57
Если Степаненко С.П. согласится вернуть переплату добровольно, то для
этого он должен написать заявление о том, что просит удержать переплаченную
сумму из следующей выплаты.
Переплата работнику означает, что у ООО «БалтСтрой» возникла
недоимка по налогу на прибыль в том налоговом (отчетном) периоде, к
которому относится командировка (в части излишне начисленной зарплаты и
страховых взносов с нее, которые были учтены в «прибыльных» расходах).
Поэтому необходимо уплатить недоимку и пени и подать уточненную
декларацию по налогу на прибыль за этот период. А к занижению страховых
взносов переплата не приводит, поэтому вносить изменения в расчеты не
нужно. Можно просто скорректировать базу текущего периода с учетом этой
переплаты.
Если Степаненко С.П. откажется вернуть деньги, нужно будет
скорректировать только налог на прибыль. Ведь излишне выплаченные суммы
за время командировки – это необоснованные выплаты. То есть за период
командировки нужно подать уточненную декларацию по налогу на прибыль,
уменьшив расходы на оплату труда (в части зарплаты), доплатить налог и
заплатить пени. А НДФЛ и страховые взносы уменьшать не надо (выплата–то
работнику была), поэтому здесь никакие изменения вносить не нужно.
Данная ошибка должна быть исправлена записями на дату ее
обнаружения в текущем году следующими бухгалтерскими записями:
– отражена сумма переплаты командированному работнику:
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», Кредит 91–1 «Прочие
доходы» – учтена переплата по страховым взносам:
Дебет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», Кредит
91–1 «Прочие доходы» – отражена задолженность по возврату излишне
удержанного НДФЛ:
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», Кредит 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда».
58
Одной из значительных статей в себестоимости продукции (работ, услуг)
ООО «БалтСтрой» занимают расходы на оплату труда.
Вопрос о том, как понизить заработную плату сотрудникам, весьма
актуален в нынешних условиях экономической стагнации, когда предприятия
вынуждены сокращать свои расходы, в том числе на персонал, и повышать
свою эффективность. Российское трудовое законодательство в первую очередь
направлено на защиту интересов работников, а работодателям – даже в
сложной экономической обстановке – приходится строго соблюдать свои
обязательства перед сотрудниками. Однако и в этих непростых условиях можно
найти варианты снижения расходов на заработную плату.
Одной из значительных статей в себестоимости продукции (работ, услуг)
ООО «БалтСтрой» занимают расходы на оплату труда.
Способы уменьшения заработной платы:
1. Уменьшение переменной части заработной платы (изменение системы
премирования). В первую очередь, желая сократить затраты на ФОТ, имеет
смысл пересмотреть систему премирования, зафиксированную в положении о
премировании, таким образом, чтобы минимизировать или вовсе отменить
премиальные выплаты работникам. В соответствии со ст. 8 и 22 ТК РФ
работодатель имеет право принимать локальные нормативные акты,
содержащие нормы трудового права, в том числе положение о премировании.
Соответственно, работодателю необходимо издать приказ об изменении
положения о премировании (или утвердить новую редакцию такого положения)
и ознакомить работников с новым документом под личную подпись
2. Уменьшение фиксированной части заработной платы и переменной
части, указанной в трудовом договоре, путем соглашения сторон. Уменьшать
по соглашению сторон можно как сам оклад, указанный в трудовом договоре,
так и размер и критерии выплаты обязательной переменной части, указанные в
нем же. Основная сложность применения данного способа заключается в том,
что далеко не каждый работник согласится по своей воле подписать
соглашение, уменьшающее размер его заработной платы. Однако в некоторых
59
ситуациях такое возможно. Тогда с работником заключается соглашение об
изменении условий трудового договора в части заработной платы. Также на
основании заключенного сторонами соглашения необходимо издать приказ об
изменении заработной платы и штатного расписания.
3. Уменьшение фиксированной части заработной платы и премиальной
части, указанных в трудовом договоре, в одностороннем порядке на основании
ст. 74 ТК РФ. Один из самых сложных способов уменьшения заработной платы
– это изменение условий трудового договора работодателем в одностороннем
порядке. Для этого в ТК РФ предусмотрена ст. 74, применение которой
является непростой задачей и должно быть обосновано не только желанием
работодателя, но и объективными обстоятельствами. К ним законодатель
относит:
1) изменение организационных или технологических условий труда;
2) невозможность сохранять положения трудового договора на прежних
условиях. В ст. 74 ТК РФ дается незакрытый перечень примеров
организационных или технологических условий труда: изменения в технике и
технологии производства, структурная реорганизация производства, другие
причины. Пленум Верховного Суда РФ в постановлении от 17.03.2004 № 2 «О
применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской
Федерации» указывает еще один пример изменения технологических условий
труда: совершенствование рабочих мест на основе их аттестации.
Логично дополнить перечень технологических и организационных
причин следующими примерами:
введение новых режимов труда (например, двухсменного режима
вместо трехсменного);
изменение систем нормирования труда (скажем, изменение норм
оплаты за единицу выработанной продукции);
перераспределение рабочих задач и зон ответственности между
структурными подразделениями компании.
60
Итак, ООО «БалтСтрой» предлагается со специалиста маркетинга снять
задачи по выявлению потребностей клиентов в услугах, определению индекса
удовлетворенности клиентов и выработке рекомендаций по улучшению
сервиса. Эти функции передаются на аутсорсинг профессиональному
маркетинговому агентству. В данном случае объем работы, зона
ответственности сотрудников отдела маркетинга сократятся, на основании чего
логично уменьшить им и заработную плату, тем более что у ООО «БалтСтрой»
появляются дополнительные расходы на маркетинг – оплата услуг
маркетингового агентства.
Тут важно соблюдать одно условие: не должна изменяться трудовая
функция работников отдела снабжения и сбыта, поскольку это условие
трудового договора в соответствии со ст. 74 ТК РФ не может быть изменено
работодателем даже при изменившихся организационных и технологических
условиях труда. То есть маркетолог ООО «БалтСтрой» должен выполнять
работу в соответствии со своей должностью, трудовым договором,
квалификацией. Соответственно, у сотрудников отдела снабжения и сбыта
должны остаться задачи, соответствующие их трудовой функции, например,
размещение рекламы, подготовка и проведение рекламных акций, анализ
эффективности маркетинговых мероприятий и т.п.
О предстоящих изменениях условий трудового договора работников
следует предупреждать письменно за два месяца, в течение которых им, по
аналогии с процедурой сокращения, следует предлагать имеющиеся в компании
вакансии. В случае отказа работника продолжить трудиться в новых условиях
трудовой договор с ним расторгается на основании п. 7 ч. 1 ст. 77 ТК РФ.
Итак, предлагается следующая последовательность действий для ООО
«БалтСтрой»:
Шаг 1. Необходимо документально зафиксировать организационные или
технологические изменения условий труда приказом организации.
Шаг 2. Издание приказа об изменении условий трудовых договоров.
61
Шаг 3. Уведомление работников о предстоящих изменениях. Если
работник отказывается получать уведомление под личную подпись,
необходимо это зафиксировать соответствующим актом и зачитать данное
уведомление работнику вслух в присутствии подписавших акт лиц, сделав об
этом отметку в акте.
Шаг 4. Если работник соглашается с изменением условий, с ним следует
подписать дополнительное соглашение об изменении заработной платы. Если
работник отказывается от работы на новых условиях, в его трудовую книжку
вносится запись об увольнении по п. 7 ч. 1 ст. 77 ТК РФ.
По сути дела, прибегая к услугам аутсорсера, ООО «БалтСтрой» в его
лице получает как бы дополнительное структурное подразделение, которое в то
же время остается от нее юридически независимым.
Преимущества использования аутсорсинга для ООО «БалтСтрой»
заключаются в следующем:
возможность концентрации внимания руководства организации на
основном бизнесе посредством поручения внешнему исполнителю выполнения
операционных функций;
снижение затрат;
инвестирование высвобожденных ресурсов в поддержку основной
деятельности организации;
отсутствие необходимости расширения штата организации;
получение доступа к технологиям и решениям более высокого уровня,
которых нет у организации;
надежность услуг за счет сочетания глубокой специализации и
накопленного опыта организации–аутсорсера.
Основными проблемами в системе внутреннего контроля оплаты труда в
ООО «БалтСтрой», которые ведут к снижению результативности контроля и не
редко вообще сводящими его к нулю, являются:
низкая культура внутреннего контроля;
отсутствие форм внутренней отчетности;
62
бездействие в отношении выявленных проблем.
В результате проведенного исследования рекомендуем направления по
совершенствованию системы внутреннего контроля оплаты труда в ООО
«БалтСтрой» (рисунок 8).
Рисунок 8 - Рекомендованные направления по совершенствованию
системы внутреннего контроля оплаты труда в ООО «БалтСтрой»
Положение о внутреннем контроле представлено в Приложении 4.
В ООО «БалтСтрой» предлагается внедрить должность «Бухгалтер –
внутреннего контроля», который будет вести внутренний контроль за
Положение о внутреннем контроле (Проект)
Установление ответственного за контроль оплаты труда
Установление отлаженной системы документооборота по учету расчетов по оплате труда
между бухгалтерией, отделом кадров и отделом внутреннего контроля
Применение рекомендуемых форм управленческой отчетности для контроля оплаты
труда
63
состоянием учета и анализа расчетов по оплате труда, составлять
управленческую отчетность по оплате труда.
В целях совершенствования системы внутреннего контроля оплаты труда
в ООО «БалтСтрой» предлагаем следующие формы управленческой
отчетности:
форма управленческой отчетности по контролю учета рабочего
времени персонала (таблица 17);
форма управленческой отчетности по контролю начисленной
заработной платы (за месяц) (таблица 18).
Таблица 17
Рекомендуемая форма управленческой отчетности по контролю
учета рабочего времени персонала
Период
Фактическ
и
отработан
но время,
дни
Прогулы,
дней
Простои из–
за
отключения
электроэнерг
ии, дней
Болезни
работников
, дней
Устраняемы
е потери,
дни
Январь
15
-
-
-
-
Февраль
21
-
-
-
-
Март
23
-
-
-
-
Таблица 18
Рекомендуемая форма управленческой отчетности по контролю
начисленной заработной платы (за месяц)
Наименовани
е должностей
Оклад, руб.
Премия, руб.
Итого, руб.
по данным
бухгалтерског
о учета
факт
по данным
бухгалтерс
кого учета
факт
по данным
бухгалтерско
го учета
факт
Чеканцев
О.Г.
35400
35400
-
-
35400
35400
Сергеева
А.А.
25700
25700
5600
5600
31300
31300
Специалиста по внутреннему контролю планируется взять с января 2020
года, работать он будет в бухгалтерии, затраты на мебель и компьютер составят
64
150 тыс. рублей, заработная плата 30 тыс. руб., страховые взносы 9 тыс. руб. в
месяц. В таблице 19 представлены затраты на мероприятие.
Таблица 19
Затраты на мероприятие «Внутренний контроль»
Затраты
Янв.
2020
Фев.
2020
Март
2020
Апр.
2020
Май
2020
Ин.
2020
Ил.
2020
Авг.
2020
Сен.
2020
Окт.
2020
Ноя.
2020
Дек.
2020
Итог
о
Единовременные затраты
Стоимость
оборудования
для работы
150
150
Итого
150
150
Постоянные затраты
Фонд оплаты
труда
30
30
30
30
30
30
30
30
30
30
30
30
360
Страховы
взносы
9
9
9
9
9
9
9
9
9
9
9
9
108
Канцелярские
товары
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
12
Итого
40
40
40
40
40
40
40
40
40
40
40
40
480
Всего затрат
190
40
40
40
40
40
40
40
40
40
40
40
630
Сумма затрат составит 630 тыс. руб.
Создание эффективно функционирующей системы внутреннего контроля
– это сложный многоступенчатый процесс, содержащий в себе пути
совершенствования системы внутреннего контроля с учетом перманентного
развития организации и непрерывно меняющихся внутренних и внешних
условий ее функционирования.
Главная и самая объективная оценка аутсорсинга – это определение его
экономической эффективности. Для расчета потребуется сравнить: стоимость
данной работы, если она будет выполняться силами ООО «БалтСтрой» и
стоимость этой работы (услуги), если она будет предоставлена
специализированной компанией. Стоимость данной работы, если она будет
выполняться силами ООО «БалтСтрой»:
1) заработная плата: 28 000 руб. × 12 мес. = 336 000 руб.
2) страховые взносы в Пенсионный Фонд: 336 000 руб. × 22 % = 73 920
руб.
3) страховые взносы в Федеральный фонд обязательного медицинского
страхования: 336 000 руб. × 5,1 % = 17 136 руб.
65
4) взносы на обязательное соцстрахование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством: 336 000 руб. × 2,9 % = 9 744 руб.
5) взносы на страхование от несчастных случаев (по ставке 0,4%): 336 000
руб. × 0,4 % = 1344 руб. Итого расходов: 438 144 руб., в том числе налогов и
взносов – 102 144 руб.
Стоимость этой работы (услуги), если она будет предоставлена
специализированной компанией составляет около 70 тыс. руб. в год (по данным
аутсорсинговой компании ООО «РосКомИнфо»). Кроме того, расходы на
«аренду» персонала можно учесть как прочие расходы, связанные с
производством и реализацией. Согласно подпункту 19 пункта 1 статьи 264
Налогового кодекса к таким расходам относятся затраты на услуги по
предоставлению работников (технического и управленческого персонала)
сторонними организациями для участия в производственном процессе,
управлении производством либо для выполнения иных функций, связанных с
производством и (или) реализацией.
Таким образом, ООО «БалтСтрой» получит экономию в расходах на
оплату труда в размере: 438 144 руб. – 70 000 руб. = 368 144 руб. В связи с
внедрением аутсорсинга себестоимость ООО «БалтСтрой» снизится на 368 144
руб.
3.2. Рекомендации по результатам проведенного анализа трудовых
ресурсов и оплаты труда на предприятии
С целью повышения производительности труда, улучшения социального
положения ООО «БалтСтрой» предлагается использовать программу
«Социальные гарантии для персонала предприятия». Данная программа может
быть использована дополнительно к социальному пакету, действующему
согласно установленному трудовому законодательству.
66
Программа «Социальные гарантии для персонала предприятия» включает
в себя как экономические, так и неэкономические стимулы. Среди них:
– поощрение работников, болевших не более семи дней в году;
– материальная помощь на оздоровление и лечение;
– материальная помощь при вступлении в брак, при рождении ребенка;
– премия ко дню рождения сотрудника, юбилейным датам;
– ссуда на получение образования, повышение квалификации;
– компенсационные выплаты за использование личного автомобиля в
рабочих целях.
При этом финансовые затраты на создание программы социальных
гарантий минимальны, а ее значение трудно переоценить, поскольку подобное
стимулирование позволяет:
– повысить качество работы персонала;
– сделать работу на предприятии более престижной и привлекательной;
– повысить заинтересованность персонала в успешном развитии
предприятия;
– улучшить физическое и эмоциональное состояние персонала;
– привлечь на работу наиболее квалифицированных специалистов;
– закрепить на предприятии наиболее ценных сотрудников (рисунок 9).
Социальная политика организации как составная часть политики
управления персоналом представляет собой мероприятия, связанные с
предоставлением работникам дополнительных льгот, услуг и выплат
социального характера.
Реализация разработанной программы «Социальные гарантии для
персонала предприятия» позволит не только улучшить профессиональную
мотивацию, но и создать благоприятный имидж организации в глазах
общественности.