45
ОГБУЗ «Черемховская городская больница №1» имеет стаж работы более 1 года,
причем обращает на себя внимание рост количества сотрудников, имеющих
опыт работы более 5 лет.
Теперь рассмотрим структуру заработной платы работников, которая
включает в себя все элементы оплаты труда (основную и дополнительную
заработную плату, вознаграждения, премии и материальную помощь) с
характеристикой вида оплат.
Премирование персонала ОГБУЗ «Черемховская городская больница №1»
осуществляется на основе отдельного положения, введенного в действие
приказом главного врача. Положение содержит порядок премирования
персонала по отдельным подразделениям больницы, в том числе: показатели,
условия и размеры премии; порядок назначения, распределения между
категориями и отдельными работниками, утверждения и выплаты премии.
2.2. Действующая практика ведения бухгалтерского учета расчетов по
оплате труда в ОГБУЗ «Черемховская городская больница №1»
В качестве первичных учетных документов, применяемых для отражения
начислений по оплате труда в ОГБУЗ «Черемховская городская больница №1» ,
используются:
- расчетно-платежная ведомость (ф. 0504401);
- платежная ведомость (ф. 0504403);
- записка-расчет об исчислении среднего заработка при
предоставлении отпуска, увольнении и в других случаях.
Для регистрации справочных сведений о заработной плате применяется
карточка-справка (ф. 0504417), которую ОГБУЗ «Черемховская городская
больница №1» вправе использовать и для обобщения сведений о суммах
вознаграждения физическому лицу - исполнителю работ (услуг) по гражданско-
правовому договору.
Бухгалтерский учет на ОГБУЗ «Черемховская городская больница №1»
46
сформирован в соответствии с Учетной политикой, утвержденной приказом
руководителя учреждения №199 от 29.12.2019 г. и ведется с соблюдением норм
следующих нормативно-законодательных актов: [6]
а) Федеральный закон Российской Федерации №402-ФЗ от 06.12.2011 г.
«О бухгалтерском учете»;
б) Положением по ведению бухгалтерского учета и отчётности в
Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерства финансов
Российской Федерации от 29.07.1998 года №34н и другими нормативно -
правовыми актами по бухгалтерскому учету и отчётности.
Для учёта расчётов по оплате труда применяется счёт 302.01 «Расчёты с
персоналом по оплате труда». По Кредиту 302.01 ежемесячно или в более
короткие сроки, принятые на предприятии, начисляются суммы оплаты труда
персонала предприятия и привлечённых работников:
Дебет счета 401.01.211 «Расходы по оплате труда» Кредит счета
302.01.730 «Увеличение кредиторской задолженности по оплате труда»
- начисление денежного довольствия, заработной платы (где 211 - код
экономической классификации расходов по оплате труда; 730 - код
классификации операций сектора государственногоуправления,
соответствующий увеличению кредиторской задолженности);
Дебет счета 302.01.830 «Уменьшение кредиторской задолженности по
оплате труда» Кредит счета 303.01.730 «Увеличение кредиторской
задолженности по налогу на доходы физических лиц»
суммы исчисленного к удержанию налога на доходы физических лиц (где
830 - код классификации операций сектора государственного управления,
соответствующий уменьшению кредиторской задолженности);
Дебет счета 302.01.830 Кредит счета 304.03.730 «Увеличение
кредиторской задолженности по удержаниям из заработной платы»
— суммы исчисленных удержаний из денежного довольствия и
заработной платы (алиментов, профсоюзных взносов и т.п.);
Дебет счета 401.01.213 «Расходы на начисления на выплаты по оплате
47
труда учреждения» Кредит счета 303.02.730 «Увеличение кредиторской
задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на
обязательное пенсионное страхование»
— суммы начисленных на заработную плату единого социального
налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (где 213 -
подстатья экономической классификации расходов, соответствующая
начислениям на выплаты по оплате труда);
Дебет счета 401.01.213 Кредит счета 303.06.730 «Увеличение
кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»
— суммы начисленных на заработную плату страховых взносов на
обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний;
Дебет счета 303.02.830 «Уменьшение кредиторской задолженности по
единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное
страхование в Российской Федерации» Кредит счета 302.13.730 «Увеличение
кредиторской задолженности по социальному страхованию населения»
— начисление сумм пособий работникам по временной
нетрудоспособности, по беременности и ролам и др. в рамках обязательного
социального страхования, оплачиваемых за счет начисленных к уплате по
принадлежности сумм единого социального налога;
Дебет счета 303.06.830 «Уменьшение кредиторской задолженности по
обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний» Кредит счета 302.13.730
- начисление сумм пособий по временной нетрудоспособности в
рамках обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний;
Дебет счетов 303.02.830, 303.06.830 Кредит счета 303.01.730
- удержание налога на доходы физических лиц с сумм пособий по
временной нетрудоспособности;
48
Дебет счета 302.01.830 Кредит счета 201.04.610 «Выбытия из кассы»
- выплата заработной платы из кассы организации (где 610 - код
классификации операций сектора государственного управления,
соответствующий выбытию средств из кассы организации);
Дебет счетов 303.02.830, 303.06.830 Кредит счета 201.04.610
- выплата пособий из кассы организации;
Дебет счетов 302.01.830, 303.02.830, 303.06.830 Кредит счета 304.02.730
«Увеличение кредиторской задолженности расчетам с депонентами»
- отражены суммы депонированной заработной платы, денежного
довольствия, пособий по социальному страхованию;
Дебет счета 304.02.830 «Уменьшение кредиторской задолженности по
удержаниям из заработной платы» Кредит счета 201.04.610
- выплата депонированных заработной платы, денежного
довольствия, пособий из кассы организации;
Дебет счета 303.01.830 «Уменьшение кредиторской задолженности по
налогу на доходы физических лиц» Кредит счета 304.05.211 «Расчеты по
платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по
оплате труда»
- перечисление сумм удержанного налога на доходы физических лиц
с лицевого счета учреждения, открытого в органе федерального казначейства;
Дебет счета 303.01.830 Кредит счета 201.01.610 «Выбытия денежных
средств учреждения с банковских счетов»
— перечисление сумм удержанного налога на доходы физических лиц
с банковских счетов учреждения, не обслуживаемых через органы федерального
казначейства (так называемые иные получатели);
Дебет счетов 303.02.830, 303.06.830 Кредит счетов 304.05.211, 201.01.610
- перечисление сумм единого социального налога, страховых взносов
на обязательное пенсионное страхование, обязательное страхование от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Бухгалтерский учет на ОГБУЗ «Черемховская городская больница №1»
49
осуществляется централизованной бухгалтерией, возглавляемой главным
бухгалтером.Учетный аппарат сосредоточен в бухгалтерии экономического
субъекта, где осуществляется синтетический и аналитический учёт.
Анализируя сравнительный аналитический бухгалтерский баланс ОГБУЗ
«Черемховская городская больница №1» , целесообразно обратить внимание на
динамические изменения нефинансовых и финансовых активов, обязательств, а
также на структуру рассматриваемых показателей (таблица 8).
Таблица 8
Сравнительный анализ финансовой деятельности
Показатели
Абсолютные величины,
млн. руб.
Темп роста
(снижения) 2019 г.,
%
2017
г.
2018
г.
2019
г.
2018
г.
2019
г.
Доходы 2,057 35,759 39,469 1819% 10%
Целевые средства
2,021 2,549 100% 26%
Выполнениегосударственного
задания
2,057
33,737
35,729
1637%
6%
Расходы 6,237 39,086 43,916 604% 12%
оплата труда и начисления 20,048 25,677 29,702 48% 16%
приобретение работ и услуг 4,796 4,666 4,783 0% 3%
безвозмездное перечисление
организациям
-22,222
1,428
-
106%
100%
социальное обеспечение 0,961 0,936 0,803 -16% -14%
прочие расходы 0,234 0,197 3,132 1238% 1490%
расходы по операциям с
активами
2,419
7,609
4,068
68%
-
47%
операционный результат до
налогообложения
-
4,180
-
3,327
-
4,447
6%
34%
налог на прибыль
0,009 100% 100%
Чистый операционный
результат
-
4,180
-
3,327
-
4,456
7%
34%
Бухгалтерский учет на ОГБУЗ «Черемховская городская больница №1»
сформирован в соответствии с Учетной политикой, утвержденной приказом
руководителя учреждения №199 от 29.12.2019г. и ведется с соблюдением норм
следующих нормативно-законодательных актов:
а) Федеральный закон Российской Федерации №402-ФЗ от 06.12.2011г.
«О бухгалтерском учете»;
50
б) Положением по ведению бухгалтерского учета и отчётности в
Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерства финансов
Российской Федерации от 29.07.1998 года №34н и другими нормативно -
правовыми актами по бухгалтерскому учету и отчётности.
Бухгалтерский учет на ОГБУЗ «Черемховская городская больница №1»
осуществляется централизованной бухгалтерией, возглавляемой главным
бухгалтером.
Учетный аппарат сосредоточен в бухгалтерии экономического субъекта,
где осуществляется синтетический и аналитический учёт.
Таким образом, структуру бухгалтерии ОГБУЗ «Черемховская городская
больница №1» можно представить в виде рисунка 1
В ОГБУЗ «Черемховская городская больница №1» применяется
автоматизированная форма бухгалтерского учёта.
Автоматизированный учёт на предприятии ведется с применением
компьютерной программы «1С: Бухгалтерия» версия 8.2.
В качестве первичных учетных документов, применяемых для отражения
начислений по оплате труда в ОГБУЗ «Черемховская городская больница №1» ,
используются:
- расчетно-платежная ведомость (ф. 0504401);
- платежная ведомость (ф. 0504403);
- записка-расчет об исчислении среднего заработка при
предоставлении отпуска, увольнении и в других случаях. Для регистрации
справочных сведений о заработной плате применяется карточка-справка (ф.
Рисунок 1. Структура бухгалтерии
51
0504417), которую ОГБУЗ «Черемховская городская больница №1» вправе
использовать и для обобщения сведений о суммах вознаграждения физическому
лицу - исполнителю работ (услуг) по гражданско-правовому договору.
Аналитический учет расчетов по оплате труда ведется в журнале операций
расчетов по оплате труда (ф. 0504071).
Таким образом, обобщенные данные, отраженные в журнале операций
расчетов по оплате труда (ф. 0504071), сверяют с данными, указанными в
расчетно-платежной ведомости (ф. 0504401), платежной ведомости (ф.
0504403).
Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (ф. № Т-1) и приказ
(распоряжение) о приеме работников на работу (ф. № Т-1а) применяются для
оформления и учета принимаемых на работу по трудовому договору.
Составляются лицом, ответственным за прием, на всех лиц, принимаемых на
работу в организацию.
Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки
работникам, необходимо определить сумму заработка работников за месяц и
произвести из этой суммы необходимые удержания.
Эти расчеты производят обычно в расчетно-платежной ведомости (ф. №
49), которая, кроме того, служит и документом для выплаты заработной платы
за месяц.
На выданную сумму заработной платы составляется расходный кассовый
ордер (ф. № КО-2), номер и дата которого проставляются на последней странице
ведомости.
Заработная плата выплачивается работникам два раза в месяц.
Начисление заработной платы производится один раз в месяц на последнее число
месяца. Работник представляет письменное заявление и документы,
подтверждающие право на налоговые вычеты.В приведенной ниже таблице 9
номер счета указан начиная с 15-го разряда.
52
Таблица 9
Структура номера счета в таблице проводок
Содержание
операций
Дебет Кредит
Сумма,
руб.
Первичный
документ
18.03.2020
Перечисление
суммы
заработной
платы за
первую
половину
месяца на
банковскую
карту
работника
00000000000000111
2 302 11 830
00000000000000610
2 201 11 610
Забалансовый счет
18
15 000
Выписка из
лицевого счета
31.03.2020
Начисление
заработной
платы
работнику
00000000000000111
2 109 60 211
00000000000000111
2 302 11 730 35 000
Расчетная
ведомость
Начисление
страховых
взносов в ФСС
РФ, ПФР,
ФФОМС
00000000000000119
2 109 60 213
00000000000000119
2 303 02 730,
00000000000000119
2 303 06 730,
00000000000000119
2 303 07 730,
00000000000000119
2 303 10 730
10 570
Бухгалтерская
справка
Удержание
НДФЛ с
суммы
начисленной
заработной
платы
00000000000000111
2 302 11 830
00000000000000111
2 303 01 730
3588
Регистр
налогового
учета
(Налоговая
карточка),
Бухгалтерская
справка
05.04.2020
Продолжение таб. 9
53
Содержание
операций Дебет Кредит
Сумма,
руб.
Первичный
документ
Перечисление
суммы
заработной
платы за
вторую
половину
месяца на
банковскую
карту
работника
00000000000000111
2 302 11 830
00000000000000610
2 201 11 610
16 412
Выписка из
лицевого
счета
Рассмотрим расчет заработной платы медицинского работника на
примерах. Определяем часовую тарифную ставку за расчетный период и
рассчитываем плату за фактически отработанное время согласно табелю.
Фамилия, имя,
отчество
Часовая
тарифная
ставка, руб.
Отработ
ано
часов
Зарабо
ток
по
тариф
Фактичес
кий
заработо
к,
Константинов
14,57
126
1835,8
2490,23
Феоктистов С.Г.
15,20
118
1793,6
2432,96
Семчук Б.В.
19,40
124
2405,6
3263,12
Задорнов И.И.
26,20
118
3091,6
4193,69
Итого
9126,6
12380,00
Для расчёта фактического заработка каждого персонала определяют
расчётный коэффициент: 12380 руб. / 9126,62 руб. = 1,35647. Затем заработок
каждого по тарифу умножают на расчётный коэффициент и получают
фактический заработок.
Пример 1. Должностной оклад медицинской сестры Карпенко С. Ю.
составляет 7000 руб. Учетный период - год. Применяется расчет исходя из
среднегодовой тарифной ставки. Среднемесячное количество рабочих часов
Таблица 10
Расчёт распределения заработка на основе часовых тарифных
ставок
54
равно 164,5 часа. За месяц отработано 194 часа.
Исходя из условий примера среднегодовая часовая тарифная ставка будет
равна 42,55 руб. (7000 руб. / 164,5 ч).
Оплата, производимая медицинской сестре за фактически отработанные ею
часы, за месяц составит 8254,70 руб. (42,55 руб. x194 ч).
Таким образом, в случае, если медицинская сестра привлекалась к работе
в нерабочий праздничный день в пределах нормы рабочего времени, доплата
осуществляется в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки.
Пример 2. Медицинская сестра Иванова К. И. отработала 72 часа в
нерабочие праздничные дни. Оклад -7000 рублей. Учетный период - год.
Применяется расчет исходя из среднегодовой тарифной ставки. Среднемесячное
количество рабочих часов равно 164,5 часа.
Доплата за работу в нерабочие праздничные дни за часы в пределах
годовой нормы рабочего времени составит 3063,60 руб. (72 ч x42,55 руб.).
Если же предположить, что доплата производится по итогам года за часы
сверх годовой нормы рабочего времени, получится сумма, равная 6127,20 руб.
(72 ч x42,55 руб. x2).
Постановлением Правительства РФ от 22.07.2008 N554 установлен
минимальный размер повышения оплаты труда за работу в ночное время в
размере 20%. Сотруднику, работающему в ночную смену в нерабочий
праздничный день, осуществляется доплата и за работу в выходной или
праздничный день, и за работу в ночное время.
Пример 3. Санитарка Гузеева Л. Н. работала в ночное время течение 64
часов. Оклад -3250 рублей. Учетный период - год. Применяется расчет исходя из
среднегодовой тарифной ставки. Среднемесячное количество рабочих часов
равно 164,5 часа.
В учреждении установлен размер повышения оплаты труда за работу в
ночное время, равный 30%. Доплата за работу в ночное время составит 379,39
руб. (64 ч x19,76 руб. x30%).