65
Относительное отклонение (ΔФЗП) рассчитывается как разность между
фактически начисленной суммой заработной платы и плановым фондом,
скорректированным на коэффициент выполнения плана по продаже продукции
и оказанию услуг (Квп) и рассчитывается по формуле:
ΔФЗП = ФЗП
факт
- (ФЗП
план
*К
вп
) (3.2)
При анализе отклонений ФЗП от заданных или прошлогодних значений
целесообразно разделять его на переменную, включающую оплату по сдельным
расценкам, а также прочие стимулирующие выплаты, такие как премии
работникам за достижение производственных показателей, и постоянную, не
зависящую от объема выпускаемой продукции, выполняемых работ и
оказываемых услуг, в который включаются оклады служащих, специалистов и
руководителей, а также сумма отпускных.
Учитывая деление фонда оплаты труда, возможно модифицировать
формулу относительного отклонения ФЗП:
ΔФЗП = ФЗП
факт
- (ФЗП
пv
*К
вп
+ ФЗП
пf
) (1.3)
Где, ФЗП
пv
- переменная сумма планового фонда зарплаты; ФЗП
пf
-
постоянная сумма планового фонда зарплаты.
Далее данные группируются в табличном виде, для удобства анализа и
представления данных руководству организации.
Также, вместо плановых данных, для расчета динамики можно
использовать данные разных отчетных периодов, для чего указанные формулы
соответствующим образом модифицируются и вместо плановых данный
рассматриваются данные прошлого периода.
Пример анализа фонда оплаты труда представлен в таблице 14.
Таблица 14
Состав фонда оплаты труда работников организации
66
Виды оплаты
Фонд оплаты труда,
тыс. руб.
2017г. 2018г.
2019г.
1. Фонд оплаты труда, всего
- фонд заработной платы (ФЗП)
- премиальный фонд (ПФ) + оплата за
неотработанное время (отпуска)
2.1. Оплата труда административного персонала
учреждения
- фонд заработной платы (ФЗП)
- премиальный фонд (ПФ) + оплата за
неотработанное время (отпуска)
2.2. Оплата труда специалистов кухни
- фонд заработной платы (ФЗП)
- премиальный фонд (ПФ) + оплата за
неотработанное время (отпуска)
2.3. Оплата труда обслуживающего персонала в
зале
- фонд заработной платы (ФЗП)
- премиальный фонд (ПФ) + оплата за
неотработанное время (отпуска)
2.4. Оплата труда работников подсобной службы
- фонд заработной платы (ФЗП)
- премиальный фонд (ПФ) + оплата за
неотработанное время (отпуска)
По результатам анализа табличных данных можно сделать вывод о
количественном изменении ФЗП по сравнению с плановыми показателями, либо
показателями прошлых периодов.
После количественного анализа ФЗП целесообразно провести анализ
уровня и динамики среднемесячной заработной платы (СЗП) работников
организации.
Уровень и динамика СЗП зависит от политики руководства по оплате
труда работников организации, размера действующих тарифных ставок и
окладов, а также степени эффективности использования фонда рабочего времени
и достижения плановых показателей по объемам производства и реализации
продукции, выполнении работ, оказании услуг.
Данные таблицы позволяют сделать выводы о причинах изменения СЗП
работников организации в зависимости от эффективности использования фонда
67
рабочего времени.
После количественного анализа ФОТ и СЗП, целесообразно произвести
анализ эффективности использования ФОТ.
При проведении анализа эффективности использования ФОТ следует
установить соответствие между темпами роста СЗП и производительностью
труда ПТ, для этого необходимо определить:
1. Индекс заработной платы: I
зп
= СЗП
ф
/СЗП
п
(3.4)
2. Индекс роста годовой выработки: I
пт
= ПТ
ф
/ПТ
п
(3.5)
3. Коэффициент опережения: К
о
= I
пт
/I
зп
(3.6)
4. Экономия (перерасход) фонда оплаты в связи с изменением
соотношения между темпами роста производительности труда и его оплаты:
5. Э = ФОТ
ф
*((I
зп
-I
пт
)/I
зп
) (3.7)
В соответствии с научной организацией труда, наиболее оптимальным
является опережение темпов роста производительности труда над темпами роста
средней заработной платы. Отклонение же от данной ситуации приводит к
перерасходу ФОТ, а также повышению себестоимости и снижению финансовых
результатов.
Дополнительно при проведении анализа ФОТ можно произвести расчет
следующих показателей:
- выручка на один рубль заработной платы;
- валовая прибыль на один рубль зарплаты;
- чистая прибыль на один рубль зарплаты.
Рассчитанные данные необходимо сгруппировать в таблицу, для
дальнейшего анализа и представления руководству организации. Для примера
представлена таблица 15.
Таблица 15
Показатели эффективности использования ФОТ
68
Показатели
План,
тыс.
руб.
Факт,
тыс.
руб.
Откл.,
тыс.
руб.
Динамика,
%
Выручка
Прибыль от продаж
Чистая прибыль
Фонд заработной платы
Выручка на один рубль
заработной платы, руб.
Прибыль на рубль заработной
платы, руб.
Чистая прибыль на рубль
заработной платы, руб.
На изменение фонда заработной платы оказывает влияние изменение:
- численности персонала;
- средней заработной платы работающих;
- удельного веса отдельных категорий работников в общем составе
персонала организации;
- объемов выпуска продукции, оказания услуг, выполнения работ.
Дополнить анализ использования ФОТ можно анализом обоснованности
применяемых на предприятии форм и систем оплаты труда. Такой анализ в
основном проводят в разрезах структурных подразделений и отдельных
категорий персонала.
В заключении анализа ФОТ необходимо произвести факторный анализ.
Для детерминированного факторного анализа абсолютного отклонения
по ФОТ может быть использована следующая модель:
ФОТ= ЧР * Д * П * ЧЗП (3.8)
где ЧР - среднегодовая численность работников; Д - количество
отработанных дней одним работником за год; П - средняя продолжительность
рабочего дня; ЧЗП - среднечасовая зарплата одного работника.
Расчет влияния факторов по поданным моделям можно
произвестиспособом абсолютных разниц:
∆ФОТчр = (ЧРф - ЧРпл )*Дпл*Ппл*ЧЗПпл
∆ФОТд =ЧРф* (Дф - Дпл) *Ппл *ЧЗПпл
69
∆ФОТп =ЧРф *Дф* (Пф - Ппл) *ЧЗПпл
∆ФОТчзп =ЧРф *Дф*Пф* (ЧЗПф - ЧЗПпл).
3.2. Анализ расчетов с персоналом по оплате труда в ОГБУЗ
«Черемховская городская больница №1»
Оценку проведем по показателям и данным таблиц 16.
Таблица 16
Оценка использования фонда заработной платы в целом по
учреждению и категориям персонала ОГБУЗ «Черемховская
городская больница №1» за период 2018-2019гг., тыс. руб.
Категории
персонала
Фонд
платы
заработной
Отклонение (+, -)
Выполнение
сметных
назначений
,%
По
смете
Фактически
Абсолют
-ное
%
2018
Врачи
8 313,12
7 688,34
-
624,78
-
7,52
92,48
Средний
281,40
+1,79
101,79
медперсонал 15 708,54
15 989,94
Младший
медперсонал
4 927,62 4 078,81
-
848,81
17,23
82,77
Прочий персонал 14 088,56
14 088,56
-
-
100,00
Итого
43 037,84
41 845,65
-
1 192, 19
-
2,77
97,23
2019
Врачи 11 091,85
10 276,15 -815,70 -7,35 92,65
Средний
медперсонал
18 430,51
17 950,98 -479,53 -2,60 97,40
Младший
медперсонал
4 986,62 4 787,78 -198,84 -3,99 96,01
Прочий персонал 16 002,83
16 002,83 - - 100,00
Итого 50 511,81
49 017,74 -1 494,07 -2,96 97,04
Из данных таблицы 16 следует, что план по фонду заработной платы
ОГБУЗ «Черемховская городская больница №1» в 2018 г. выполнен на 97,23%.
70
Экономия составила 1 192,19 тыс. руб., что может являться положительным
результатом работы, но при условии, что эта экономия не ведет к уменьшению
объема выполняемых работ и снижению качества обслуживания населения.
Она образовалась за счет отклонения фактического фонда от планового
по всем категориям работающих из-за недоукомплектованности учреждения
персоналом.
Отклонение по фонду заработной платы наблюдается по врачам - на
624,78 тыс. руб. (7,52%), по среднему медицинскому персоналу - на 281,40 тыс.
руб.(1,79%) и по младшему медицинскому персоналу - на 848,81 тыс. руб.
(17,23%).
В 2019 году план по фонду заработной платы ОГБУЗ «Черемховская
городская больница №1» выполнен на 97,04%. Экономия составила 2 494,07 тыс.
руб. Она образовалась за счет отклонения фактического фонда от планового по
всем категориям работающих из-за недоукомплектованности учреждения
персоналом, которая наблюдается в больнице как в 2018, так и в 2019 году.
Наибольшее отклонение по фонду заработной платы наблюдается по врачам - на
815,70 тыс. руб. (7,35%), по среднему медицинскому персоналу - на 479,53 тыс.
руб. (2,60%) и по младшему медицинскому персоналу - на 198,84 тыс. руб.
(3,99%).
Сравнивая показатели использования фонда заработной платы за период
2018-2019 гг. необходимо отметить, что фонд оплаты труда как в 2018, так и в
2019 году, имел отклонения от сметных назначений. Главной причиной данных
отклонений является снижение численности работников учреждения по всем
категориям персонала.
Однако фонд заработной платы в 2019 году увеличился по сравнению с
2018 годом на 7 152,09 (17,08%) из-за общего повышения заработной платы
работникам бюджетной сферы. Фонд оплаты труда врачебного персонала
увеличился на 2 587,81 тыс. руб. (33,66%), фонд оплаты труда среднего
медицинского персонала увеличился на 1 961,04 тыс. руб. (12,26%), фонд оплаты
труда младшего медицинского персонала увеличился на 708,97 тыс. руб.
71
(17,38%), фонд оплаты труда прочего персонала увеличился на 1914,27 тыс. руб.
(13,58%).
Конкретизировать причины отклонения позволяет анализ влияния
основных факторов изменения фонда заработной платы по категориям
персонала.
На абсолютное отклонение по фонду заработной платы оказывают
влияние следующие факторы: количественный, т.е. изменение фактической
численности работников по сравнению с плановой; качественный, т.е. изменение
фактической средней заработной платы по сравнению с плановой.
Экономия в целом по учреждению на 1 192,19 тыс. руб. достигнута за счет
сокращения численности персонала и понижения среднего уровня заработной
платы. На это повлияло сокращение средней заработной платы медицинского
персонала.
Таблица 17
Расчет влияния изменений факторов на отклонение по фонду
заработнойплаты ОГБУЗ «Черемховская городская больница №1»
за период 2019 г.
Кат
персонала
Фонд заработной
платы, тыс. руб.
Средне
-
месячная
численнос
ть
работни
-ков,
чел.
Фонд
заработной
платы одного
работающего,
тыс. руб.
Отклонение по фонду
заработной платы, тыс.
руб.
По
смете
Факт
По
пла
ну
Фа
кт
По
смет
е
Факт Всего
В том числе за
счет изменения
Числе
нности
раб-их
Сред
зараб
плат
ы
Врачи 11 091,85
10
276,15
110 101 100,84
101,74
-815,70
-907,56 90,9
Сред.едперс
.
18 430,51
17
950,98
329 317 56,02 56,63 -479,53
-504,18 193,37
Млад.
Медперс.
4 986,62 4 787,78
150 138 33,24 34,69 -198,84
-398,88 200,10
Продолжение таблицы 17
72
Прочий 16 002,83
16
002,83
126 126 127,01
127,01
- - -
Итого
50 511,81
49
017,74 715 682 70,65 71,87
1
494,07 2 331,31
837,24
Сокращение численности работающих (количественного фактора) на 33
человека привело к экономии фонда оплаты труда на 2 336,65 тыс. руб.: (715-
682) *70,65 = -2 331,31.
Увеличение средней заработной платы (качественного фактора) на 1,22
тыс. руб. привело к увеличению фонда оплаты труда на 837,24 тыс. руб.:
682*(71,87-70,65) = 837,24.
Суммарное влияние изменения двух факторов составляет (-1 494,07)
тыс. руб. Балансовая увязка указывает на правильность проведенных расчетов:
(-2 331,31+837,24) = (49 017,74-50 511,81);
(-1 494,07) = (-1 494,07).
Анализ данных о влиянии основных факторов на использование фонда
заработной платы позволяет сделать вывод о том, что экономия в целом на 1
494,07 тыс. руб. достигнута за счет сокращения численности персонала при
увеличении объема работы и заслуживает положительной оценки.
Одновременно в учреждении наблюдается рост уровня средней заработной
платы. По этой причине расход фонда заработной платы увеличился на 837,24
тыс. По этой причине экономия фонда заработной платы возможна только за счет
сокращения численности персонала, однако это приводит к снижению качества
обслуживания пациентов, к неполному использованию мощности учреждения.
Важное значение имеет изучение состава и структуры фонда заработной
платы по элементам выплат. Это связано с тем, что для большинства категорий
работников, кроме основного оклада, предусмотрены доплаты, надбавки,
премии и дополнительные выплаты к основному окладу.
Так как в учреждениях здравоохранения практикуются доплаты за
совмещение профессий, то необходимо изучить соблюдение действующих
положений по применению этой формы организации и оплаты труда.
Врачам и среднему медицинскому персоналу разрешается выполнение
73
работ по замещению временно отсутствующих соответственно врачей и
работников из числа среднего медицинского персонала сверх отработанных
часов по основной должности с оплатой по фактически отработанному
времени.Анализ использования фонда заработной платы по его составу, т.е. по
основной и дополнительной заработной плате, проведем по данным таблицы 19.
Таблица 19
Анализ использования фонда заработной платы по его составу
учреждения за период 2019 г.
Показатели
Сумма фонда заработной платы
Отклонение
(+,-)
Выпол
-нение
плана,
%
По смете
Фактически
Сумма,
тыс.
руб.
Удельн
ый
вес,%
Сумма,
тыс.
руб.
Удельн
ый
вес,%
По
сумм
е
По
удельно му
весу
Основная
заработная
платаштатного
персонала
34 055,06
67,42
34
988,86 71,38 933,80 3,96 102,74
Дополнительная
заработная
плата
16 456,75
32,58
14
028,88 28,62 2 427,87
-3,96 85,25
В том числе:
праздничные
премии -
индексация
различные
надбавки
прочие выплаты
116,18 0,23 88,23 0,18 -27,95 -0,05 75,94
4 798,62 9,50 4 656,69
9,50 1 419,30
-
97,04
1 161,77
2,30
1 117,61
2,28
-
44,16
-0,02
96, 20
6 541,28
12,95
5 784,09
11,80
-
757,19
-
1,15
88,42
3 838,90 7,60 2 382,26
4,86 1 456,64
-2,74 62,05
Итого
50 511,81
100,00
49
017,74 100,00 1 494,07
-
97,04
Из данных таблицы 3.3 следует, что план по фонду заработной платы по
основной заработной плате перевыполнен на 2,74%, а по дополнительной -
недовыполнен на 14,75%. Таким образом, динамика по основной заработной
плате выше, чем по дополнительной, что является положительным явлением.
Структура фонда заработной платы в общем существенно не изменилась,
сократились доли надбавок на 1,15% и прочих выплат - на 2,74%. По остальным
элементам заработной платы изменения удельного веса незначительны.
74
В процессе анализа использования фонда заработной платы делается
характеристика эффективности его расходования. Абсолютное отклонение по
фонду заработной платы не позволяет решить задачу эффективности
расходования фонда заработной платы, оно не в полной мере учитывает
изменения состояния сети и условий оплаты труда, предусмотренных планом.
Поэтому кроме абсолютного необходимо рассчитать и относительное
отклонение. Оно определяется путем сопоставления фактического расхода по
фонду заработной платы с его размером, установленным с учетом соблюдения
плановых условий функционирования сети и комплектования штатов.
Относительное отклонение (перерасход, экономия) по фонду заработной
платы рассчитаем по данным таблицы 20.
Таблица 20
Расчет относительного отклонения по фонду заработной
платы за период 2019 г.
Показатели По плану Фактически
Принимается в
расчет
Фонд заработной платы, тыс. руб.
50 511,81
49 017,74
51 762,94
Среднегодовое число штатных единиц
869
867
915,51
Общее
количество врачебных посещений
162 985 171 704 171 704
Показатели
По плану Фактически
Принимается в
расчет
Средняя ставка в расчете на одну
должность, тыс. руб.
58,13 56,54 56,54
Для расчета относительного отклонения по фонду заработной платы в
таблице введена графа "Принимается в расчет", в которой внесены следующие
данные:
1. По среднегодовому числу врачебных посещений фактическое их
количество равно 171 704.
2. По среднегодовому числу штатных единиц 915,51ед. (фактическое
количество врачебных посещений делим на плановое число врачебных
посещений в расчете на одну должность):