55
Пример 4. Оклад врача Егоровой Е. С. составляет 15 000 руб. На
предприятии работник отработал 4 года, соответственно, к нему применяется
коэффициент для расчета надбавки 0,5. В текущем месяце работник отработал
полную норму рабочего времени.
Расчет надбавки за стаж выглядит следующим образом: 15 000 руб. x0,3 =
7500 руб. Итого: работник за месяц получит оклад и надбавку в общей сумме 22
500 руб. (15 000 руб. + 7500 руб.).
С целью поощрения работникам Учреждений предусматривается выплата
премии по итогам работы за год. Премирование осуществляется по решению
руководителя Учреждения в пределах фондов оплаты труда Учреждений при
наличии экономии.
Министерство здравоохранения РФ устанавливает руководителю
Учреждения выплаты стимулирующего характера с учетом достижения
показателей государственного задания на оказание государственных услуг
(выполнение работ), а также иных показателей эффективности деятельности
Учреждения и его руководителя.
В качестве показателя эффективности работы руководителя Учреждения
по решению министерства здравоохранения РФ может быть установлен рост
средней заработной платы работников Учреждения в отчетном году по
сравнению с предшествующим годом без учета повышения размера заработной
платы в соответствии с решениями Правительства РФ.
Пример 5. На сотрудника отдела кадров Криванчикову Л. А. приказом
возложена обязанность временно совмещать свою должность и должность
руководителя отдела с окладом 20 000.
Размер доплаты за совмещения (ДС) к основной заработной плате
составляет 30%. Совмещение происходило в течение 8 рабочих дней или 64
часов. Месячная норма часов составляет 168.
ДС = 20000/168*64*0,3 = 2286 руб.
Устанавливать доплату за совмещение можно не только от оклада
56
отсутствующего работника, но и от его общего среднего заработка. Её процент
также устанавливается индивидуально, ведь не каждый сотрудник захочет
возложить на себя, например, функции начальника, но получить при этом
«копейки».
Одной из главных задач данной работы является определение степени
эффективности стимулирующих выплат в составе заработной платы
сотрудников учреждения.В таблице 11 подробно по месяцам за 2019 год и январь
2020 года приведено, какая сумма стимулирующих выплат (а так же в % от ФОТ)
была произведена сотрудникам больницы по отношению к заработной плате в
целом.
Таблица 11
Период
ФОТ,
всего
(тыс.ру
б.)
выплаты за
интенсивность и
высокие результаты
работы (тыс.руб.)
премии
Примечание (сумма,
вид премий,
основание)
Сумма
тыс.ру
б.
% от ФОТ
Сумма
тыс.ру
б.
% от
ФОТ
2019 год,
всего:
226486,3
38850,4 17,1 8128,7 3,5
январь 23556,9 3322,3 14,1 4706,9 19,9
премия по итогам
работы за год
февраль 17409,2 2910,2 16,7 294,5 1,6
премия по итогам
работы за год
(внебюджет); премия
март 15745,8 3252,5 20,6 18,9 0,1
премия к юбилейной
дате
апрель 15854,5 3225,6 20,3
0
май 18380,2 2944,9 16,0 96,7 0,5
премия к юбилейной
дате
июнь 14808,5 3240,9 21,8 2919,7 19,7
премия ко Дню
медицинского
работника; премия к
Выплаты за интенсивность и высокие результаты работы, премии
57
Период
ФОТ,
всего
(тыс.ру
б.)
выплаты за
интенсивность и
высокие результаты
работы (тыс.руб.)
премии
Примечание (сумма,
вид премий,
основание)
Сумма
тыс.ру
б.
% от ФОТ
Сумма
тыс.ру
б.
% от ФОТ
июль 31602,9 4004,2 12,6
0
август 18975,7 2732,5 14,3 6 0,03
премия к юбилейной
дате
сентябрь 18020,9 3196,3 17,7 3,5 0,01
премия к
юбилейной
дате
октябрь 18143,6 3478,7 19,1 28,7 0,1
премия к юбилейной
дате
ноябрь 17632,9 3505,6 19,8 42,1 0,2
премия к юбилейной
дате
декабрь 16355,2 3036,728
18,5 11,7 0,07
премия к юбилейной
дате
2020
год,
январь
19901,8 3781,8 19,0 10,1 0,05
премия к юбилейной
дате
Данные таблицы 11 говорят о том, что сумма выплаченных премий
находится в пределах 3% от общей суммы стимулирующих выплат, что является
абсолютной нормой. Суммы выплат за интенсивность в труде составили, в
среднем, 18% от общей суммы стимулирующих выплат, что так же является
приемлемым для данного учреждения.
Итак, процентное выражение выплаченных денежных средств в виде
стимулирующих выплат соответствует вышеуказанным нормам, которые в свою
очередь, складываются исходя из соотнесения всех категорий персонала к
производственным квалификационным группам и уровням в соответствии с
Постановлением Правительства № 571 и является единым для всех учреждений
здравоохранения .
Продолжение таб. 11
58
2.3. Бухгалтерский учет удержаний из заработной платы в
организации
Как разъяснил Минфин России, для определения общего количества
детей необходимо в том числе учитывать:
- совершеннолетних детей налогоплательщика, включая тех, по которым
вычеты не предоставляются в силу возраста ;
- детей супруги от другого брака, в том числе неусыновленных;
- подопечных детей. При этом очередность детей определяется по
датам их рождения, то есть первый ребенок — это наиболее старший по
возрасту ребенок.
На основании данных разъяснений можно сделать вывод, что в целях
получения вычета по НДФЛ работник имеет троих детей, при этом на первого
ребенка вычет не предоставляется, на второго предоставляется вычет в сумме
1400 руб., а на третьего положен вычет в двойном размере в сумме 6000 руб.
(3000 руб. x2). Вычеты предоставляются за каждый месяц налогового периода
(года) до того момента, когда сумма дохода налогоплательщика, исчисленная
нарастающим итогом с начала года, превысит 350 000 руб. Налоговый вычет
предоставляется работнику на основании его письменного заявления и
документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет. Поскольку
совокупная сумма дохода по состоянию на январь - март еще не превысила
установленный предел (35 000 руб. x3 мес. = 105 000 руб.), в марте 2020 г. данный
стандартный налоговый вычет предоставляется.
Таким образом, налоговая база для исчисления НДФЛ за март 2020 г.
составляет 27 600 руб. (35 000 руб. - 1400 руб. - 6000 руб.), а сумма НДФЛ,
подлежащая удержанию при выплате заработной платы за март, составит 3588
руб. (27 600 руб. x13%) и должна быть перечислена в бюджет 05.04.2020.
Следовательно, перечислению на банковскую карту работника 05.04.2020
подлежит сумма 16 412 руб. (35 000 руб. - 15 000 руб. - 3588 руб.).
На сумму заработной платы начисляются страховые взносы на
59
обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование
на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на
обязательное медицинское страхование, а также на обязательное социальное
страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний. В 2020 г. размер тарифов страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование и на обязательное социальное страхование на случай
временной нетрудоспособности и в связи с материнством зависит от того,
превышает ли сумма произведенных работнику выплат и иных вознаграждений
(нарастающим итогом с начала года) предельные величины базы для начисления
указанных страховых взносов (в 2020 г. это 718 000 руб. для взносов в ФСС РФ
и 796 000 руб. для взносов в ПФР). Для взносов на обязательное медицинское
страхование предельная величина базы для начисления страховых взносов
законодательством не установлена.
В рассматриваемой ситуации доход работника не превышает указанные
предельные величины, поэтому учреждение применяет следующие тарифы
страховых взносов: в ПФР - 22%, в ФСС РФ - 2,9%, в ФФОМС - 5,1%.
Тариф страховых взносов на обязательное социальное страхование от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
составляет 0,2% . Предельная величина базы для начисления этих страховых
взносов не установлена, они начисляются по одному и тому же тарифу в течение
всего года.
Учреждение определяет базу для начисления страховых взносов,
предусмотренных Федеральным законом от 24.07.2009 N212-ФЗ, отдельно в
отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении
каждого календарного месяца нарастающим итогом. Дата осуществления выплат
и иных вознаграждений работникам учреждения определяется как день
начисления выплат и иных вознаграждений в пользу соответствующего
работника.
При этом по страховым взносам, указанным в Федеральном законе от
24.07.2009 N212-ФЗ, в течение расчетного (отчетного) периода по итогам
60
каждого календарного месяца учреждение производит исчисление ежемесячных
обязательных платежей исходя из величины выплат и иных вознаграждений,
исчисленных с начала расчетного периода до окончания соответствующего
календарного месяца, и тарифов страховых взносов за вычетом сумм
ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода
по предшествующий календарный месяц включительно. Соответственно,
страховые взносы, указанные в Федеральном законе от 24.07.2009 N212-ФЗ, в
отношении сумм оплаты труда работника за март исчисляются один раз по
итогам марта. Суммы страховых взносов, установленных Федеральным законом
от 24.07.1998 N125-ФЗ, перечисляются учреждением-страхователем,
заключившим трудовой договор с работником, ежемесячно в срок,
установленный для получения (перечисления) в банках (иных кредитных
организациях) средств на выплату заработной платы за истекший месяц. В
данном случае датой перечисления страховых взносов на обязательное
социальное страхование от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний является 2 февраля.
Считаем, что учреждение также может начислять страховые взносы на
обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний по итогам месяца, за который начислена
заработная плата. В данном случае сумма страховых взносов, начисленных на
сумму заработной платы работника в виде должностного оклада, за март
составит 10 570 руб. (35 000 руб. x2,9% + 35 000 руб. x0,2% + 35 000 руб.
x5,1%+35000руб.х22%).
Выводы по главе 2:
За анализируемый период в ГБУЗ не происходило значительных
изменений в категориях персонала. Наименьшая доля приходится на
специалистов- не более 5% от общей численности персонала. Значительная доля
принадлежит специалистам: 90% от общей численности персонала. На долю
руководящего состава приходится от 4,9% в 2017 году до 5,1% в 2019 году от
общей численности персонала. Наибольшую долю в организации занимают
61
сотрудники, работающие в ОГБУЗ «Черемховская городская больница №1» " от
5-10 лет, и с каждым годом их доля увеличивается: с 36 % в 2017 году до 54 % в
2019 году.
При этом с каждым годом снижается доля сотрудников, работающих в
ОГБУЗ «Черемховская городская больница №1» "от 1 до 3 лет - с 10 % в 2012
году до 5 % в 2019 году. Общее положение в ОГБУЗ «Черемховская городская
больница №1» " в 2019 году ухудшилось по сравнению с предыдущими годами.
Если в 2017 г. было принято 20 человек, а в 2018 г. 25 человек, то в 2019 г. это
количество уменьшилось до 16 человек. Наибольшее количество выбывших
сотрудников приходиться на 2019 г. - 37 человек.
Анализируя причины текучести рабочих кадров в ОГБУЗ «Черемховская
городская больница №1» " можно отметить, что большое их количество покидает
учреждение из-за неудовлетворительной заработной платы.
В 2019 году по этой причине уволилось на 15 человек больше, чем в 2018.
Число увольнений в связи с сокращением штатов в 2019 г. возросло в 2 раза (с 3-
х до 7-ми человек) по сравнению с предыдущими годами, что повлияло на
увеличение числа выбывших работников. Коэффициент текучести кадров в 2019
году увеличился к уровню 2017 года в 5,8 раза, в тоже время темп роста
коэффициента по приему кадров составил 87%, что отрицательно сказывается на
имидже организации и сигнализирует о проблемах.
Кмерам,которыепозволятповыситьэффективностьиспользованияфондаоп
латытрудаможноотнестиследующие:
−проведениеанализафондаоплатытрудаежеквартальносцельюобнаружени
япричинифакторов,оказывающихвлияниенавеличинуФОТ;
−принятиерешенийобизменениисистемызаработной платы
поитогампроведенногоанализасцельюувеличенияпроизводительноститрудасотр
удниковидругиемеры,рассмотренныевглаве3настоящейработы.
62
ГЛАВА3. АНАЛИЗ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА В ОГБУЗ
«ЧЕРЕМХОВСКАЯ ГОРОДСКАЯ БОЛЬНИЦА №1»
3.1. Теоретические основы анализа заработной платы, методы
анализа оплаты труда
В любой организации ведущее место занимает анализ ее финансово-
хозяйственной деятельности, что особенно важно в процессе совершенствования
организации оплаты труда. В ходе проведения данного анализа устанавливаются
возможные резервы для увеличения и совершенствования оплаты труда
сотрудников.Прежде чем приступать к анализу ФОТ и эффективности
использования ФЗП, необходимо произвести анализ структуры персонала, для
обеспечения понимания количественных и качественных показателей трудовых
ресурсов, поскольку данные показатели тестон взаимосвязаны.
Прежде всего структура персонала оценивается по категориям
работающих, для этого приводятся данные о количестве и удельном весе в общей
численности работников рабочих (основных и вспомогательных) и служащих
(руководителей, специалистов, прочих служащих).
Таблица 12
Структура работников по категориям занятых
Показатели
Прошлый
год
Отчетный
год
Изменение
Чел.
%
Чел.
%
Чел.
%
1. Производственный персонал
(рабочие)
1.1 Основные рабочие
1.2 Вспомогательные рабочие
2. Административный персонал
(служащие)
2.1 Руководители
2.2 Специалисты
2.3 Прочие служащие
3. Общая численность персонала
100
100
Если в организации, в соответствии с её отраслевой спецификой и
характером деятельности, используется другая классификация работников по
категориям, указываются и оцениваются соответственно, другие категории и
группы работников. Пример группировки данных представлен в таблице 12.
По результатам расчетов дается характеристика изменения общей
63
численности персонала, отмечаются вываленные тенденции, рассчитывается
динамика, характеризуется структура персонала и ее изменения.
Важным этапом анализа трудовых ресурсов является изучения
качественной структуры персонала предприятия. При этом под качественной
структурой понимают распределение работников по полу и возрасту, уровню
образования, стажу работы в организации. Данные о распределении работников
по качественным характеристикам могут быть представлены в таблицах 12-14.
Следует охарактеризовать качественную структуру в динамике и использовать
информацию за 2-3 года.
Для оценки структуры персонала по уровню образования выделяют
категории работников со средним образованием, средним специальным
(профессиональным), высшим профессиональным образованием.
После анализа структуры трудовых ресурсов необходимо произвести
анализ движения трудовых ресурсов, и в особенности такого показателя как
текучесть кадров, поскольку данный показатель во многом может быть
обусловлен неудовлетворенностью работников действующей политикой оплаты
труда организации. Методика расчета показателей движения представлена в
таблице 13.
Таблица 13
Методика анализа показателей движения персонала
организации
Название
коэффициента
Формула расчета
Коэффициент оборота
по приему
К
пр
= Кол-
во принятого на работу персонала /
Среднесписочная численность персонала
Коэффициент оборота
по выбытию
К
выб
= Кол-
во выбывших работников /
Среднесписочная численность персонала
Коэффициент текучести
кадров
К
тек
= Кол
-
во уволившихся по собств. Желанию и за
нарушение трудовой дисциплины / Среднесписочная
численность персонала
Коэффициент
постоянства состава
персонала организации
К
п
= Кол-
во работников. проработавших весь год /
Среднесписочная численность персонала
После проведения анализа структуры и динамики персонала необходимо
произвести анализ расходов на оплату труда.
64
Методика анализа затрат на оплату труда включает в себя:
1. Анализ абсолютного и относительного отклонения по фонду оплаты
труда.
2. Анализ уровня и динамики среднемесячной заработной платы.
3. Анализ эффективности использования фонда оплаты труда.
4. Анализ прямых трудовых затрат.
К основным задачам анализа расходов на оплату труда относятся:
- сопоставление фактического фонда оплаты труда с предыдущим и
определение абсолютного и относительного отклонения;
- установление причин отклонений;
- оценка соотношения динамики производительности и заработной
платы;
- выявление резервов и разработка мероприятий по улучшению
использования ФЗП в текущих и будущих периодах.
К основным источникам информации, используемые для анализа
расходов на оплату труда и эффективности использования, ФОТ являются
данные бухгалтерского учета, данные первичной документации и данные отдела
кадров, а также данные статистической отчетности по труду и оплате труда.
Первым этапом анализ расходов на оплату труда является изучение
абсолютного и относительного отклонения по фонду заработной платы(ФЗП).
В первую очередь, при проведении анализа расходов на оплату труда,
необходимо рассчитать абсолютное и относительное отклонение фактического
ФЗП от запланированной величины, рассчитываемое по следующей формуле:
ΔФЗП
абс
= ФЗП
факт
-ФЗП
план
(3.1)
Отклонение фонда заработной платы (ΔФЗП
абс
) определяется в целом по
организации, а также по отдельным подразделениям и категориям работников.
Рассчитанное абсолютное отклонение как правило характеризует только
использование фонда оплаты труда, поскольку оно в данном случае не связано
со степенью выполнения плана по объемам производства и реализации
продукции, оказания услуг, выполнения работ.