35
Для ведения бухгалтерского учета в ООО «ЭНЕРГОСИНТЕЗ» используется
автоматизированная система ведения учета «1С» Предприятие 7.7.
С целью обеспечения ведения учета операций с денежными средствами
используется система счетов бухучета, предусмотренных в V разделе Плана
счетов бухгалтерского учета «Денежные средства». Данный раздел включает в
себя следующие счета: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 57 «Переводы в
пути», 58 «Финансовые вложения». с целью осуществления учета расчетов и
банковских кредитов используют счета VI раздела Плана счетов
бухгалтерского учета «Расчеты»: счет 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками», счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», счет 63
«Резервы по сомнительным долгам» и т.д.
С целью проведения анализа структуры и динамики финансового
состояния предприятия целесообразно использовать сравнительный
аналитический баланс. Сравнительный аналитический баланс составляют на
основе бухгалтерского баланса предприятия на основе проведения процедуры
уплотнения отдельно взятых статей и дополнения его показателями структуры
и динамики. Аналитический баланс ООО «ЭНЕРГОСИНТЕЗ» представлен в
таблице 2.
Таблица 2
Аналитический баланс актива и пассива ООО
«ЭНЕРГОСИНТЕЗ»
Показатель
Абсолютные
показатель
Удельный вес
к общей
величине
баланса, %
Изменения
2017
год
2018
год
2017
год
2018
год
в тыс.
руб.
в %
I.ВНА, всего 0 48023 0,0 46 48023
1.НМА 0 - 0,0 - 0
2.ОС 0 46281 0,0 44 46281
З.Прочие ВНА 0 - 0,0 - 0
II.ОА, всего 12194 56791 100,0
54 44597 365,7
1.Запасы 42 32060 0,3 31 32018 76233,3
36
Продолжение таблицы 2
2.НДС по
приобретенным
ценностям
7505 0,0 7 7505
3. Дебиторская
задолженность
4916 16964 40,3 16 12048 245,1
4. Финансовые
вложения
0 - 0,0 - 0
5. Денежные
средства и
денежные
эквиваленты
7236 150 59,3 0,14 -7086 -97,9
7.Прочие ОА 112 0,0 0,1 112
III. Капитал и
резервы, всего
6577 16768 53,9 16 10191 154,9
1.УК 42 42 0,3 0,04 0 0,0
2.ДК 1200 9924 9,8 9 8724 727,0
З.
Нераспределенн
а
я прибыль
(непокрытый
убыток)
5335 6802 43,8 6,5 1467 27,5
V.
Краткосрочные
обязательства,
всего
5617
84679
46,1
81
79062
1407,5
1.
Краткосрочные
заемные
обязательства
5175 35068 42,4 33,5 29893 577,6
2.
Краткосрочная
кредиторская
задолженность
442 49583 3,6 47 49141 11117,9
3.Доходы
будущих
периодов
28 0,0 0,03 28
Итог баланса 12194
104814
100 100 92620 759,6
Составление аналитического баланса значительно упрощает проведение
процедуры анализа финансового состояния предприятия за счет наглядного
представления информации о распределении всех денежных ресурсов на 2
категории: собственные и заемные источники финансирования деятельности
предприятия, распределение собственного капитала между внеоборотными и
оборотными активами.
37
На основе анализа показателей, представленных в таблице 2, можно
сделать вывод, что стоимость имущества анализируемого предприятия
возросла на 92620 тыс. руб., путем эффективного использования в деятельности
предприятия оборотных и внеоборотных активов.
При этом стоимость внеоборотных активов увеличилась на 48023 тыс.
руб. Основной прирост внеоборотных активов произошел за счет увеличения
стоимости основных фондов предприятия. Оборотные активы предприятия
выросли на 44597 тыс. руб. В большей степени оборотные активы ООО
«ЭНЕРГОСИНТЕЗ» представлены запасами и краткосрочной дебиторской
задолженностью.
На основе анализа показателей, представленных в таблице 2, можно
сделать вывод, что финансирование деятельности ООО «ЭНЕРГОСИНТЕЗ»
осуществляется в большей степени из собственных источников. Собственный
капитал организации за 2018 год увеличился на 10191 тыс. руб. по сравнению с
2017 годом. Финансовый результат деятельности предприятия также
увеличился, что положительно отразилось н показателях рентабельности
деятельности. При этом заемные источники увеличились на 29893 тыс. руб. за
счет увеличения объемов кредитов и займов. Соотношение привлечения
собственных и заемных источников финансирования деятельности
анализируемого предприятия можно считать вполне оптимальным.
Аналитический баланс содержит показатели в области вертикального и
горизонтального анализа, на его основе можно рассчитать важнейшие
показатели, характеризующие финансовое состояние ООО «ЭНЕРГОСИНТЕЗ».
В результате можно сделать вывод о следующих показателя баланса
ООО «ЭНЕРГОСИНТЕЗ»:
− валюта бухгалтерского баланса отчетного года возросла по
сравнению с базисным годом;
− темп прироста оборотных активов ниже, чем темп прироста
внеоборотных активов;
38
− объем собственного капитала организации не превышает объем
заемного, но темп его роста выше, чем темп роста заемного;
− темп прироста дебиторской задолженности опережает темп
прироста кредиторской задолженности;
− в бухгалтерском балансе предприятия содержатся статьи
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
− доля собственных средств при формировании оборотных активов не
превышает 10%.
Таким образом, ООО «ЭНЕРГОСИНТЕЗ» представляет собой надежную
компанию с достаточно высоким качеством оказываемых услуг и
благоприятным имиджем на рынке города Пензы. При этом в качестве
клиентов данного предприятия выступают как крупные коммерческие
предприятия, так и население.
2.2. Анализ системы учета оплаты труда на предприятии
ООО «Энергосинтез»
Осуществление учета личного состава в ООО «ЭНЕРГОСИНТЕЗ»
осуществляется инспектором по кадрам. С целью осуществления расчета и
начисления заработной платы и ведения учета кадров в анализируемой
организации используется конфигурация «1С: Предприятие 7.7: Зарплата +
Кадры». При этом движение кадров в ООО «ЭНЕРГОСИНТЕЗ» отражается в
следующих документах, представленных в таблице 3.
На начальном этапе с вновь принятым сотрудником заключается
трудовой договор, в котором детально отражены условия трудовой
деятельности и размер оплаты труда. На следующем этапе происходит издание
приказа (распоряжения) о приеме на работу. При этом должности и
должностные оклады всех работников предприятия отражаются в штатном
расписании и штатной расстановке предприятия (унифицированная форма Т-3).
39
Таблица 3
Унифицированные формы первичных документов
Номер
унифицированной
формы
Наименование формы
По учету кадров
Т-1 Приказ (распоряжение) о приеме работника на
работу
Т-2 Личная карточка работника
Т-3 Штатное расписание
Т-5 Приказ (распоряжение) о переводе работника на
другую работу
Т-б
Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска
работнику
Т-7 График отпусков
Т-8
Приказ (распоряжение) о прекращении
(расторжении) трудового договора с работником
(увольнении)
Т-11 Приказ (распоряжение) о поощрении работника
По учету рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда
Т-13 Табель учета рабочего времени
Т-51 Расчетная ведомость
Т-54 Лицевой счет
Т-60 Записка-расчет о предоставлении ornvcKa
работника
На следящем этапе отдел кадров и отдел бухгалтерии заводят на
сотрудников следующие документы: личное дело, в котором содержаться
копии удостоверяющих документов, документы о полученном образовании,
квалификации и т.д., личную карточку, лицевой счет.
В дальнейшем работники кадровой службы и отдела бухгалтерии
ежемесячно осуществляют ведение первичной документации по каждому
сотруднику: табель учета рабочего времени, форма Т-13 или Т-12, по данным
табеля осуществляется составление расчетной ведомости, форма Т-51, по
данным ведомости делаются записи в лицевые счета работников по форме Т-54,
и уже при выплате заработной платы осуществляют составление платежных
ведомостей, форма Т-53.
Далее проанализируем фонд оплаты труда ООО «ЭНЕРГОСИНТЕЗ» за
период 2017-2018 годы (таблица 5). С этой целью осуществим расчет
40
абсолютного и относительного отклонения величины фонда оплаты труда в
целом по всей организации, а на следующем этапе осуществим анализ фонда
оплаты труда по отдельным категориям сотрудников и в зависимости от видов
выплат. С целью проведения для анализа фонда оплаты труда воспользуемся
информацией, отраженной в статистической форме № П-4 «Сведения о
численности, заработной плате и движении работников» и «Отчет о
финансовых результатах» (Приложение 1).
С целью проведения для анализа фонда оплаты труда необходимо
уточнить что представляют собой расходы на оплату труда.
В перечень расходов на оплату труда персонала организации включают:
стимулирующие начисления и надбавки; любые начисления работникам в
денежной и (или) натуральной формах; премии и единовременные
поощрительные начисления; компенсационные начисления, в связи с
неблагоприятным режимом или условиями труда; расходы, связанные с
содержанием работников, предусмотренные нормами законодательства РФ,
трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
В таблице 4 отразим показатели для расчета абсолютного отклонения
фонда оплаты труда ООО «ЭНЕРГОСИНТЕЗ» за 2017-2018 гг.
При детальном рассмотрении данных, отраженных в таблице 4 вида, что
для анализируемого предприятия характерно увеличение фонда оплаты труда с
2773,9 тыс. руб. до 3145,6 тыс. руб. Не зависимо от того, что выручка
предприятия возросла на 2,98%, допущен перерасход фонда заработной платы
на 371,7 тыс. руб. (АФОТабс= ФОТ1 - ФОТ0 = 3145,6 - 3773,9 = 371,7 тыс.
руб.).
При этом расчет абсолютного отклонения осуществляется без учета
объема продаж, в этой связи затраты в отчетном периоде необходимо
сравнивать с базовым периодом, пересчитанным на темпы роста объема продаж
товаров и услуг, скорректировав только переменную часть фонда оплаты труда.
41
Таблица 4
Показатели для расчета абсолютного отклонения фонда
оплаты труда ООО «ЭНЕРГОСИНТЕЗ» за 2017-2018 гг.
Показатели
2017 год
тыс. руб.
2018 год
тыс. руб.
Отклонение
тыс. руб. %
Всего ФОТ 2773,9 3145,6 371,7 +13,4
в том числе:
Постоянная часть ФОТ 2163,6 2264,8 101,2 -6,0
Переменная часть ФОТ 610,3 880,8 270,5 +6,0
Выручка 83005 85479 2474 +2,98
Рассчитаем относительное отклонение величины фонда оплаты труда в
отчетном периоде от базисного:
∆ФОТотн = ФОТ1 - (ФОТпер 0 × IВП + ФОТпост 0) = 3145,6 тыс. руб. -
(610,3 тыс. руб. × 1,0298 + 2163,6 тыс. руб.) = 353,5 тыс. руб.
В 2018 г. по сравнению с 2017 г. показатель относительного роста
заработной платы в ООО «ЭНЕРГОСИНТЕЗ» составил 353,5 тыс. руб. Далее
выполним вертикальный и горизонтальный анализ фонда оплаты труда ООО
«ЭНЕРГОСИНТЕЗ» с учетом категорий работников (таблица 5).
Таблица 5
Анализ фонда оплаты труда по категориям работников ООО
«ЭНЕРГОСИНТЕЗ» 2017-2018 гг.
Категории
работников
2017 год 2018 год Отклонения
тыс. руб. уд.
вес
тыс. руб. уд.
вес
тыс. руб. уд.вес
Всего ФОТ 2773,9 100,0
3145,6 100,0
371,7 -
в том числе:
Рабочие 1531,2 55,2
1742,7 55,4
211,5 0,2
Служащие 1242,7 44,8
1402,9 44,6
160,2 -0,2
в том числе:
Руководители 604,7 21,8
666,8 21,2
62,1 -0,6
Специалисты 638,0 23,0
736,1 23,4
98,1 0,4
Поданным таблицы 5 можно сделать вывод, что фонд оплаты труда
анализируемого предприятия в 2018 г. по сравнению с 2017 г. возрос на 371,7
тыс. руб. Также для предприятия характерно увеличение фонда оплаты труда
по всем категориям персонала, при этом наибольший рост произошел по
категории рабочих (на 211,5 тыс. руб., удельный вест оплаты труда данной
42
кагории персонала в 2018 г. составил 55,4%). Такие показатели
сформировались по причине преобладания данной категории персонала по
сравнению с руководителями и специалистами в ООО «ЭНЕРГОСИНТЕЗ».
Результаты анализа фонда заработной платы ООО «ЭНЕРГОСИНТЕЗ»
по видам выплат отражены в таблице 6.
Таблица 6
Анализ структуры фонда оплаты труда по видам выплат ООО
«ЭНЕРГОСИНТЕЗ»
Категории работников
2017 год 2018 год Отклонения
тыс.
руб.
уд. вес
тыс.
руб.
уд.
вес
тыс.
руб.
уд. вес
1.Оплата по
должностным окладам
1983,3
71,5 2076,1
66,0 92,8 -5,5
2.Премии 327,9 11,8 531,6 16,9 203,7 5,1
З.Компенсационн
ые доплаты
106,0 3,8 96,0 3,1 -10 -0,7
4.Отпускные 180,3 6,5 188,7 6,0 8,4 -0,5
5.Оплата
временной
нетрудоспособно
сти
176,4 6,4 253,2 8,0 76,8 1,6
Итого ФОТ 2773,9
100 3145,6
100 371,7 -
В том числе:
Постоянная часть ФОТ 2163,6
78,0 2264,8
72,0 101,2 -6,0
Переменная часть ФОТ
610,3 22,0 880,8 28,0 270,5 6,0
По результатам анализа структуры фонда оплаты труда можно сделать
вывод, что наибольшую долю в данной структуре занимают должностные
оклады, на втором месте в структуре фонда оплаты труда находятся премии.
Компенсационные доплаты занимают наименьшую долю в структуре
ФОТ, при этом их удельный вес в 2018 г имеет тенденцию к снижению.
Также по данным таблицы 6 следует, что постоянная часть фонда
оплаты труда занимает значительно большую долю, чем переменная, так их
удельный вес в 2018 году соответственно 72,0% и 28,0%.
Следует также отметить тот факт, что перерасход фонда оплаты труда
произошел в большей степени в области переменной части оплаты труда,
которая зависит от объема реализации товаров и услуг. При этом рост
43
переменной части произошел из-за роста объема продаж и выручки ООО
«ЭНЕРГОСИНТЕЗ».
В таблице 7 отражены результаты анализа влияния постоянной и
переменной частей фонда оплаты труда на рост прибыли анализируемого
предприятия.
Таблица 7
Анализ соотношения темпов роста средней заработной платы
и роста прибыли ООО «ЭНЕРГОСИНТЕЗ»
Показатели 2017 год
2018 год
Отклонения
+, - %
Прибыль от продаж, тыс. руб. 3621 9863 6242 172,4
Среднесписочная численность, чел. 20 19 -1 -5,0
Среднегодовая зарплата, тыс. руб. 138,7 165,6 26,9
19,4
В том числе:
Постоянная часть среднегодовой
зарплаты
108,2 119,2 11,0
10,2
Переменная часть среднегодовой
зарплаты
30,5 46,4 15,9
52,1
Из таблицы 7 следует, что темп роста прибыли превышает темп роста
постоянной части ФОТ.
Для оценки эффективности использования фонда оплаты труда
предлагаются следующие коэффициенты зарплатоотдача и зарплатоемкость,
которые находят по формулам (1), (2), (3) [37, С. 178]:
Зарплатоотдача = Выручка / ФОТ, (1)
Зарплатоемкость = ФОТ / Выручка, (2)
Прибыль на 1 руб. ФОТ = Прибыль / ФОТ, (3)
Зарплатоотдача 2017 г. = 66882 / 2773,9 = 24,1
Зарплатоотдача 2018 г. = 85479 / 3146 = 27,2
Зарплатоемкость 2017 г. = 2773,9 / 66882 = 0,04
Зарплатоемкость 2018 г. = 3146 / 85479 = 0,04
Прибыль на 1 руб. ФОТ 2017 г. = 3621 / 2773,9 = 1,3
Прибыль на 1 руб. ФОТ 20187 г. = 9863 / 3146 = 3,135
44
Результаты анализа эффективности использования ФОТ ООО
«ЭНЕРГОСИНТЕЗ» представлены в таблице 8.
Таблица 8
Анализ эффективности использования ФОТ
ООО «ЭНЕРГОСИНТЕЗ»
Показатели 2017 год
2018 год
Темпы
роста, %
Абсолютные
отклонения
Выручка, тыс. руб.
66 882
85479
127,81
18 597
Прибыль от продаж, тыс. руб.
3621
9863
272,38
6 242
Фонд заработной платы, тыс.
руб.
2773,9
3146
113,40
372
Зарплатоотдача
24,1
27,2
112,81
3
Зарплатоемкость
0,04
0,04
96,44
0
Прибыль на 1 руб. ФОТ
1,3
3,135
240,16
2
Показатель зарплатоотдачи повысился в 2018 году по сравнению с
уровнем 2017 года на 3. При этом оценка взаимозависимости трудового вклада
сотрудников и уровня оплаты труда в данной ситуации может быть определена
как достаточно эффективная. При этом повысилась стимулирующая роль
оплаты труда, что повлекло за собой повышение эффективности расходования
ФОТ предприятия. Руководству ООО «ЭНЕРГОСИНТЕЗ» необходимо следить
за тем, чтобы рост заработной платы коррелировал с ростом экономических
показателей деятельности предприятия.
Показатель зарплатоемкости в 2018 г. не изменился.
В результате проведенных расчетов можно сделать следующие выводы.
В качестве резервов экономии ФОТ ООО «ЭНЕРГОСИНТЕЗ»может выступить
рост эффективности его использования. Ключевым условием роста
эффективности использования заработной платы на анализируемом
предприятии является экономия средств на основе роста выручки и снижения
уровня себестоимости.
При этом темп роста выручки от продаж должен быть выше темпа роста
заработной платы. Что будет свидетельствовать об эффективном управлении
предприятием. В сложившихся условиях пока среднегодовые темпы роста