17
премии, которые могут либо изначально устанавливаться путем оговоренных
пунктов и процентов, прописанных в трудовом или коллективном договоре,
либо же применяться по истечении отчетного периода.
Оплата труда в России производится в национальной валюте – в
российских рублях. Однако на основании ст.131 ТК РФ допустимы и иные
способы расчета с работниками – в нематериальной форме или в иностранной
валюте, применение которой не должно противоречить законодательству.
В иностранной валюте могут оплачивать труд на тех предприятиях,
фирмах или компаниях, которые имеют международные договора, а также, если
такое условие предусматривается коллективным договором в организации.
Если же работодатель собирается своим подчиненным оплачивать их заработок
в неденежной форме, тогда размер такой оплаты не должен превышать,
установленных законом, 20% от зарплаты, которые начисляют в месяц.
Таким образом, в параграфе были рассмотрены понятие оплаты труда,
формы и системы оплаты труда. Выявлены особенности различных систем
оплаты труда.
1.2 Требования законодательства к организации оплаты труда и ее учету
Разнообразие форм и систем оплаты труда позволяет работодателю на
каждом предприятии установить удобную для себя и коллектива модель
расчета. Благодаря трудовому законодательству, всегда можно опереться на
порядок начисления и тот или иной способ выплат работникам их заработка.
Сфера деятельности, отрасли, нормативы той или иной технологии
производства и ряд иных факторов могут существенно изменить порядок
начисления и выплаты заработанного для рабочего коллектива.
Требования к оплате труда:
минимальная зарплата и меры со стороны работодателя по ее уве-
личению (ст.130 ТК РФ);
18
удержания из заработной платы должны основываться на фиксиро-
ванном и ограниченном перечне причин, по которым это делается
(ст.137 или 138 ТК РФ);
величины заработных плат, выплачиваемых в натуральной форме,
обязательно должны ограничиваться (ст. 131 ТК РФ);
на случай неплатежеспособности работодателя работнику будет
обеспечена выплата зарплаты в любом случае (ст. 130 ТК РФ);
своевременность и полный объем причитающейся к выплате зар-
платы.
Контроль и надзор за тем, что работникам заработок выплачивался в
полном объеме и вовремя, осуществляют государственные проверяющие
органы – например, отдел по защите прав тружеников или Федеральная служба
по труду и занятости. Работодатели перед государством могут понести
ответственность в виде административных штрафов, если будут нарушать
права трудящихся.
Учет расчетов с работниками по оплате труда занимает значимое место в
системе бухгалтерского учета предприятия, поскольку труд представляет собой
один из важнейших элементов производственных издержек и издержек
обращения. Трудовые доходы работников, независимо от специфики
предприятия, определяют личный вклад работников в конечные результаты
работы предприятия, регулируются системой налогообложения.
Учет расчетов с работниками позволяет вести оперативный контроль
качества и количества труда за счет использования первичного
документооборота. Он содействует наиболее рациональному использованию
рабочего времени, укрепляет дисциплину труда, способствует
производительности и качеству выполняемой работы, а также направлен на
оптимизацию основных производственных издержек. Руководитель
19
предприятия и главный бухгалтер несут непосредственную ответственность за
своевременность выполнения расчетов по оплате труда
4
.
Учет расчетов с работниками по оплате труда находится в
непосредственной зависимости от организации заработной платы на
предприятии. Поскольку организация заработной платы предусматривает
построение системы, позволяющей вести регулирование и дифференциацию
заработной платы по категориям работников с учетом сложности и условий
осуществления работ, форм оплаты труда.
К основным задачам учета расчетов с работниками по оплате труда
относятся
5
:
- контроль качества и количества труда, а также норм выработки в
зависимости от рабочего времени и установленного фонда оплаты труда;
- своевременность удержаний из заработной платы;
- выполнение выплат оплаты труда в принятые на предприятии сроки в
соответствии с действующим законодательством;
- включение начислений на заработную плату в состав себестоимости
продукции;
- получение информации по оплате труда для принятия решений по
управлению основными бизнес процессами предприятия;
- формирование статистической отчетности по выполненным расчетам с
работниками по оплате труда.
Для расчета сумм по оплате труда и ведения учета фактического времени
кроме кадровой информации, также используются данные по выполненным
назначениям и кадровым перемещениям по должности. При учете расчетов с
работниками по оплате труда бухгалтерией формируются проводки,
депонируются суммы и выполняются перечисления в фонды страхования.
4
Пугачев В.П. Руководство персоналом организации. - М.: Издательство «Юнити», 2016. - 326 с.
5
Пипко В.А. Настольная книга бухгалтера и аудитора / В.А. Пипко, Л.Н. Булавина; Под ред. Н. В. Бонда-
ренко. – 3-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2017.
20
Также при ведении учета формируется отчетность по НДФЛ и страховым
взносам. В настоящее время на большинстве предприятий ведется
автоматизированный учет расчетов с работниками по оплате труда с помощью
программы 1С: Зарплата и управление персоналом.
Основным счетом для учета расчетов с работниками по оплате труда
является счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». На предприятиях для
расчетов по оплате труда используются субсчета счета 70
6
:
- субсчет 70-1 «Начисленная заработная плата» для выполнения расчетов
со штатными работниками;
- субсчет 70-2 «Расчеты с персоналом по оплате труда, занятого в
деятельности, не переведенной на уплату ЕНВД» для выполнения расчетов с
совместителями;
- субсчет 70-3 «Долги по заработной плате» для выполнения расчетов по
заключенным трудовым соглашениям;
- субсчет 70-4 «Заработная плата к выдаче» для выполнения расчетов по
заключенным договорам, имеющим гражданско-правовой характер.
Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» относится к пассивным
счетам, по кредиту которого отражаются начисления по оплате труда, а по
дебету сумма удержаний из заработной платы. Сальдо данного счета отражает
задолженность по оплате труда предприятия перед работниками. По дебету
счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» указывают суммы выплат
заработной платы, премий, пенсий пособий, а также доходы от участия в
капитале предприятия, суммы налоговых отчислений и другие удержания.
Для отражения невыплаченных сумм в установленных в срок используют
дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредит счета 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Для начисления оплаты труда
по операциям, которые связаны с покупкой производственного оборудования и
его остановкой используют дебет счетов 08 «Вложения во внеоборотные
6
Управление персоналом: Учебник для вузов / Под ред. Т.Ю. Базарова, Б.Л. Еремина. - М: ЮНИТИ,
2015. - 560 с.
21
активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материалов» и
кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Чтобы начислить сумму материальной помощи используют дебет счета
91 «Прочие доходы и расходы» и кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по
оплате оплаты труда, причитающиеся работникам, – в корреспонденции со
счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других
источников; оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном
порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за
выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, – в корреспонденции со счетом 96
«Резервы предстоящих расходов»; начисленных пособий по социальному
страхованию, пенсий и других аналогичных сумм – в корреспонденции со
счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
начисленных доходов от участия в капитале организации и т. п. – в
корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)».
С помощью данных средств выполняются выплаты пособий по
временной нетрудоспособности, беременности, пособия на рождение ребенка,
ежемесячные пособия по уходу за ребенком, дополнительная оплата в
выходные дни
7
.
Для того чтобы отразить сумму, связанную с временной
нетрудоспособностью, беременностью используется дебет счета 69 «Расчеты по
социальному страхованию и обеспечению» и кредит счета 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда». Сумма удержанного налога на доходы
физических лиц отражается на дебете счета 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда» и кредите счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Для расчетов
по социальному страхованию и пенсионному обеспечению используют дебет
счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредит счета 69 «Расчеты
по социальному страхования и обеспечению. При этом на субсчете 69-1
7
Мельник М.В. Анализ и оценка систем управления на предприятиях. - М.: Знание, 2014. - 327 с.
22
«Расчеты по социальному страхованию» отражается сумма по социальному
страхованию, субсчете 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» по
пенсионному обеспечению, а на субсчете 69-3 «Расчеты по обязательному
медицинскому страхованию» по обязательному медицинскому страхованию.
В настоящее время выплаты заработной платы осуществляются один раз
в месяц, а если с учетом авансовых платежей, то два раза в месяц. При
выполнении учета заработной платы особое значение имеют удержания. В
соответствии с Налоговым кодексом РФ оплата труда подлежит обложению
налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) и страховыми взносами,
исчисление которых выполняется на основании расходов на оплату труда.
Общая налоговая ставка НДФЛ равна 13% и если доход, облагается по данной
ставке, то налоговая база представляет собой сумму доходов уменьшенных на
сумму налоговых вычетов в соответствии со ст. 218-221 Налогового кодекса
РФ.
Доходы физических лиц, облагаемые по ставке равной 13% уменьшаются
на сумму расходов в соответствии с Налоговым кодексом РФ (исключением
являются налоговые вычеты, если ставки НДФЛ равны 9%, 15%, 30% и 35%).
Таким образом, в параграфе были рассмотрены понятие оплаты труда,
выявлены особенности различных систем оплаты труда.
1.3 Методика, техника и этапы экономического анализа оплаты труда
Одним из основных разделов анализа деятельности предприятия является
исследование трудовых ресурсов. От эффективности использования труда во
многом зависят показатели объема производства продукции, уровень
себестоимости и качества выпускаемой продукции, получаемый финансовый
результат, и, в конечном счете, экономический потенциал хозяйствующего
субъекта.
Цель проведения подобного анализа - выявление более полного и
эффективного использования трудовых ресурсов. При этом под
23
эффективностью понимается ситуация, когда отдача от использования ресурсов
превышает их стоимость.
Анализ трудовых показателей предприятия лежит в основе аудита
социально-трудовой сферы предприятия, который позволяет оперативно
оценить правильность кадровой политики. При этом ведущую роль играет
аудит качества труда, которое представляет собой многофакторную категорию.
Качество труда включает большое число условий и показателей, в том числе
отсутствие рекламаций и нарушений технологической дисциплины, техники
безопасности, хорошие потребительские и физические свойства товаров и
услуг, определенный уровень квалификации рабочих и др.
В большинстве учебников по экономике труда считается, что
показателем, который характеризует эффективность использования трудовых
ресурсов (использования живого труда) в традиционной (индустриальной)
экономике, является показатель производительности труда. Это частично
совпадает с американской трактовкой эффективности труда как:
а) производительности труда;
б) одной из слагаемых производительности труда.
В последнее время сторонники тождества понятий эффективности и
производительности труда все чаще стали говорить о двух подходах при
рассмотрении сущности производительности труда.
Первый подход трактует производительность труда как продуктивность
трудовой деятельности и определяется отношением количества произведенной
системой продукции, измеренного определенным способом, и
потребовавшимися для этого затратами ресурсов труда, измеренных в
человеко-часах, человеко-днях, среднегодовой численности.
Второй подход, который, по их мнению, является более широким и
отвечает условиям рыночной экономики, трактует производительность труда
как эффективность его использования и определяется отношением
экономического результата, системы (выручка, доход, прибыль) и затратами,
связанными с привлечением и использованием ресурсов труда (затрат на
24
заработную плату, социальные выплаты, подбор и расстановку кадров, охрану
труда и проч.).
Второй подход, по существу, предполагает применение при оценке
эффективности труда не только показателей производительности, но и
показателей рентабельности.
Преимущества такого подхода подкрепляются следующими аргументами.
Во-первых, применение показателя производительности труда для оценки
эффективности труда сотрудников коммерческой организации во многом имеет
субъективный характер. Иллюстрацией такого утверждения являются
рассмотренные ниже ситуации.
Ситуация 1. Организация производит продукцию, которая рентабельна и
имеет сбыт. В такой ситуации повышение производительности труда ее
сотрудников в натуральных и стоимостных единицах измерения также
свидетельствует и о повышении эффективности их труда. Сотрудники,
работодатели и государство оценивают труд этих сотрудников как
эффективный.
Ситуация 2. Организация производит рентабельную продукцию, которая
не имеет сбыта. В этой ситуации повышение производительности труда
сотрудников ведет к росту материально-производственных запасов в виде
готовой продукции на складах организации. Понятно, что оценка
эффективности труда сотрудников положительная со стороны самих
работников и отрицательная со стороны работодателей и государства.
Ситуация 3. Организация производит нерентабельную (убыточную)
продукцию, пользующуюся спросом, т.е. имеет сбыт. В этой ситуации оценка
эффективности труда сотрудников положительная со стороны самих
работников и государства, но отрицательная со стороны работодателей.
Ситуация 4. Организация производит убыточную продукцию, которая не
имеет сбыта. В этой ситуации оценка эффективности труда сотрудников
положительная со стороны самих работников и отрицательная со стороны
работодателей и государства. В ситуациях 2–4 рост производительности труда
25
сотрудников ведет к банкротству организации. Чем выше производительность
труда сотрудников, тем быстрее организация станет банкротом. Показатели
рентабельности труда – это объективные показатели. Труд сотрудников
организации признается эффективным при положительной рентабельности и
неэффективным при отрицательной рентабельности
8
.
Во-вторых, показатели производительности труда в любых единицах
измерения являются безальтернативными. При использовании любых методов
(натурального, условно-натурального, трудового, стоимостного) расчета
показатели производительности труда всегда будут иметь положительные
значения. Не существует показателей, на основе числовых значений которых
можно было бы заключить, что труд, например, отдельных категорий
работников организации непроизводителен. Если один сотрудник организации
производит продукции в час в среднем на сумму 2 руб., а другой сотрудник – на
сумму 40 руб., то это означает, что труд этих сотрудников производителен
(эффективен). Разница заключается только в степени эффективности труда
сотрудников. Отсюда следует, что труд сотрудников по показателю
производительности априори (изначально) не может быть неэффективным
9
.
Показатели, которые альтернативны показателям рентабельности труда, –
это показатели его убыточности. Если один сотрудник организации трудится с
рентабельностью, равной 20%, а другой сотрудник – с убыточностью в 10%, то
это означает, что труд первого сотрудника эффективен, а второго сотрудника
неэффективен
10
.
В-третьих, показатели производительности труда в традиционной
интерпретации, в определенной степени, находятся в противоречии с целями
рыночной экономики. Известно, что главной целью коммерческих организаций
в рыночной экономике является получение прибыли. В теории и на практике
8
Управление по результатам; Пер. с фин. / общ. ред. Я. А. Леймана. - М.: Прогресс, 2016. - 322 с.
9
Марра Р., Шмидт Г. Управление персоналом в условиях социальной рыночной экономики. -
М.:Юнити-Дана , 2016. - 66 с.
10
Пипко В.А. Настольная книга бухгалтера и аудитора / В.А. Пипко, Л.Н. Булавина; Под ред. Н. В. Бон-
даренко. – 3-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2017.
26
при исчислении производительности труда не предполагается применение тех
или иных показателей прибыли. Показатели рентабельности труда сотрудников
соответствуют целям рыночной экономики. В итоге сторонники двойного
подхода приходят к выводу, что понятие «эффективность труда» в узком
смысле слова близко к понятию производительности труда работника
(трудового коллектива) с учетом используемых им средств производства и
материальных затрат.
В широком смысле слова эффективность труда отражает весь спектр
деятельности работника, направленной на повышение эффективности работы
всего предприятия и развитие собственных способностей. При этом спектр
деятельности работника, который направлен на развитие собственных
способностей, отождествляется ими с социальной эффективностью труда.
В экономической науке используется существенная совокупность
показателей производительности труда. В организациях она определяется как
эффективность затрат только живого труда и рассчитывается через показатели
выработки и трудоемкости продукции, между которыми имеется обратно
пропорциональная зависимость.
Выработка (В) - это количество продукции, произведенной в единицу
рабочего времени либо приходящейся на одного среднесписочного работника
или рабочего за определенный период (час, смену, месяц, квартал, год)
11
.
Разновидности показателей выработки продукции:
I. В зависимости от уровня хозяйственной системы, по которой
рассчитывается показатель, различают выработку:
- индивидуальную (личная выработка отдельных работников);
- локальную (выработка на уровне цеха, предприятия, отрасли);
- общественную (на уровне народного хозяйства в целом); она
определяется путем деления произведенного за какой-либо период
национального дохода на численность занятых в материальном производстве.
11
Щекин Г.В. Основы кадрового менеджмента: учебник / Г. В. Щекин - Киев: МАУП, 2017. - 280 с.