45
Учет оплаты труда на предприятии автоматизирован и осуществляется с
использованием программы «1С: Зарплата и управление персоналом 8.0». С
помощью данной программы в ООО «Агроинженеринг» ведется учет
движения персонала. Обеспечивается формирование унифицированных форм
по труду.
Учетные данные по движению персонала служат основой для
определения величины заработной платы, начислений и удержаний из нее. В
соответствии с учетной политикой предприятия учет расходов на оплату труда
в ООО «Агроинженеринг» осуществляется по принципу начисления, в связи с
этим расходы на оплату труда признаются ежемесячно.
Основанием для внесения данных по оплате труда в учетные формы
бухгалтерии на предприятии являются первичные документы по учету кадров
и по оплате труда. Анализ документации в бухгалтерии и личных дел
сотрудников показал, что для учета кадров на предприятии используются
следующие документы:
Т-1 Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу;
Т-2 Личная карточка работника;
Т-3 Штатное расписание
Т-5 Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу;
Т-6 Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику;
Т-7 График отпусков
Т-8 Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с
работником (увольнении)
Т-11 Приказ (распоряжение) о поощрении работника
Основной системой оплаты труда в ООО «Агроинженеринг» является
повременно – премиальная. Поэтому в организации ведется сплошной учет
рабочего времени. По результатам учета заполняется табель учета рабочего
времени по форме Т-13. В табеле указываются фактически отработанные часы
и дни, время болезни и отпуска, а также причины неявок на работу по каждому
сотруднику подразделения. При заполнении табеля должны быть учтены все
46
явки и неявки на работу.
Так как учет оплаты труда на предприятии автоматизирован, начисление
заработной платы всем категориям работников осуществляется автоматически
без заполнения бумажной ведомости по форме Т-51. Корреспонденция счетов
по операциям по оплате труда формируется автоматически в программе. Также
автоматически рассчитывается сумма заработной платы с учетом доплат и
удержаний. Расчет общего фонда оплаты труда за месяц осуществляется в
программе автоматически. Аналогичным образом рассчитывается общая сумма
доплат и удержаний.
Синтетический учета расчетов по оплате труда в соответствии с рабочим
планом счетов ООО «Агроинженеринг» осуществляется на счете 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда». Это пассивный счет, по кредиту которого
отражаются начисленные суммы заработной платы и другие дополнительные
выплаты работникам, а по дебету - выданные работникам суммы. Кредитовое
сальдо по данному счету характеризует переходящую задолженность по оплате
труда на конец месяца, за который выплачивается заработная плата.
Аналитический учет оплаты труда ведется на предприятии по каждому
работнику. Для этого в программе 1С для каждого работника открывается
соответствующий лицевой счет. Каждый месяц в лицевой счет заносятся
сведения о размере начисленной заработной платы и иного дохода, если
таковой имеется, а также сведения об удержанных суммах и предоставленных
сотруднику вычетов. Также указывается сумма, причитающаяся к выплате.
Основания для заполнения лицевого счета: табель учета рабочего времени,
листок о временной нетрудоспособности, распоряжение об оказании
материальной помощи, исполнительный документ и другие.
Учет расчетов по оплате труда в ООО «Агроинженеринг» осуществляется
с учетом особенностей его организации. В организации действует односменный
режим работы. Продолжительность рабочей смены составляет 8 часов. В
организации принята 5-дневная рабочая неделя. Таким образом, общая
продолжительность рабочего времени для одного работника в неделю
47
составляет 40 часов. В соответствии с действующим законодательством оплата
труда работников в выходные и праздничные дни осуществляется в размере
одинарной дневной ставки сверх оклада, если работа осуществляется в
пределах месячной нормы рабочего времени и не менее двойной двойной
ставки сверх оклада при осуществлении работы сверх месячной нормы
рабочего времени.
Далее рассмотрим особенности начисления оплаты труда для различных
категорий работников предприятия.
Как уже было отмечено ранее, на предприятии действует повременно –
премиальная система оплаты труда. При такой системе заработная плата
работника складывается из двух составляющих:
1. Должностной оклад работников, утвержденный штатным расписанием;
2. Премиальные выплаты по итогам работы.
В соответствии с коллективным договором, а также положением о
премировании организации, размер премии устанавливается на уровне 15% от
оклада при условии выполнения месячного плана продаж. Основанием для
выплат стимулирующего характера является приказ руководителя предприятия.
Синтетический учета расчетов по оплате труда в соответствии с рабочим
планом счетов ООО «Агроинженеринг» осуществляется на счете 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда». Это активно - пассивный счет, по кредиту
которого отражаются начисленные суммы заработной платы и другие
дополнительные выплаты работникам, а по дебету - выданные работникам
суммы. Кредитовое сальдо по данному счету характеризует переходящую
задолженность по оплате труда на конец месяца, за который выплачивается
заработная плата.
Аналитический учет оплаты труда ведется на предприятии по каждому
работнику. Для этого в программе 1С для каждого работника открывается
соответствующий лицевой счет, по которому ежемесячно отражается
48
информация о размере начисленной заработной платы, доплатах, удержаниях и
суммах, причитающихся к выплате.
Далее рассмотрим особенности начисления оплаты труда для различных
категорий работников предприятия.
Далее рассмотрим пример расчета и начисления заработной платы за
июнь 2019 г. для работников различных подразделений предприятия,
получающих заработную плату по повременно – премиальной системе.
Исходная информация для расчета заработной платы согласно штатного
расписания представлена в таблице 7
Таблица 7
Исходные данные о сотрудниках ООО «Агроинженеринг» для
начисления заработной платы
ФИО работника
должность
Подразделение
организации
Должностной
оклад, руб.
Кучеров И.А.
Менеджер по
закупкам
Отдел закупок
34500
Артеменко Б.В.
Менеджер по
продажам
Отдел продаж
32500
Бушуев М.Ю.
Специалист
сервисной службы
Сервисная служба
35000
Аглеев И.А.
Кладовщик
Центральный
склад
35000
Попова И.В.
Коммерческий
директор
50000
В июне 2019 г. 30 календарных дней, из которых 19 дней рабочих и 11
выходных. Из перечисленных в таблице 7 сотрудников И.А. Кучеров и М.Ю.
Бушуев отработали по 1 смене, приходящейся на выходной день (12 июня), Б.В.
Артеменко 10, 11 и 13 июня находился в отпуске без сохранения заработной
платы.
Таким образом, величину заработной платы по данным работникам
необходимо скорректировать с учетом фактически отработанного времени.
Кучеров И.А.: Дневная ставка: 1568,18 руб.
Основная часть заработной платы: 1568,18*19 + 1568,18= 31363,6 руб.
Артеменко Б.В.: Дневная ставка: 1477,27 руб.
Основная часть заработной платы: 1477,27*19 + 1477,27= 29545,4 руб.
Бушуев М.Ю.: Дневная ставка: 1590,90 руб.
49
Основная часть заработной платы: 1590,90*19 – 1590,90*3 = 25454,4 руб.
Аглеев И.А.: Дневная ставка: 1590,9 руб.
Основная часть заработной платы: 1590,9*19 = 30227,1 руб.
Попова И.В.: Дневная ставка: 2272,72 руб. руб.
Основная часть заработной платы: 2272,72*19 = 43181,68 тыс. руб.
В соответствии с выполнением месячного плана производства в июне
2019 г. предусмотрено получение премии в размере 15%.
С учетом действующей премиальной системы на предприятии, сумма
заработной платы с учетом премиальных выплат составит:
И.А. Кучеров: 31363,6 + 31363,6*0,15 = 36068,14
М.Ю. Бушуев: 25454,4 + 25454,4*0,15 = 29272,56
Б.В. Артеменко: 29545,4 + 29545,4*0,15 = 33227,21
И.А. Аглеев: 30227,1 + 30227,1*0,15 = 34761,17
И.В. Попова: 43181,68 + 43181,68*0,15 = 49658,93
После расчета суммы заработной платы за месяц осуществляется ее
распределение по направлениям затрат (таблица 8)
Таблица 8
Распределение сумм заработной платы по направлениям
затрат
ФИО работника
Направления затрат (руб.)
Общехозяйственные
расходы
Расходы на продажу
Кучеров И.А.
36068,14
Артеменко Б.В.
33227,21
Бушуев М.Ю.
29272,56
Аглеев И.А.
34761,17
Попова И.В.
49658,93
Итого
100101,87
82886,14
Рассчитанная в таблице 8 суммы заработной платы далее должны быть
отражены на соответствующих счетах бухгалтерского учета. При отражении
операций по оплате труда в зависимости от категорий работникам, которым
начисляется заработная плата, должны быть оформлены следующие
бухгалтерские проводки:
1) Начисление заработной платы работникам, занятым в сфере торговли:
Начислена заработная плата:
50
Дебет44 – Кредит 70 на сумму 82886,14 руб.
2) Начисление заработной платы прочим категориям работников
Начислена заработная плата:
Дебет 26 – Кредит 70 на сумму 100101,87 руб.
Операции по начислению заработной платы могут быть полностью
завершены после расчета и начисления удержаний из заработной платы
сотрудников.
2.3. Порядок учета удержаний из заработной платы
Бухгалтерия ООО «Агроинженеринг» осуществляет не только
начисления заработной платы, но и удержания из нее. Удержания из заработной
платы, учитываемые на анализируемом предприятии делятся на:
- обязательные удержания;
- удержания по инициативе организации.
В составе обязательных удержаний учитывается налог на доходы
физических лиц (НДФЛ). Т.к. учет оплаты труда на предприятии
автоматизирован по каждому сотруднику в программе 1С открывается
налоговая карточка, в которой отражаются суммы начисленного и удержанного
налога. НДФЛ начисляется по ставке 13%. При этом автоматически
учитываются суммы стандартных налоговых вычетов. В составе стандртных
налоговых вычетов учитываются личные и детские налоговые вычеты. НК РФ
определяет два вида личных вычетов: в размере 500 рублей и в размере 3000
рублей. Анализ оснований для применения личных налоговых вычетов в
соответствии с НК РФ, показал что данные основания не могут быть
применены ни к одному из работников предприятия.
Таким образом, при определении стандартных налоговых вычетов для
работников ООО «Агроинженеринг» учитываются детские налоговые вычеты.
Также сотрудники организации имеют право на социальные и имущественные
51
налоговые вычеты в случае покупки/ продажи жилья в соответствии с
положениями НК РФ.
Анализ налоговых карточек, сформированных в 1С показал, что в ООО
«Агроинженеринг» применялись налоговые вычеты на детей сотрудников, а
также социальные налоговые вычеты в связи с обучением детей сотрудников.
Помимо вычетов по НДФЛ из начисленной суммы заработной платы
должны быть вычтены взносы в Пенсионный фонд, фонды социального и
обязательного медицинского страхования. Расчет страховых взносов
осуществляется по ставкам, предусмотренным законодательством РФ, величина
которых была приведена в первой главе работы.
Расчет страховых взносов во внебюджетные фонды на примере ООО
«Агроинженеринг» с учетом выполненных ранее расчетов по заработной плате
проведен в таблице 9.
Таблица 9
Расчет страховых взносов во внебюджетные фонды
Направления затрат
ПФР (22%)
ФСС (2,9%)
ФОМС (5,1%)
Общехозяйственные
расходы
22022,41
2902,95
5105,20
Расходы на продажу
18234,95
2403,70
4227,19
Итого
40257,36
5306,65
9332,39
Далее необходимо рассчитать сумму выплат по НДФЛ, при этом
необходимо учесть возможные налоговые вычеты. К сотрудникам, заработная
плата которых начисляется, могут быть применены налоговые вычеты на детей.
Налоговые вычеты должны быть учтены при расчете НДФЛ для следующих
сотрудников:
И.А. Кучеров – 2 детей
И.А. Аглеев – 1 ребенок;
И.А. Попова – 2 детей.
Расчет НДФЛ с учетом стандартных налоговых вычетов выполнен в
таблице 10.
Таблица 10
Расчет НДФЛ
ФИО
работника
Налогооблагаемая
база, руб.
Сумма
стандартных
НДФЛ,
руб.
Заработная
плата за
52
налоговых
вычетов,
руб.
вычетом
НДФЛ, руб.
Кучеров И.А.
36068,14
2800
4324,86
31743,28
Бушуев М.Ю.
29272,56
-
3805,43
25467,13
Артеменко
Б.В.
33227,21
-
4319,54
28907,67
Аглеев И.А.
34761,17
1400
4336,95
30424,22
Попова И.А.
49658,93
2800
6091,66
43567,27
Рассчитанные в таблице 8 суммы заработной платы и удержаний из нее
далее должны быть отражены на соответствующих счетах бухгалтерского
учета. При отражении операций по оплате труда в зависимости от категорий
работникам, которым начисляется заработная плата, должны быть оформлены
следующие бухгалтерские проводки:
1) При начислении удержаний работникам, занятых в сфере торговли:
Начислены страховые взносы во внебюджетные фонды
Дебет 44 – Кредит 69 – субсчета 1,2,3 на сумму 24865,84 руб.
Перечислены страховые взносы во внебюджетные фонды:
Дебет 69 – субсчета 1,2,3 – Кредит 51 на сумму 24865,84 руб.
Удержан из заработной платы НДФЛ
Дебет 70 – Кредит 61 субсчет 1 на сумму 10411,2 руб.
Перечислен НДФЛ
Дебет 61 субсчет 1 на сумму - Кредит 51 на сумму 10411,2 руб.
2) При начислении удержаний другим категориям персонала
Начислены страховые взносы во внебюджетные фонды
Дебет 26 – Кредит 69 – субсчета 1,2,3 на сумму 30030,56 руб.
Перечислены страховые взносы во внебюджетные фонды:
Дебет 69 – субсчета 1,2,3 – Кредит 51 на сумму 30030,56 руб.
Удержан из заработной платы НДФЛ
Дебет 70 – Кредит 61 субсчет 1 на сумму 12467,22 руб.
Перечислен НДФЛ
Дебет 61 субсчет 1 на сумму - Кредит 51 на сумму 12467,33 руб.
Что касается удержаний по инициативе администрации, то по
результатам анализа первичных учетных документов в июне 2019 г. были
53
осуществлены удержания из заработной платы причиненного материального
ущерба у специалиста сервисной службы И.А. Кошелева в связи с выходом из
строя шуруповертаMakita HR 2470вследствие нарушений правил его
использования. Ущерб был взыскан в полном объеме в сумме 3990 руб.
Удержание из заработной платы в связи с причинением материального ущерба
оформляется следующей бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 70 – Кредит счета 73 на сумму 3990 руб.
Также в составе удержаний из заработной платы в ООО
«Агроинженеринг» следует отметить удержание алиментов. Работник
организации Молчанов В.Б. (менеджер по продажам) разведен и уплачивает
алименты на основании исполнительного листа в размере ¼ дохода. Его
несовершеннолетняя дочь проживает с матерью. Алименты пересылаются
получателю по почте с подотчетным лицом организации. Расходы на пересылку
алиментов составляют 2% от их суммы.
В июне 2019 г. Молчанову В.Б. за вычетом НДФЛ начислена заработная
плата в сумме 28083,25 руб. Сумма алиментов при полученном доходе
составит:
28083,25*1/4 = 7020,81 руб.
Сумма расходов на пересылку алиментов составит:
7020,81*2/100 = 140,4 руб.
Таким образом, из доходов Молчанова В.Б. в счет оплаты алиментов
должна быть удержана следующая сумма:
7020,81 + 140,4 = 7161,21 руб.
Удержания из заработной платы сотрудника оформляются следующей
бухгалтерской проводкой:
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – Кредит 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами», субсчет «С организациями и лицами по
исполнительным документам» на сумму 7161,21 руб.
54
После начисления заработной платы и расчета удержаний из нее,
осуществляется выплата заработной платы сотрудникам. Заработная плата
работникам ООО «Агроинженеринг» устанавливается в соответствии с
законодательством о труде и выплачивается в сроки, установленные
коллективным договором. На предприятии принят авансовый порядок расчетов
по заработной плате. Аванс выдается работникам не позднее 15 числа месяца,
за которой осуществляется расчет, а полная сумма заработной платы
выплачивается не позднее 10 числа следующего месяца, за который
осуществляется расчет. На предприятии выплата авансов носит плановый
характер. Аванс выплачивается путем перечисления на карточные счета
работников. Выплата авансов осуществляется следующей бухгалтерской
проводкой:
Дебет 70 – Кредит 51
При авансовой форме расчетов начисление заработной платы, удержаний
по НДФЛ, начислений страховых взносов происходит один раз в месяц. После
начисления заработной платы. Аванс, начисленный за первую половину
месяца, из заработной платы удерживается.
Основным регистром, используемым для оформления расчетов по оплате
труда с персоналом ООО «Агроинженеринг» является расчетная ведомость,
которая составляется в разрезе каждого табельного номера. Расчетная
ведомость имеет следующие показатели:
- начислено по видам оплат – оборот по кредиту счета 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда»;
- удержано по видам удержаний – оборот по дебету счета 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда».
Выдача заработной платы в ООО «Агроинженеринг» осуществляется
путем перечисления на карточные счета работников. Следует отметить, что
расчетный счет ООО «Агроинженеринг» и карточные счета работников
открыты в одном банке. Поэтому перечисление заработной платы происходит в
следующем порядке. В первую очередь ООО «Агроинженеринг» предоставляет