На предприятие ООО «АльянсЦентр» форма и система оплаты труда
закреплена в Положение об оплате труда. Данное положение является
внутренним локальным распорядительным документом и состоит из пяти
разделов.
В ООО «АльянсЦентр» оплата труда работникам начисляется и
выдается два раза в месяц (аванс в размере 40 % выдают 10 числа текущего
месяца, оставшуюся сумму не позднее 20 числа месяца, следующего за
расчетным месяцем) в денежном эквиваленте.
Для целей бухгалтерского учета оплату труда принято подразделять на
два вида: основную и дополнительную. К основной оплате труда относится
плата, начисляемая работнику за отработанное время, количество и качество
выполненных работ. Дополнительная оплата труда включает выплаты за
непроработанное время, предусмотренные законодательством по труду. К ним
можно отнести оплату очередных отпусков, перерывы в работе кормящих
матерей, льготные часы подростков, за время выполнения государственных и
общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и другие.
К основной заработной плате ООО «АльянсЦентр» относится
начисленная заработная плата за отработанное время (по окладам, премии, за
работу в ночное время и праздничные дни и другие). Должностной оклад
выступает основным элементом оплаты труда. Если работник отработал не все
дни месяца, то сумма начисленной заработной платы будет рассчитана исходя
из соответствующей часть суммы месячного оклада.
Например. Оклад бухгалтера ООО «АльянсЦентр» 15 000 руб. В марте
2016 года бухгалтер отработал 16 рабочих дней, в то время как по
производственному календарю в марте 2016 года было 20 рабочих дней. Сумма
начисленной заработной платы бухгалтеру за март 2016 года рассчитывается
следующим образом:
1) среднедневной заработок работника в марте составит: 15 000 руб.,
делим на 20 дней. = 750 руб.;
2) сумма заработной платы за март: 750 руб. x 16 дней = 12 000 руб.
Вопросы премирования в ООО «АльянсЦентр» регламентируются
Положением об оплате труда. Например, размер премии работникам по итогам
33
работы за год зависит от того, сколько работник проработал именно на данном
предприятие. Например, если работник проработал менее 1 года, то премия по
итогам за год ему не начисляется. Работник, проработавший 2 года, получит
премию по итогам за год в размере 5 % от среднего заработка за год.
Работники, проработавшие от 3 - х лет и более получат премию по итогам за
год в размере 15 % от среднего заработка за год.
В ООО «АльянсЦентр» применяется повременно-премиальная система
оплаты труда, при которой, к сумме заработной платы, исчисленной по
окладам, прибавляют сумму премии, рассчитанную в соответствии с
установленным в организации порядком премирования работников.
Например, в соответствии с Приказом № 30 от 30 июня 2016 года
генерального директора ООО «АльянсЦентр» предусмотрена выплата
квартальной премии за 3-ий квартал 2016 года. Расчет основной оплаты труда
при повременно - премиальной системе приведен в таблице 8.
Таблица 8
Расчет заработной платы за сентябрь 2016 года в ООО
«АльянсЦентр»
№
п
/
п
Ф.И.О.
Должнос
ть
Отработ
ано
Оклад
по
штатно
му
распис
анию
Начислен
о по
окладу за
отработан
ный
период
(гф.5 :
21) х гр.4
Преми
я
Итого
начисле
но
заработн
ой платы
1 2
3
4
5 6
7
8
1
Алексее
ва А.Ю.
Подсобны
й рабочий
21
рабочий
день
5500.00 5500.00 2000.0
0
7500.00
2 Аношин
а А.Н.
Подсобны
й рабочий
15
рабочих
дней
5500.00 3928.58 2000.0
0
5928.58
3
Араксин
А.И.
Подсобны
й рабочий
10
рабочих
дней
6000.00 2857.15 2000.0
0
4857.15
4 Арсенть
ева Н.В.
Подсобны
й рабочий
5
рабочих
дней
7000.00
1666.67
2000.0
0
3666.67
5 Итого 24000.0
0
13952.40 8000.0
0
21952.40
34
Положением об оплате труда ООО «АльянсЦентр», для рабочих
установлен ненормированный рабочий день и предусмотрена оплата труда за
работу в ночное время и в выходные и праздничные дни.
Вопросам регулирования работы в ночную смену и ее оплаты
посвящены статьи 96 и 154 ТК РФ. Ночное время - время с 22 часов до 6 часов.
За час работы в ночное время производится повышенная оплата по сравнению с
работой в нормальных условиях, но не меньше размеров, установленных ТК РФ
и иными нормативными правовыми актами, регулирующими трудовую
деятельность. Конкретные размеры повышения устанавливаются
работодателем самостоятельно. Труд в выходные и праздничные дни запрещен.
Однако безусловный запрет установлен только для беременных женщин и лиц в
возрасте до 18 лет.
В ООО «АльянсЦентр» для некоторых категорий производственных
рабочих установлен сменный режим рабочего времени, который
предусматривает работу и в праздничные дни. Работа в выходной и
праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере. Рассмотрим
исчисление оплаты труда охранникам ООО «АльянсЦентр», которые
привлекались к выполнению охранных услуг в ночное и праздничное время,
представленное в таблице 9.
Таблица 9
Расчет основной заработной платы рабочих, которые привлекались
к работе в ночное время и праздничные дни
Показатель Работник
руб.
Кирсанов
А.А.
Балыков
В.В.
Васюхин
А.В.
Гавришев
Р.М.
1
2
3
4
5
Среднечасовая тариф ная ставка,
руб.
74,83 74,83 74,83 74,83
Количество отработанных часов 192 192
168 168
Размер оплаты за отработанные
часы, руб.
14367,36 14367,36
12571,44 12571,44
Количество часов, отработанных в
ночное время
64 64
56 56
Размер доплаты за один час работы
в ночное время, руб.
29,93
27,54
24,25
20,24
Размер доплаты за работу
в ночное время за месяц, руб.
1915,52
1762,56 1358
1133,44
35
Количество часов, отработанных в
праздничный день
40
16
-
8
Размер доплаты за работу
в праздничный день, руб.
2993,2
(74,83
руб. х 40
ч.)
1197,28
(74,83х
16)
598,64
(74,83 х 8)
Всего 19276,08
17327,2 13929,44 14303,52
Для расчета и выплаты заработной платы работникам применяются
ведомости: расчетная ведомость и платежная ведомость. В ООО
«АльянсЦентр» заработную плату работники получают с применением
платежных карт, поэтому составляется только расчетная ведомость, которая
формируется в одном экземпляре в бухгалтерии. Начисление заработной платы
в этой ведомости осуществляется на основании табеля учета рабочего времени,
также на основании оправдательных документов выполняется расчет всех
удержаний из суммы заработной платы, в результате чего определяется сумма,
подлежащая к выплате.
В ООО «АльянсЦентр» составляется лицевой счет (форма № Т-54),
предназначенный для ежемесячного отражения сведений о заработной плате,
выплаченной работнику в течение календарного года. Он формируется
работником бухгалтерии и содержит сведения обо всех видах начислений и
удержаний из заработной платы работника
Кроме вышеперечисленных документов ООО «АльянсЦентр»
формирует записку-расчет о предоставлении отпуска работнику, а также
записку-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с
работником (увольнении). Данная форма заполняется работником кадровой
службы, а сам расчет производят в бухгалтерии. В ООО «АльянсЦентр» для
поощрения работников применяется система премирования. Размеры премий
предприятие определяет самостоятельно на основании положения о
премировании.
Решение вопросов увольнения работников, возложены на отдел кадров
по согласованию с генеральным директором ООО «АльянсЦентр». Увольнение
работника оформляется приказом (распоряжение) о прекращении действия
трудового договора (контракта) с работником (форма № T-8) на основании
поданного заявления работником и составляется Записка-расчет при
36
прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)
(форма №Т-61).
Расходы на оплату труда признаются расходами по обычным видам
деятельности, исходя из начисленных сумм ежемесячно. Перечень расходов,
которые могут быть отнесены к расходам на оплату труда, приведенный в ст.
255 НК РФ, является открытым, поскольку предусмотреть все возможные виды
выплат, которые могут производиться налогоплательщиками работникам, не
представляется возможным. Документальное оформление движения
документов по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» при
автоматизированной форме бухгалтерского учета в деятельности Общества
представлено в Приложении 7.
Учет затрат на оплату труда рабочих и служащих ведется на
синтетическом счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» счет
синтетический, пассивный, балансовый, основной. По дебету счета отражаются
удержания, по кредиту - начисления.19 Конечное сальдо кредитовое и отражает
задолженность предприятия перед персоналом по заработной плате и другим
платежам. Основная корреспонденция счетов в ООО «АльянсЦентр» по
начислению и выплате оплаты труда в июне месяце 2016 года представлена в
таблице 10. В соответствии с законодательством РФ, работникам гарантирован
ежегодный отпуск длительностью в 28 календарных дней, при этом 14 из них
должны идти непрерывно.
Таблица 10
Порядок учета операций по начислению заработной платы в ООО
«АльянсЦентр»
№
Содержание
операции
Корреспонден
ция
счетов
Документ,
основание
для бух.
записи
сумма
Дебет Кредит
1 2
3
4
5 6
1.
Начислена заработная
плата:
Расчетно
платежная
973 696,26
19 Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово -
хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» //Справочно-правовая система
«Гарант». - код доступа:
http://base.garant.ru/.
37
Административно
управленческому персоналу
26 70
ведомость
251 675,48
Работникам основного
производства (цеха)
20
70 716 895,98
2.
Начислено пособие за счет
средств ФСС по временной
нетрудоспособности
69.01 70
Листок
нетрудоспос
обности
5 124,9
3.
Удержан налог на доходы
физических лиц
70 68.01 Расчетно
платежная
ведомость
127 495
4.
Перечислено с расчетного
счета на карточки
заработная плата за 2-ую
половину июня 2016 года
70 51
Платежная
ведомость,
выписка
банка
782 746,26
5. Перечислено с расчетного
счета на карточки
сотрудников заработная
плата за вторую половину
июля 2016 года
70 51
Платежная
ведомость
155 000
6. Выдано за отпуск 70 50.01
Расходный
ордер
10 000
Начисление суммы отпускных работникам ООО «АльянсЦентр»
осуществляется в следующем порядке.
Во первых определяется расчетный период (12 месяцев) и совокупный
заработок за данное время. В расчетный период не включаются отпуск,
командировка, больничный и др. При этом в состав совокупного заработка не
включаются материальная помощь, больничные, командировочные.
Начисление суммы отпускных работникам ООО «АльянсЦентр»
осуществляется в следующем порядке:
1. Фиксируется количество учитываемых календарных дней путем
умножения количества календарных месяцев расчетного периода (12) на
среднее количество календарных дней в месяце - 29,3.
2. Выявляется расчетное количество дней в неполных календарных
месяцах.
3. Определяется расчетное количество дней в расчетном периоде.
4. Подсчитывается среднедневной заработок за расчетный период.
5. Формируется расчет суммы за отпуск.
38
Например, Г рибова Е.А. была принята на работу в ООО «АльянсЦентр»
1 июня 2015 г. С 18 июня по 1 июля 2016 г. ей был предоставлен ежегодный
оплачиваемый отпуск. Расчетный период (12 месяцев до начало отпуска с июня
2015 года по май 2016 года включительно) отработан не полностью. Расчетное
количество дней в расчетном периоде составило 326,34 дня. Заработная плата
за данный период составила 218640,01 руб. Сумма премии, начисленная в
расчетный период, составила 14201,33 руб.
Среднедневной заработок Грибовой Е.А. составил:
- 713,49 руб. = 232841,34 - 326,34 =713,49 руб.
- сумма отпускных составила 9988,86 руб. = (713,49 руб. х 14 дней).
Данные для расчета среднего заработка и суммы за отпуск к
начислению приведены в Приложение 10.
При увольнении и в случаях, если на дату увольнения работник не
воспользовался правом на ежегодный отпуск, ему выплачивается денежная
компенсация за неиспользованные отпуска. Для того чтобы посчитать
компенсацию за неиспользованный отпуск, необходимо:
1) определить количество лет и месяцев отпускного стажа и
соответствующее им количество дней отпуска;
2) уменьшить результаты п. 1 на количество предоставленных к моменту
увольнения дней отпуска;
3) посчитать средний заработок на день увольнения. В стаж работы,
дающий право на основной и дополнительные отпуска (за исключением
отпуска за вредную или опасную работу), включаются выплаты
предусмотренные частью 1 статьей 121 ТК РФ.20
4) исходя из количества неиспользованных дней отпуска и суммы
среднего заработка, определить размер компенсации.
Если в бухгалтерию ООО «АльянсЦентр» работники предоставляют
листки нетрудоспособности, то предприятие обязано исчислить и оплатить дни,
20 Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ (ТК РФ) //Справочно-правовая
система «Гарант». - код доступа: http://base.garant.ru/.
39
в которые работник болел. Пособие по временной нетрудоспособности
рассчитывается в соответствие с нормами законодательства установленными
Фондом социального страхования (далее - ФСС).
Сумма пособия по временной нетрудоспособности рассчитывается как
произведение среднего дневного заработка на соответствующий коэффициент,
зависящий от страхового стажа работника и оплачиваемые календарные дни
нетрудоспособности.21
При расчете пособия по временной нетрудоспособности и по
беременности и родам необходимо соблюдать следующую последовательность:
1. Выявляем расчетный период (два календарных года,
предшествующих болезни);
2. Определяем сумму заработной платы за расчетный период. При этом
из расчетного периода следует исключить периоды временной
нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, а также по уходу за
ребенком. То есть при расчете следует учесть все выплаты и вознаграждения
работнику, на которые были произведены начисления взносов в ФСС в
расчетном периоде. Кроме этого следует учитывать максимальный размер
пособия по временной нетрудоспособности: 2015 г. - 670 000 руб., 2016 г. - 718
000 руб., 2017 г. - 755 000 руб., 2018 г. - 815 000 руб.
3. Подсчитываем средний дневной заработок как отношение выплат,
учитываемых при расчете пособия по временной нетрудоспособности на 730.
4. Определяем страховой стаж и коэффициент на момент наступления
временной нетрудоспособности по данным, представленным в таблице 11.
5. Рассчитываем размер пособия по временной нетрудоспособности
путем умножения среднедневного заработка на количество дней болезни.
21 Постановление Правительства РФ от 15.06.2007г. № 375 «Об утверждении положения об особенностях
порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного
пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай
временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (в ред. от 10.12.2016г.). //Справочно-правовая
система «Гарант». - код доступа:
http://base.garant.ru/.
40
Таблица 11
Коэффициенты на момент наступления временной
нетрудоспособности, исходя из страхового стажа работника
Продолжительность страхового стажа
работника
Коэффициент
1 2
8 лет и более
1
от 5 и до 8 лет
0,8
менее 5 лет 0,6
При исчислении больничных следует учесть, что если работник
ухаживал за больным членом семьи, то сумма целиком возмещается за счет
средств ФСС. Если работник болел сам, то первые три дня возмещает
работодатель, а остальные дни болезни ФСС. Сумма месячного пособия не
может быть больше МРОТ, если у работника: страховой стаж работника менее
шести месяцев, нет заработка в расчетном периоде, нарушение больничного
режима. Максимальная величина среднего дневного заработка для расчета
пособия таким работникам приведена в таблице 12.
Таблица 12
Максимальная величина среднего дневного заработка для
расчета пособия исходя из МРОТ
Количество
календари
ых дней в
месяце
Максимальная величина среднего дневного заработка для
расчета пособия за дни нетрудоспособности, приходящиеся
на 2015 г.
на 2016г.
1 2
3
28 213,04 руб. (5965 руб. / 28 дн.)
221,57 руб. (6204 руб. / 28 дн.)
30 198,83 руб. (5965 руб. / 30 дн.) 206,80 руб. (6204 руб. / 30 дн.)
31 192,42 руб. (5965 руб. / 31 дн.) 200,13 руб. (6204 руб. / 31 дн.)
Например.
Заместитель начальника отдела кадров Трифонов Т.Н. болел в феврале
2016 г. В соответствие с листком нетрудоспособности ему положено пособие
по временной нетрудоспособности за 11 календарных дней.
41
В целом сумма выплат, которые учтены при расчете пособия по
временной нетрудоспособности, составила 963 000 руб., а коэффициент,
зависящий от страхового стажа Трифонова Т.Н., равняется 0,8. Средний
дневной заработок Трифонова Т.Н. составил: 1319,18 руб. (963 000 руб. ^ 730
дн.). Сумма пособия по временной нетрудоспособности за оплачиваемые дни
болезни составила: 11 608,78 руб. (1319,18 руб. x 0,8 x 11 дн.), из которых:
3166,03 руб. (11 608,78 руб. ^ 1 1 дн. x 3 дн.) оплачено за счет средств
работодателя ООО «АльянсЦентр»; 8442,75 руб. (11 608,78 руб. - 3166,03 руб.)
оплачено за счет средств ФСС РФ.
Удержания из заработной платы возможны лишь в случаях, которые
предусмотрены Трудовым кодексом РФ или иными правовыми актами,
регулирующим трудовые отношения. Удержания из оплаты труда,
производимые ООО «АльянсЦентр» делятся на следующие категории:
обязательные удержания (НДФЛ, удержания по исполнительным листам),
удержания по инициативе администрации предприятия, удержания по
заявлению работника.22
ООО «АльянсЦентр» является налоговым агентом, который обязан
исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму НДФЛ.
Законодательством установлено, что налоговый агент должен удержать
исчисленную сумму налога из дохода работника по факту выплаты. По
отношению к заработной плате и иных основных доходов физических лиц
применяется ставка налога в размере 13%. Если работник имеет право на
налоговые вычеты, то налогооблагаемая база уменьшается на сумму вычета.
Работник обязан представить в бухгалтерию документы, которые
подтверждают его право на вычет, а именно справки о составе семьи и с места
учебы ребенка, копию свидетельства о рождении ребенка, заявление работника.
Физические лица вправе получить вычет на детей. Вычет на каждого ребенка
составляет 1400 руб. (на третьего и каждого последующего ребенка 3 000 руб.)
22 Постановление Правительства РФ от 18.07.1996г. № 841 «О перечне видов заработной платы и иного дохода,
из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей» (в ред. от 09.04.2015)
//Справочно-правовая система «Гарант». - код доступа:
http://base.garant.ru/.
42