17
В настоящее время существует тенденция постоянного
совершенствования организации заработной платы и премирования.
Постепенно уменьшается практическое значение сдельной формы, тогда как
повранная оплата труда используется почти во всех сферах экономики. Это
объясняется автоматизацией производства, при которой сдельная форма
экономически нецелесообразна. Кроме того происходит расширение системы
премирования, осуществляемое различными способами и методами поощрения.
Как показывается практика, более успешной считается эта модель оплаты
труда, которая способствует росту выработки, улучшению свойства продуктов,
уменьшению их себестоимости и получению добавочного дохода то, что
гарантирует более полное сочетание интересов сотрудников с интересами
групп компании и работодателя.
К базовой части заработной платы могут быть обнаружены надбавки и
доплаты, которые считаются составной частью разработки условий оплаты
труда. При их использовании нужно принимать во внимание дополнительные
трудозатраты сотрудников, носящие достаточно постоянный характер и
связанные с особенностью отдельных типов труда и сфер его приложения, и в
связи с этим обращено на формирование интересов сотрудников в увеличении
повышении дополнительных трудовых затрат и компенсацию этих расходов
работодателем. На текущий период в экономике государства применяется более
пятидесяти наименований надбавок и доплат. Надбавки и доплаты разделяются
на гарантированные трудовым законодательством (обязательные к
применению) и факультативные, которые определяются местными
нормативными актами (положением об оплате труда, коллективным договором,
положением о персонале)
15
.
Таким образом, грамотная организация оплаты труда на предприятия
является важным условием для справедливой оценки работы сотрудников и её
вознаграждения. В отечественной практике оплата труда имеет сложную
15
Гусева Т. М., Шеина, Т. Н. Бухгалтерский учет : учебное пособие / Т.М. Гусева, Т.Н.
Шейна. 2–е изд., перераб. и доп. М. : ТК Велби, изд–во Проспект, 2019. 504 с.
18
структуру с различными видами, системами, формами и элементами. Каждое
предприятие в зависимости от специфических особенностей его деятельности
самостоятельно выбирает форму и систему оплаты труда. И от того насколько
подходящим окажется этот выбор зависит эффективность труда сотрудников, а
следовательно и высокие показатели прибыльности компании.
1.2. Требования законодательства к организации оплаты труда и ее учету
Открывая любую организацию, работодатели привлекают к выполнению
работ труд наемных сотрудников. Они, в свою очередь, трудоустраиваются на
данном хозяйствующем субъекте в качестве штатных единиц на основании
индивидуальных трудовых договор и соглашений. Именно эти документы
являются главным и первоначальным основанием для начисления и выплаты
зарплаты. На законодательном уровне постановлено, что работодатель обязан
регулярно, без задержек и в установленные сроки осуществлять все требуемые
операции касательно выплат подчиненным их заработанных денежных средств.
С этой целью в компании необходимо организовать грамотный бухгалтерский
учет такого трудового вознаграждения
16
.
У каждого работодателя определена собственная система оплаты труда
работников. Главное, что она должна базироваться на положениях Трудового
кодекса РФ и других документах, содержащих нормы трудового права.
В ТК РФ ч.1 ст. 136 предусмотрено, что при выплате заработной платы
работодателю необходимо извещать в письменном виде каждого сотрудника о:
из чего состоит заработная плата за конкретный период;
основание и размер удержаний с заработной платы;
общая денежная сумма, подлежащая выплате сотруднику;
16
Нечаев А.С. Бухгалтерский учет, анализ и аудит : учебник / А.С. Нечаев, А.В.
Прокопьева. М. : Инфра–М, 2016. 352 c.
19
сумме компенсации в денежной выражении приходящаяся выплате за
нарушение срока оплаты труда, отпускных сотруднику, а так же выплат при
увольнении и других компенсационных выплат, причитающихся работнику.
В состав основной заработной платы входят:
зарплата, начисленная за отработанное время по тарифной ставке,
окладу;
денежные и натуральные премии, а так же премиальные надбавки,
включаемые в порядке утверждения на предприятии системы;
надбавки за выслугу лет;
доплата за сверхурочное время;
доплата за работу в ночное время;
основным сдельным расценкам или по среднему заработку;
доплата сдельщикам;
доплата сдельщикам в связи с изменением условий работы (за
несоответствие материалов, неприспособленности инструментов и
оборудования, сложности обработки);
оплата простоев не по вине рабочего
17
.
Организации платит во внебюджетные фонды страховые взносы за
работников в размере 30% с начисленной заработной платы.
Страховые отчисления во внебюджетные фонды включают в себя:
1) Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР) в размере 22% от
фонда оплаты труда:
2) Федеральный фонд обязательного медицинского страхования
(ФФОМС) в размере 5,1% от фонда оплаты труда;
3) Фонд социального страхования (ФСС) в размере 2,9% фонда оплаты
труда.
17
Подольский В.И. Бухгалтерский учет и аудит : учеб. –практ. пособие /Н.В.
Пошерстник. ТК Велби, Изд–во Проспект, 2019. 532 с.
20
Из начисленной работнику заработной платы так же могут производиться
иные удержания. Но они производятся только в случаях, предусмотренных
Трудовым кодексом РФ и иными федеральными законами РФ.
Наиболее распространенными удержаниями из заработной платы
являются алименты, которые он обязан уплачивать. Удержание алиментов с
заработной платы производится работодателем ежемесячно на основании
исполнительного листа, судебного приказа, нотариально удостоверенного
соглашения об уплате алиментов, и т.п.
18
Работодатель имеет полное право удержать из заработной платы другие
суммы в счет погашения им задолженности перед работодателем. Основания
для таких удержаний перечислены. В Трудовом кодексе РФ в ч. 2 ст. 137
прописаны основания для таких рода удержаний из заработной платы.
Удержания из зарплаты делятся на такие виды:
обязательные;
по инициативе нанимателя;
по соглашению сторон
19
.
К обязательным удержаниям относятся:
НДФЛ (гл. 23, ч. 2 НК РФ);
алименты, если имеется соответствующее постановление суда или
заявление работника;
штрафы административного характера; удержания с осужденных
лиц
20
.
Удержание сумм НДФЛ (13%) из заработной платы производится
работодателем в обязательном порядке, работодатель выступает в качестве
налогового агента
21
.
18
Сапожникова Н.Г. Бухгалтерский учет : учебник / Н.Г. Сапожникова. – 7–е изд.,
перераб. М. : КНОРУС, 2017. 456 с.
19
Тебекин А.В. Бухгалтерский учет и аудит : учебное пособие / А.В. Тебекин. М. :
КноРус, 2017. 592 c.
20
Налоговый кодекс РФ (часть вторая). URL : http://www.con–
sultant.ru/document/cons_doc_LAW_5142 (дата обращения: 14.05.2020).
21
В любом случае суммарный размер всех удержаний при каждой выплате
заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных
федеральными законами, – 50% заработной платы, причитающейся работнику.
Выплата зарплаты производится в денежной форме, в рублях. Однако,
есть организации которые в коллективном или индивидуальном трудовом
договоре предусматривают возможность выплаты зарплаты в другой форме.
Для таких рода выплат должны соблюдаться о соблюдать следующие правила:
доля выплаты не в денежном выражении не может превышать 20% от
начисленной заработной платы;
форма выплаты не в денежной форме, не должна противоречить
российскому законодательству и международным договорам РФ;
подобная выплата должна производиться только по письменному
заявлению работника
22
.
К выдачи заработной платы не в денежной форме можно отнести:
выплата готовой продукцией;
оплата проживание в съемной квартире;
оплата питания;
оплата коммунальных услуг и т.п.
23
.
При выплате заработной платы не допускается выплаты в бонах, купонах,
в форме долговых обязательств, расписок, а также в виде спиртных напитков,
наркотических, ядовитых, вредных и иных токсических веществ, оружия,
боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты
или ограничения на их свободный оборот.
Частью 6 ст. 136 ТК РФ установлено, что заработную плату работникам
необходимо выплачивать не реже чем два раза в месяц и способом, который
указан в коллективным или индивидуальным трудовым договором, в правилах
21
Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит : учебник / И.М. Дмитриева. Люберцы
: Юрайт, 2016. 323 c.
22
Соколов Я.В., Пятов М.Л. Управленческий учет оплаты труда / Я.В. Соколов, М.Л.
Пятов // Бухгалтерский учет. 2018. №7. С. 45–53.
23
Титова Г.Т. Удержания из заработной платы работников / Г.Т. Титов // Финансовая
газета. 2020. № 3. С. 2–4.
22
внутреннего трудового распорядка или положении о системе оплаты труда,
наличными или переводом на карты работников.
Когда работодатель собирает заявления со своих работников, о том, что
они хотят получать заработную плату единовременно и один раз в месяц, то
нарушает положения Трудового кодекса РФ и ответственные работники могут
быть привлечены к административной ответственности с наложение
административного штрафа в размере от 30 до 50 тыс. руб. Иногда такие случаи
встречаются в коллективных и индивидуальных трудовых договорах с
работниками. В случае если повторится нарушение законодательства о труде и
об охране труда, то лиц ранее подвергнутых наказанию ждет дисквалификация
на срок от 1 года до 3 лет.
Бухгалтерский учет труда и его оплаты ведется в соответствии с
Федеральным законом «О бухгалтерском учёте» от 06.12.2011 г. № 402–ФЗ
24
.
Основными источниками информации для анализа трудовых показателей
являются первичные документы по учету труда и его оплаты, типовые формы
которых утверждены Госкомстатом РФ
.
Документальное оформление является одним из главных требований для
учета заработной платы, так как на их основе фиксируется начисления,
исчисление и выдача денежных средств заработанных сотрудниками (рисунок
1).
Согласна Плана счетов бухгалтерского учёта финансово–хозяйственной
деятельности организации учет расчетов с персоналом по оплате труда ведут на
счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
25
.
По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются
выплаченные суммы оплаты труда сотрудникам, премий, пособий, пенсий и
24
О бухгалтерском учёте : ФЗ от 06.12.2011 г. № 402–ФЗ. URL :
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/ (дата обращения: 14.05.2020).
25
План счетов бухгалтерского учёта финансово–хозяйственной деятельности
организации. Инструкция по его применению: приказ МФ РФ от 31.10.2000 г. № 94н. URL:
http://www.consultant.ru /doc_LAW_29165/ (дата обращения: 14.05.2020).
23
т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных
налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний
26
.
Рисунок 1 - Первичные документы по учету оплаты труда
26
Бланк И.А., Бочаров В.В. Бухгалтерский учет : учебник / И.А. Бланк, В.В. Бочкарев.
4 – е изд., перераб. и доп. Ростов н/д: Феникс, 2017. 858 с.
1. Табель учета рабочего времени (форма Т12). Применяется в компаниях с целью
фиксации длительности рабочего дня сотрудника. Он необходим для подтверждения
фактического появления субъекта на рабочем месте и последующего выполнения им
соответствующих рабочих обязанностей.
2. Табель учета рабочего времени (форма Т13). Данная разновидность табеля
предполагает автоматическое внесение сведений посредством компьютера. Подобная
форма применяется в организациях, использующих систему электронного учета
факта прихода сотрудников на рабочие места.
3. Ведомости (формы Т49, Т51, Т53). Так, Т49 используется для осуществления
процесса начисления заработанных субъектами средств, с целью дальнейшей выдачи
сумм работникам на руки. Т51 используется для проведения соответствующих
исчислений (форма характерна для предприятий, где выплата зарплаты
осуществляется с помощью банковских карт). Т53 является формой, заполняемой
исключительно для процедуры фактической выдачи денежных средств сотрудникам.
4. Журнал Т53-а. применяется для регистрации платежных ведомостей.
5. Лицевой счет (формы Т54 и Т54-а). Предполагаются лицевые счета, оформляемые
для каждого работника в отдельности на начало отчетного периода. В
рассматриваемый бланк вносятся данные обо всех начислениях и удержаниях с
зарплаты работника за каждый отдельный месяц.
6. Записка-расчет (форма Т60). Заполняется для исчисления объема отпускных сумм,
предназначенных к выдаче.
7. Записка-расчет (форма Т61). Заполняется для исчисления объема сумм,
выплачиваемых лицу при увольнении (учитывая компенсационные выплаты).
8. Расчетно-кассовый ордер. Заполняется при выдаче одному сотруднику его
заработной платы через кассу предприятия.
9. Платежное поручение. Требуется к заполнению для перечисления одному или
нескольким сотрудникам средств через банк.
24
По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом но оплате труда» отражаются
суммы оплаты труда, причитающиеся работникам, суммы оплаты труда,
начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату
отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет,
выплачиваемого один раз в год, суммы начисленных пособий по социальному
страхованию пенсий и других аналогичных сумм, суммы начисленных доходов
от участия в капитале организации и т.п.
27
Сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», как правило,
кредитовое и характеризует задолженность организации по заработной плате и
иным аналогичным платежам перед работниками
28
.
Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
ведется по каждому работнику организации
29
.
Бухгалтерские проводки по оплате труда представлены в таблице 3.
Таблица 3
Бухгалтерские проводки по оплате труда
30
Содержание хозяйственной операции
Бухгалтерские
проводки
Дебет
Кредит
Работникам основного производства начислена
заработная плата
20
70
Работникам вспомогательного производства
начислена заработная плата
23
70
Работникам ОПР начислена заработная плата
25
70
Работникам аппарата управления начислена
заработная плата
26
70
Удержан НДФЛ
70
68
Из заработной платы удержаны страховые взносы
70
69
Работникам перечислена заработная плата
70
50,51
27
Хотинская Г.И. Понятие и сущность заработной платы / Г.И. Хотинская //
Бухгалтерский учет. 2020. № 1. С.265 –268.
28
Подольский В.И. Бухгалтерский учет и аудит : учеб. –практ. пособие /Н.В.
Пошерстник. ТК Велби, Изд–во Проспект, 2019. 532 с.
29
Яковлев Р.А. Оплата труда на предприятии : учебник / Р.А. Яковлев. М.: Центр
экономики и маркетинга, 2019. 267с.
30
Цигельник М.А. Учет труда и заработной платы / М.А. Цигельник // Финансовые и
бухгалтерские консультации. 2018. №4. С. 36–44.
25
Учет начисления заработной платы составляется на основе синтетических
счетов бухгалтерского учета. Согласно плану счетов, а также Инструкцией по
его применению, для сопровождения выплат, осуществляемых организацией
своим работникам, введен синтетический счет 70. В нем фиксируются все
отчисления персоналу как виды однородных операций, включая основную и
дополнительную заработную плату, начисления и выплаты материальной
помощи, премии и пособия, оплата отпускных и возмещение денежных средств
за неиспользованный отпуск, удерживание из зарплат в счет потерь от брака на
производства, удерживание из зарплат в счет будущего отпуска. Сюда же
включены недостачи, хищения, порча имущества предприятия и т. п., а также
оплата профсоюзных взносов, коммунальных и прочих услуг; удержание из
зарплат по исполнительным листам на основании решения суда и др. Сейчас
почти все организации перечисляю заработную плату своих сотрудников
посредством их личных банковских карт
31
.
На основе законодательства допускается перечисление заработной платы
сотрудников на их банковские карты. Очень важно для работника подать
заявление в банк с приложением реквизитов банковской карты, на которую
будет перечисляться плата за работу. Такая форма расчёта будет являться
добровольной для работника. Заработная плата будет начисляться после
заключения трудового договора с работником.
Основополагающими документами, которые будут регулировать
механизм перечисления заработной платы на специальный карточный счет,
являются Трудовой кодекс РФ, гл. 45 «Банковский счет» и гл. 46 «Расчеты»,
Гражданского кодекса РФ
32
.
После того как работник написал заявление, чтобы получить заработную
плату на индивидуальный счёт, предприятие определяет банкэмитент,
платежную систему, тип и вид пластиковой карты (расчетная или кредитная);
31
Харченко О.Н. Бухгалтерский учет : учебное пособие / О.Н. Харченко. М.: КноРус,
2018. 80 c.
32
Гражданский кодекс Российской Федерации. URL : http://www.con–
sultant.ru/document/cons_doc_LAW_5142 (дата обращения: 14.05.2020).
26
валюту счета карты, наиболее выгодные тарифы по обслуживанию карточных
счетов
33
.
Между банком, т.е. эмитентом карт и юридическим лицом
(работодателем) заключается договор на выдачу и использование зарплатной
карты держателю, т.е. работнику организации. После заключения договора банк
открывает каждому работнику индивидуальный карточный счет, куда и будет
начисляться его заработная плата, а также изготавливает и выдает держателям,
т.е. работникам юридического лица банковские пластиковые зарплатные карты
1.3. Методика, техника и этапы экономического анализа оплаты труда
В современных условиях развития экономики трудовые ресурсы
являются важным фактором любого производства. Трудовые ресурсы
характеризуют собой человеческий капитал, который на возмездной основе
использует предприятие для выполнения поставленных целей и
производственных задач в результате осуществления своей деятельности. От их
рационального формирования и эффективного использования во многом
зависят конечные результаты финансово–хозяйственной деятельности.
Эффективность использования трудовых ресурсов предприятии
определяется как по количественному их формированию в разрезе
определенных групп работников (рабочие, специалисты, служащие,
руководители), так по качественным показателям (производительность труда,
трудоемкость продукции, фондовооруженность труда)
34
.
Трудовой потенциал работника определяется его возможностями и
эффективностью участия в экономической деятельности организации.
33
Чувикова В.В. Бухгалтерский учет и анализ : учебник для бакалавров / В.В.
Чувикова, Т.Б. Иззука. М. : Дашков и К, 2016. 248 c.
34
Томшинская И.Н., Соколов Я.В. Анализ фонда оплаты труда персонала / И.Н.
Томшинская, Я.В. Сокол // Бухгалтерский учет и анализ. 2018. №2. С. 22–32.