их для дальнейшей обработки и начисления заработка в
бухгалтерию ОАО «МШФ». На основании путевых листов бухгалтер
производит записи в накопительной ведомости учета работы грузового
автотранспорта формы.
Все оформленные табеля и первичные документы по начислению
заработной платы к установленному сроку представляются в бухгалтерию, где
они проверяются. Проверка состоит в установлении полноты заполнения
требующихся реквизитов документов, наличия подписей всех должностных
лиц, которым поручено их оформление, правильности применения тарифных
ставок, окладов, сдельных расценок, надбавок, доплат. Неправильно или
неполно оформленные документы возвращаются представившим их
должностным лицам на исправление или дооформление.
Для учета труда и его оплаты используются различные первичные
документы, которые содержат всю информацию, необходимую для начисления
заработной платы и отнесения ее на счета учета затрат на производство.
В ОАО «Московская шерстопрядильная фабрика» первичным
документом по учету выработки является наряд на сдельную работу.
Он в основном выписывается на каждое задание, которое выполняется
рабочим. Однако поскольку использование разовых нарядов ведет к
увеличению количества первичных документов, рекомендуется применять
многострочные накопительные наряды, открываемые на неделю, полмесяца
или на весь объем работ. В ОАО «МШФ» наряды на сдельную работу
открываются на месяц.
Существенным недостатком системы нарядов является то, что они,
отражая выполнение отдельных заданий, не дают законченного представления
о ходе производственного процесса в целом, то есть, не приспособлены для
контроля за соблюдением технологической дисциплины. Следовательно, в них
могут быть искажения реальной выработки.
40
Оплата труда рабочих и служащих определяется по-разному. Она
зависит: от формы и системы оплаты труда, его организации, действующих в
организации положений о премировании по каждой профессии,
соответствующих законодательных документов по доплатам, наличия средств
вычислительной техники.
Подсчет суммы по каждому виду выплат в ОАО «Московская
шерстопрядильная фабрика» осуществляется с использованием тарифных
ставок, окладов, сдельных расценок, положения об оплате труда и других
элементов тарифной системы организации, устанавливаемых коллективными и
другими договорами или нанимателем на основе законодательства по труду.
Процесс начисления заработной платы в ОАО «МШФ» автоматизирован. Для
автоматического подсчета начисленных сумм заработной платы в базу данных
компьютера ежемесячно заносятся данные табельного учета, величина
тарифных ставок и окладов, нормы времени и расценки, если происходит их
изменение, а также данные первичных документов по учету выработки.
В ОАО «МШФ» в соответствии с действующими системами оплаты
труда для расчетов с работниками применяются следующие виды выплат:
1. Оплата за выполненную работу по сдельным расценкам. Заработная
плата начисляется исходя из количества выработанной продукции бригадой,
утвержденных коэффициентов трудового участия и сдельной расценки. Сумма
сдельного заработка определяется путем умножения объема выполненных
работ в натуральных единицах измерения на сдельную расценку.
2. Оплата за отработанное время по тарифным ставкам. Заработная плата
начисляется исходя из количества выработанной продукции и сдельной
расценки. Сумма сдельного заработка определяется путем умножения объема
выполненных работ в натуральных единицах измерения на сдельную расценку.
3. Оплата по окладу.
4. Премирование работников в ОАО «МШФ» осуществляется в
соответствии с Положением о премировании рабочих за основные результаты
производственно-хозяйственной деятельности.
41
5. Доплата за руководство бригадой. Согласно Положения об оплате
труда ОАО «МШФ» за руководство бригадой бригадирам начисляется доплата
за руководство в размерах:
– бригада от 5 – 10 человек – 10%;
– свыше 10 человек – 15%.
6. Доплаты за работу в многосменном режиме. Согласно Положения об
оплате труда работников ОАО «МШФ» работникам организации
устанавливаются доплаты:
– за работу в вечернюю смену – 20% часовой тарифной ставки работника
за каждый час работы в вечернюю смену;
– за работу в ночную смену – 40% часовой тарифной ставки работника за
каждый час работы в ночную смену;
– за работу в ночное время (с 22 до 6 часов) – 40% часовой тарифной
ставки работника за каждый час работы в ночное время.
Эта доплата рассчитывается на основании табелей учета рабочего
времени.
7. Надбавка за стаж работы. Согласно Положения по оплате труда в ОАО
«МШФ» установлены следующие размеры надбавок в процентах к
должностному окладу в зависимости от стажа работы:
– до 5 лет – 5%;
– от 5 до 10 лет – 10%;
– от 10 до 15 лет – 15%;
– свыше 15 лет – 20%.
8. В ОАО «Московская шерстопрядильная фабрика» установлены
доплаты работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или)
опасными условиями труда в размере 0,1 – 0,31% от тарифной ставки первого
разряда за каждый час работы в этих условиях с учетом степени тяжести и
вредности труда.
9. В ОАО «МШФ» установлены надбавки квалифицированным рабочим
за высокое профессиональное мастерство в размере до 50% тарифной ставки за
42
фактически отработанное время.
10. Во исполнение Положения по оплате труда, выполняющим наряду со
своей основной работой, обусловленной трудовым договором, дополнительную
работу по другой профессии (должности) или обязанности временно
отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы в
течение установленной законодательством продолжительности рабочего дня,
производится доплата за совмещение профессий. Она рассчитывается исходя из
часовой тарифной ставки, установленной для совмещаемой профессии,
процента доплаты и фактически отработанного времени при совмещении
профессий.
11. На исследуемом предприятии производится оплата за трудовой и
социальный отпуска на основании приказа о предоставлении отпуска.
Исчисление среднего заработка, сохраняемого за время трудового и
социального отпусков автоматизировано и осуществляется на основании
приказа в справке о начисленной заработной плате для расчета отпускных.
12. Пособия по временной нетрудоспособности начисляются в ОАО
«МШФ» выплачивается в размере 80% среднедневного или среднечасового
заработка за рабочие дни по графику работы работника, приходящиеся на
первые 6 календарных дней нетрудоспособности, и в размере 100%
среднедневного заработка за последующие рабочие дни нетрудоспособности
независимо от имеющегося у работника трудового стажа. Лица, работающие по
трудовому договору у нескольких нанимателей, обеспечиваются пособием по
каждому месту работы.
В ОАО «МШФ» пособие по временной нетрудоспособности начисляется
на основании листка нетрудоспособности.
В ОАО «МШФ» данные о фактически начисленной заработной плате,
удержаниях из нее и сумме, причитающейся к выдаче, фиксируются в
расчетном листке и лицевом счете. Один экземпляр расчетного листка выдается
работнику для контроля начисленной ему заработной платы; второй экземпляр
служит лицевым счетом, который хранится в бухгалтерии в течение двух лет.
43
Лицевой счет служит основанием для расчетов по среднему заработку, для
выдачи различных справок, расчета пенсии, начисления годового
вознаграждения, за выслугу лет и других.
Выплата заработной платы работникам в ОАО «МШФ» производится
через банк. Согласно договору, заключенному с банком предприятие,
перечисляет на соответствующий счет банка суммы заработной платы
работникам для последующего зачисления на лицевые счета получателей.
Перечисление сумм заработной платы работников на счета получателей в
обслуживающий банк позволяет исключить возникновение депонентской
задолженности по заработной плате, что является положительным моментом в
организации расчетов с персоналом ОАО «МШФ».
Таким образом, в ОАО «Московская шерстопрядильная фабрика» для
учета отработанного времени и начисления заработной платы используются
различные формы первичных документов: табель учета рабочего времени;
табель учета рабочего времени; путевой лист грузового автомобиля. Все они
содержат необходимую информацию о суммах начисленной заработной платы
по каждой категории работников.
Аналитический учет заработной платы ведут по каждому работнику,
видам оплат и удержаний в расчетных ведомостях и расчетных листах.
Данные по расчетам с персоналом ОАО «МШФ» обобщаются в расчетно-
платежных ведомостях. Причитающаяся заработная плата отражается и них
расчленено по структурным подразделениям и видам выплат. Основанием для
составления расчетно-платежных ведомостей являются первичные документы.
Данные накопительных ведомостей и первичных документов в сумме
начисленной заработной платы ежемесячно обобщают в производственных
отчетах по каждому структурному подразделению по объектам затрат по статье
«Расходы на оплату труда» по сумме и количеству отработанных человеко-
часов.
Расчетно-платежная ведомость составляется в разрезе
внутрихозяйственных подразделений ОАО «МШФ» категорий работников. В
44
ведомости, наряду с начисляемой заработной платой и суммами, подлежащими
к удержанию, указывается задолженность работника филиала на начато и конец
месяца. Задолженность на начало в ведомость за текущий месяц переносится из
ведомости за прошедший период. На конец месяца такой же показатель
выводится исходя из данных ведомости за текущий период. По каждой
расчетной ведомости в конце месяце подсчитываются итоги по суммам
остатков на начало месяца, начисленным суммам, суммам, подлежащим к
удержанию и выдаче, задолженности на конец месяца.
После этого ведомости регистрируются и передаются в кассу для
выплаты. Выдача денег по платежным ведомостям осуществляется в
трехдневный срок, включая и день получения денег из банка. По истечении
трех дней ведомости закрываются. Для этого кассир подсчитывает общую
сумму, выданную по ведомости, и ставит на ней штамп с реквизитами
расходного кассового ордера, а против фамилии работников, не получивших
заработную плату, кассир ставит штамп или пишет от руки «Депонировано».
Депонированная заработная плата сдается в банк в день закрытия ведомости.
Она выдается работникам в сроки, установленные администрацией
организации по согласованию с обслуживающим банком.
Для включения в затраты производства суммы начисленной заработной
платы накапливают в ОАО «МШФ» и группируют в специальных
накопительных ведомостях, таких, как накопительная ведомость учета
использования машинно-тракторного парка, накопительная ведомость учета
работы грузового автотранспорта и накопительная ведомость учета затрат в
ремонтной мастерской. Отработанное время и суммы начисленной заработной
платы, сгруппированные в накопительных ведомостях, ежемесячно обобщают в
производственных отчетах.
Для сводного учета расчетов по оплате труда, контроля за фондом
заработной платы и составления установленной отчетности предназначена
сводная ведомость распределения заработной платы по счетам
производственных затрат.
45
Для обобщения информации по начислению работникам ОАО «МШФ»
заработной платы, премий, пособий и других выплат, и доходов, а также по
удержаниям из них предназначен синтетический счет 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда».
На счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» обобщается
информация о расчетах с персоналом, состоящим и не состоящим в списочном
составе организации по оплате труда: по всем видам заработной платы;
премиям; пособиям по временной нетрудоспособности и другим выплатам.
По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются
суммы начисленной основной и дополнительной оплаты труда, начисленных
пособий за счет средств фонда социальной защиты населения, начисленных
отпускных. По дебету данного счета отражаются выплаченные суммы оплаты
труда, включая стоимость натуральной оплаты труда, премий, пособий, а также
суммы удержанных налогов, платежей в фонд социальной защиты населения,
задолженности по исполнительным документам и другие удержания.
Разница между кредитом и дебетом счета —это сумма задолженности
ОАО «Московская шерстопрядильная фабрика» перед работниками.
Корреспонденция счетов по начислению заработной платы из месяца в
месяц представляет практически одинаковые бухгалтерские проводки, так, к
примеру, за февраль месяц 2017 года бухгалтерия ОАО «Московская
шерстопрядильная фабрика»» составила следующие проводки, которые
представлена в нижеприведенной таблице 7.
Таблица 7
Корреспонденция счетов по начислению заработной платы за
февраль 2017 года ОАО «МШФ»
Содержание хозяйственной
операции
Корреспон-
денциясчетов
Сумма,
тыс.руб.
Источник
информации
дебет
кредит
А
1
2
3
4
Начислена заработная плата
рабочим тростильного цеха
20/1
70
3739,21
сводная ведомость
распределения
заработной платы
Начислена заработная плата
рабочим гребнечесального
цеха
20/2
70
52245,31
сводная ведомость
распределения
заработной платы