47
Все расчеты по начислению заработной платы представлены в таблице 7.
Таблица 7
Расчет заработной платы за сентябрь 2019 года работников ООО
«БалтСтрой»
Фамилия
Начисленный
оклад с
начала года
Ежемесяч
ный
оклад
Отработа
но
дней в
сентябре
Начисленн
ая
зарплата
Вычет
ы
НДФЛ
К
выплат
е
Чеканцев
440 000
55 000
23
55 000
–
7150
47 850
Сергеева
420 000
45 000
23
45 000
–
5850
39 150
Бураков
418 500
45 000
23
45 000
–
5850
39 150
Смирнов
410 120
40 000
23
40 000
–
5200
34 800
Антонова
401 320
32 000
23
32 000
–
4160
27 840
Андреев
356 000
30 000
23
30 000
–
3900
26 100
Нырков
340 120
28 000
23
28 000
1400
3458
24 542
Симонов
320 008
28 000
23
28 000
2800
3276
24 724
Ямщиков
310 450
25 000
23
25 000
2800
2886
22 114
Яркин
310 120
15 000
-
-
-
-
-
Итого
Х
Х
Х
328 000
Х
41730
286
270
Заработная плата работникам ООО «БалтСтрой» перечисляется
безналичным переводом на расчетный счет сотрудника в банке.
В таблице8 рассмотрена корреспонденция по учету заработной платы в
ООО «БалтСтрой» за сентябрь 2019 года.
Таблица 8
Корреспонденция счетов по учету заработной платы в ООО
«БалтСтрой» за сентябрь 2019 года
Содержание хозяйственной операции
Корреспонденция
счетов
Сумма, тыс.
руб.
Дебет
Кредит
Начислена заработная плата
работникам транспортного участка
20
70
328 000
Начислена задолженность по выплате
пособий работникам
69
70
98 400
Удержан НДФЛ
70
68.1
41730
В таблице 9 отражены операции по выплате заработной платы за сентябрь
2019 г.
48
Таблица 9
Порядок отражения операций по выплате заработной платы в ООО
«БалтСтрой» за сентябрь 2019 года
Содержание хозяйственной
операции
Корреспонденция
счетов
Сумма, тыс. руб.
Дебет
Кредит
Перечислена заработная плата
на расчетный счет сотрудника
70
51
328 000
Суммы начисленных страховых взносов учитываются на счетах 69
«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению (таблица 10).
Таблица 10
Корреспонденция счетов по начислению страховых взносов в ООО
«БалтСтрой» за сентябрь 2019 г.
Содержание хозяйственной операции
Корреспонденция
счетов
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
Начислены страховые взносы от ФОТ
(работников, ФОТ 328 000 руб.)
– в ПФ 22%
– ФСС 2,9%
– ФОМС 5,1%
20
20
20
69.02
69.01
66.03
72 160
9 512
16 728
Удержания из заработной платы работника ООО «БалтСтрой» делятся
на группы:
– обязательные – производятся в соответствии с действующим
законодательством;
– производимые по инициативе работодателя в случаях, установленных
законодательством о труде;
– производимые по заявлению работника.
Ямщиков О.Д. находился в отпуске с 1 по 10 марта 2019 г.
Размер выплаты за первую половину марта определяется исходя
из оклада работника – 20 000 руб.; количества рабочих дней, приходящихся
на период с 1 по 15 марта по производственному календарю – 10 дней;
количества дней, отработанных работником – 3 дня:
20 000 руб. х 40%: 10 дней х 3 дня = 2 400 руб.
В ООО «БалтСтрой» в отношении Андреева О.Г. поступило два
исполнительных документа, на основании которых из заработной платы
49
следует произвести удержание алиментов на содержание несовершеннолетнего
ребенка (1/4 доходов).
За апрель 2019 г. работнику начислена заработная плата в сумме 30
000 руб.
1. Производится исчисление НДФЛ с учетом права работника
на получение стандартного налогового вычета по расходам на содержание
ребенка – 1 400 руб.:
(30 000 руб. – 1 400 руб.) х 13% = 3 718 руб.
2. Производится исчисление суммы алиментов на содержание
несовершеннолетнего ребенка:
(30 000 руб. – 3 718 руб.) х 1/4 = 6 570,50 руб.
Дебет счета 70 Кредит счета 68 – 1 400руб. удержан НДФЛ из заработной
платы работника;
Дебет счета 70 Кредит счета 76 – 6 570,50 руб. удержаны алименты из
заработной платы работника за месяц.
По итогам месяца работнику начислена заработная плата в сумме 30
000 руб., из которых 12 000 руб. выплачены работнику в качестве оплаты труда
за первую половину месяца.
1. Производится исчисление НДФЛ с учетом права работника
на получение стандартного налогового вычета по расходам на содержание
ребенка – 1 400 руб.:
(30 000 руб. – 1 400 руб.) х 13% = 3 718 руб.
2. Производится исчисление суммы удержания по инициативе
работодателя:
(30 000 руб. – 12 000 руб. – 3 718 руб.) х 20% = 2 856,40 руб.
Дебет счета 70 Кредит счета 68 – 3 718 руб. удержан НДФЛ из
заработной платы работника;
Дебет счета 70 Кредит счета 71 – 2 856,40 руб. удержаны
неизрасходованные подотчетные суммы.
50
Таким образом, синтетический учет расчетов с персоналом по оплате
труда в ООО «БалтСтрой» осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом
по оплате труда». Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда» ведут в лицевых счетах, которые открывают в начале года на
каждого члена трудового коллектива. В течение года в лицевые счета заносят
данные о начисленной заработной плате, премиях, выплатах по итогам года и
пособий по листам нетрудоспособности, о произведенных удержаниях с
указанием сумм к выдаче.
2.3. Анализ трудовых ресурсов и оплаты труда на предприятии
Анализ качественного состава ООО «БалтСтрой» проведен в таблице 11.
Таблица 11
Качественный состав персонала ООО «БалтСтрой» за 2017–2019 гг.
Группа работников
Среднесписочная
численность
работников
Удельный вес, %
2017г.
2018г.
2019г.
2017г.
2018г.
2019г.
По возрасту, лет:
от 20 до 30
2
2
2
29
29
29
от 30 до 40
3
3
3
43
43
43
от 40 до 50
1
1
1
14
14
14
от 50 до 60
1
1
1
14
14
14
Итого:
7
7
7
100
100
100
По образованию:
неполное среднее
–
–
–
–
–
–
среднее общее
1
1
1
14
14
14
среднее специальное
3
3
3
43
43
43
высшее
3
3
3
43
43
43
Итого:
7
7
7
100
100
100
По трудовому стажу, лет:
до 3
1
1
1
14
14
14
от 3 до 5
2
2
2
29
29
29
от 5 до 10
3
3
3
43
43
43
Свыше 10
1
1
1
14
14
14
Итого:
7
7
7
100
100
100
Таким образом, проанализировав кадровый состав по возросту можно
сделатиь вывод о том, что 43 % персонала имееют возрост – от 30 до 40 лет, в
51
возрасте от 20 до 30 лет по 29 % это привело к тому. 43 % – работающих ООО
«БалтСтрой» имеют средне специальное и высшее образование.
Персонал предприятия отличается своим постоянством, и что
большинство работников проработало на данном предприятии от 5 до 10 лет.
В ООО «БалтСтрой» на протяжение исследуемого периода движения
персонала не было, коэффициент текучести кадров отсутствует.
Анализ использования фонда рабочего времени в ООО «БалтСтрой» за
2017–2018 гг. представлен в таблице 12.
Таблица 12
Анализ использования фонда рабочего времени в ООО
«БалтСтрой» за 2017–2019 гг.
Показатели
Год
Абсолютное
отклонение,
(+,–)
2017
2018
2019
2018 к
2017
2019 к
2018
Среднесписочная численность
работников, чел.
7
7
7
–
–
Количество отработанных одним
работником дней за год, дн.
229
229
233
–
4
Количество отработанных одним
работником часов за год, час.
1743
1743
1857
–
114
Средняя продолжительность
рабочего дня, час.
7,61
7,61
7,97
–
0,36
Годовой фонд рабочего времени,
чел./час
12201
12201
12999
–
798
В 2019 г. по сравнению с 2018 г. в ООО «БалтСтрой» улучшилось
использование фонда рабочего времени. Сократились целодневные потери на 4
дня и увеличилась продолжительность рабочего дня на 0,36 часа.
Важным показателем, характеризующим эффективность использования
трудовых ресурсов выступает производительность труда.
Далее в таблице 13 проанализируем состав и структуру фонда оплаты
труда.
Анализируя структуру фонда заработной платы по направлениям
использования, можно отметить, что заработная плата за выполненную работу
и отработанное время в 2019 году составила 30,1% от фонда заработной платы.
52
Таблица 13
Состав и структура фонда оплаты труда ООО «БалтСтрой» за 2017–2019
гг.
Показатель
2017
2018
2019
Изменен
ие
структур
ы,
2017/20
19
%
сумма,
тыс.
руб.
уд.
вес,
%
сумма,
тыс.
руб.
уд.
вес,
%
сумма,
тыс.
руб.
уд.
вес,
%
Фонд оплаты
труда
1155,84
30,1
1188,9
5
30,1
1217,61
30,1
-
Поощрительн
ые выплаты
2227,2
58
2294,9
5
58,1
2356,54
58,1
0,1
Выплаты
компенсирую
щего
характера
65,28
1,7
67,15
1,7
72,2
1,7
-
Оплата за
неотработанн
ое время
391,68
10,2
398,95
10,1
409,66
10,1
-0,1
Итого фонд
заработной
платы
3840
100
3950
100
4056
100
-
Поощрительные выплаты ООО «БалтСтрой» составляют 58,1 % от фонда
оплаты труда.
Структура фонда заработной платы по видам выплат изменилась по
сравнению с прошлым годом незначительно.
Факторный анализ влияния изменения годовой производительности труда
и численности работников на объем производства в ООО «БалтСтрой»
представлен в таблице 14.
Определяем влияние факторов на изменение объема выпуска продукции
методом цепных подстановок:
1. Изменение объемов производства за 2018 – 2019 гг. : + 52113 тыс. руб.
2. Факторная модель: ВП = Ч × Пр
3. ВП
1
= 7 × 417,86 = 2925 тыс. руб.
ВП
2
= 7 × 7862,57 = 55038 тыс. руб.
Влияние производительности труда: 55038 – 2925 = + 52113 тыс. руб.
53
Таблица 14
Влияние изменения годовой производительности труда и
численности работников на объем производства в ООО
«БалтСтрой»
Показатели
Условные
обозначения
2017г.
2018г.
2019г.
2019 г. к
2018 г.,
%
Отклоне
ния, (±)
Выручка, тыс.
руб.
ВП
-
2925
55038
1881,64
52113
Среднегодовая
численность
персонала, чел.
Ч
7
7
7
-
-
Производительно
сть труда, тыс.
руб./чел.
Пр
-
417,86
7862,57
-
7444,71
Итак, в 2019 году произошло увеличение объема выпуска продукции
(работ, услуг) на 52113 тыс. руб. Увеличение объема выпуска продукции
(работ, услуг) произошло под влиянием: за счет увеличения
производительности труда на 7444,71 тыс. руб./чел., объем выпуска
увеличился на 52113 тыс. руб.
В таблице 15 представлены показатели эффективности использования
средств на оплату труда в ООО «БалтСтрой».
Таблица 15
Показатели эффективности использования средств на оплату труда
в ООО «БалтСтрой»
Показатели
2017г.
2018г.
2019г.
2019 г. к
2018 г., %
Выручка, тыс. руб.
-
2925
55038
1881,64
Прибыль от продаж (убыток), тыс. руб.
-
-573
1728
-301,57
Чистая прибыль, тыс. руб.
-1555
193
828
429,02
Затраты на оплату труда, тыс. руб.
3840
3850
4056
105,35
Произведено товарной продукции на 1
рубль заработной платы, руб.
-
0,74
13,57
1833,78
Сумма прибыли от продаж на 1 рубль
заработной платы, руб.
-
-0,15
0,43
-286,67
Сумма чистой прибыли на 1 рубль
заработной платы, руб.
-
0,05
0,2
400,00
Как видно из таблицы, показатели эффективности использования средств
на оплату труда в ООО «БалтСтрой» в 2019 году, по сравнению с 2018 годом,
54
увеличиваются. Если в 2018 году количество произведенной товарной
продукции (работ, услуг) на 1 рубль заработной платы составляло 0,74 руб., а в
2019 году выросло до 13,57 руб. Сумма прибыли от продаж, приходящаяся на 1
рубль заработной платы в 2018 году принимает отрицательное значение, так
как предприятие получает убытки от продаж. В 2018–2019 гг. данный
показатель имеет положительное значение. Сумма чистой прибыли,
приходящаяся на 1 рубль заработной платы, в 2017 году составляла 0,2 руб.
Однако в 2018 и 2019 годах предприятием была получена чистая прибыль и
данный показатель возрастает.
Состояние расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «БалтСтрой»
представлено в таблице 16.
Таблица 16
Состояние расчетов с персоналом по оплате труда в ООО
«БалтСтрой»
Годы
Остаток на
начало года,
тыс. руб.
Начисленная
заработная
плата, тыс.
руб.
Фактически
выданная
заработная
плата, тыс.
руб.
Остаток на
конец года,
тыс. руб.
2017
186
3840
3650
376
2018
264
3950
3740
474
2019
385
4056
3877
564
Как видно из представленной таблицы, ООО «БалтСтрой» имеет
задолженность по выплате заработной платы на конец 2017 года в размере
376 тыс. руб., на конец 2018 года – 474 тыс. руб., на конец 2019 года – 564тыс.
руб. Данная сумма возникла из-за того, что заработная плата была начислена за
декабрь, а выплачена будет только в январе. Причем удельный вес
задолженности по оплате труда в общем объеме кредиторской задолженности
составляет 3 процента.
Таким образом, во второй главе выпускной квалификационной работы
была рассмотрена практика бухгалтерского учета и анализа оплаты труда в
ООО «БалтСтрой».
55
Основной вид деятельности ООО «БалтСтрой» - «Строительство прочих
инженерных сооружений, не включенных в другие группировки».
Деятельность предприятия в 2019 году прибыльна.
Оценка постановки учета показала, что в исследуемом предприятии
организация учета расчетов с персоналом по оплате труда находится на
удовлетворительном уровне. В ООО «БалтСтрой» используют
унифицированные формы первичных документов.
Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда в ООО
«БалтСтрой» осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда».
По результатам проведенного анализа расчетов с персоналом по оплате
труда в ООО «БалтСтрой» были сделаны выводы:
– среднегодовая численность работников ООО «БалтСтрой» за 2017-2019
гг. 7 человек;
– производительность труда увеличилась с 417,86 тыс. руб./чел. в 2018
году до 7862,57 тыс. руб./чел. в 2019 году. Данный факт объясняется тем, что
темпы роста стоимости произведенной товарной продукции (работ, услуг)
превышают темпы роста численности работников предприятия;
– показатели эффективности использования средств на оплату труда в
ООО «БалтСтрой» в 2019 году по сравнению с 2018 годом увеличиваются.
На основании проведенного анализа можно сделать вывод о том, что
ООО «БалтСтрой» необходимо повышать производительность труда путем
внедрения социальных гарантий работникам.
56
ГЛАВА 3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ
И РЕЗУЛЬТАТАМ ПРОВЕДЕННОГО АНАЛИЗА ОПЛАТЫ
ТРУДА ВООО «БАЛТСТРОЙ»
3.1. Рекомендации по оптимизации бухгалтерского учета оплаты труда на
предприятии
При изучении организации бухгалтерского учета расчетов с персоналом
по оплате труда было выявлено, что менеджер ООО «БалтСтрой» Степаненко
С.П. находился в командировке 4 дня: с 5 июня 2019 года по 8 июня 2019 года.
Однако в Табеле учета рабочего времени эти отмечены буквенным кодом «Я» и
указано отработанное количество времени – ежедневно по 8 часов, т.е.
табельщик неправильно проставил отметки о командировке в табеле учета
рабочего времени.
На предприятии имеется Приказ о направлении Степаненко С.П. в
командировку, в нем указаны ее даты, есть служебное задание с заполненным
разделом «Краткий отчет о выполнении задания». Так как приказ о
командировке не отменялся или не изменялся по каким–либо причинам, то он
является основанием для исправления табеля.
В результате неверного заполнения табеля учета рабочего времени была
неверно рассчитана заработная плата Степаненко С.П. Был рассчитан средний
заработок за дни командировки и произведено его сравнение с выплаченной
работнику за эти дни заработной платой. Выяснилось, что Степаненко С.П.
была выплачена заработная плата, которая оказалась выше среднего заработка,
т.е. работнику была выплачена излишне начисленная заработная плата.
Для устранения этого предприятию необходимо попросить работника
вернуть переплаченную сумму. Удерживать деньги с работника без его
согласия ООО «БалтСтрой» не вправе.