63
3 РЕКОМЕНДАЦИИ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ И
РЕЗУЛЬТАТАМ ПРОВЕДЕННОГО АНАЛИЗА ОПЛАТЫ
ТРУДА ООО «ЕНИСЕЙЭНЕРГОКОМ»
3.1 Рекомендации по оптимизации бухгалтерского учета и анализа
оплаты труда на предприятии
В ходе исследования постановки бухгалтерского учета расчетов с
персоналом по оплате труда в ООО «Енисейэнергоком» были выявлены
некоторые недостатки:
1) На предприятии используются нетиповые формы документов,
например, расчетная ведомость. Зачастую они не приспособлены для полного
и точного отражения хозяйственных операций по оплате труда.
2) На первичных документах (расчетная ведомость, платежная
ведомость) отсутствуют необходимые подписи руководителя и главного
бухгалтера, которые подтверждают достоверность документа. Такие
документы и совершаемые на их основании операции могут быть признаны
недействительными.
3) Не всегда в документах заполняются строки и графы, которые
предусмотрены бланками документов, например, номера документов, коды
структурных подразделений, коды аналитического учета. Это может
привести к отсутствию полной информации о хозяйственных операциях, что
приведет к искажению данных при их учете.
4) Первичные документы поступают в бухгалтерию с опозданием, и
бухгалтер не успевает быстро и оперативно обрабатывать их, а значит,
происходит задержка выплаты заработной платы, что оказывает
психологическое воздействие на работников, снижает их производительность
труда.
5) Допущенны множественные ошибки при расчете НДФЛ
В целях устранения недостатков и совершенствования учета расчетов с
персоналом по оплате труда можно предложить:
64
- в первую очередь вывести на должный уровень первичный учет, а
именно: строгое и обязательное заполнение всех реквизитов; если некоторые
реквизиты не заполняются, то в соответствующем месте делать прочерк;
- применять унифицированные формы первичных учетных
документов и учетных регистров;
- необходимо совершенствовать учётную политику предприятия;
- рационально организовать ведение бухгалтерского учета на
предприятии, в том числе и по учету заработной платы. Основными
предпосылками рациональной организации бухгалтерского учета являются:
изучение организацией законоположений и инструкций и других документов
по учету и отчетности; определение характера и объема бухгалтерской
информации; рациональное распределение труда между работниками
учетного аппарата. Все эти аспекты оказывают существенное влияние на
организацию и построение учетного процесса, в частности, на выбор
рабочего плана счетов, других организационных, методических и
технических аспектов бухгалтерского учета при разработке и принятии
учетной политики организации;
Основной проблемой, связанной с исчислением и уплатой НДФЛ в
ООО «Енисейэнергоком» является большой объем информации, различных
выплат и нестандартных ситуаций при достаточно коротких сроках.
Особенностью в ООО «Енисейэнергоком» является широкая система выплат,
компенсаций, льгот (ежемесячные премии, годовые премии, премии к особым
датам, выплаты дивидендов, материальная помощь, оплата путевок для
оздоровления работников, подарки к праздничным датам, оплата донорам за
дни сдачи крови, оплата дней дополнительного отпуска по особым
основаниям и иные).
Одним из способов избежания ошибок в ООО «Енисейэнергоком»
является проведение семинаров для сотрудников предприятия по теме
«Налог на доходы физических лиц, порядок исчисления и уплаты. Налоговые
ставки и льготы» (таблица 16).
65
Таблица 17
Проведение семинаров для работников ООО «Енисейэнергоком»
по повышению финансовой грамотности сотрудников
Тема семинара
Выступает
Порядок начисления НДФЛ
Главный бухгалтер
Налоговый вычеты
Главный бухгалтер
Ставки НДФЛ
Бухгалтер по расчету заработной
платы
Порядок удержания НДФЛ
Приглашенный работник Налоговой
инспекции
Ответы на вопросы
Эффективность предложенных мероприятий представлена на рисунке 7.
Рисунок 7 – Эффективность проведения семинара
Проделанная работа позволяет также сделать ряд рекомендаций по
совершенствованию учета расчетов с персоналом по оплате труда на
предприятии ООО «Енисейэнергоком».
Основные рекомендации мы хотели бы свести к следующим пунктам:
1) совершенствование информационной базы предприятия по учету
кадров и налогообложению доходов физических лиц. Необходимо
66
обеспечить единую систему сбора, фиксации и хранения информации,
существенной для правильного исчисления налога на доходы физических
лиц, в частности, первичной документации, предоставляемой
налогоплательщиками - сотрудниками ООО «Енисейэнергоком», дающими
им право на налоговые вычеты. Для этого рекомендуется использовать на
предприятии 1 С «Зарплата и управление персоналом» версия 8.3.
Экономический эффект от предложенных мероприятий рассмотрим
далее.
3.2 Оценка эффективности рекомендаций по бухгалтерскому учету
и анализу трудовых ресурсов и оплаты труда на предприятии
Одним из способов совершенствование оплаты труда является -
совершенствование информационной базы предприятия по учету кадров и
налогообложению доходов физических лиц. Для этого рекомендуется
использовать на предприятии 1 С «Зарплата и управление персоналом»
версия 8.3.
Рекомендуется направить бухгалтера на дополнительное обучение и
повышение уровня квалификации на бухгалтерские курсы 1С.
Рассмотрим на примере четырех фирм виды курсов, их стоимость и
сроки прохождения.
Таблица 18
Расходы на повышение квалификации бухгалтера
№
Наименование
организации
Название курса
Сроки
прохождения
Стоимость
курса
1.
ООО «Кин»
1С «Бухгалтерия»
8.2, 8.3 теория +
практика
3 месяца, в
вых. дни
16800
2.
Бизнес школа
«ИНОПРОФ»
1С «Бухгалтерия»
8.3, практика
2 недели
7500
3.
Кад рекрутинг,
учебный центр
1С «Бухгалтерия»
8.2, 8.3 практика +
теория
2 месяца
17100
4
ООО «ГроссБух»
1С «Бухгалтерия»
8.3, практика
3 месяца, в
вых. дни
21750
67
ООО «Кин» провидит курсы сроком три месяца, занятия проходят в
выходные дни, то есть 24 занятия за курс. Из них 6 занятий теоретического
характера и 18 занятий практического характера. Стоимость курса 16800
рублей за три месяца. Изучается 1С «Бухгалтерия» конфигурации 8.2, 8.3.
Бизнес школа «ИНОПРОФ» провидит курсы сроком две недели, занятия
проходят в будние дни, то есть 10 занятия за курс и все практического
характера. Стоимость курса 16800 рублей за три месяца. Изучается 1С
«Бухгалтерия» конфигурации 8.3.
Учебный центр «Кад рекрутинг» провидит курсы сроком два месяца,
занятия проходят 3 дня в неделю, то есть 24 занятия за курс. Из них 6 занятий
теоретического характера и 18 занятий практического характера. Стоимость
курса 17100 рублей за два месяца. Изучается 1С «Бухгалтерия»
конфигурации 8.2, 8.3
ООО «ГроссБух» провидит курсы сроком 3 месяца, занятия проходят в
выходные дни, то есть 24 занятия за курс и все практического характера.
Стоимость курса 21750 рублей за три месяца. Изучается 1С «Бухгалтерия»
конфигурации 8.3.
Поскольку ООО «Енисейэнергоком» использует в своей работе 1С
«Бухгалтерию» конфигурацию 8.2, но в предыдущем параграфе были даны
рекомендации о переходе на версию 8.3, то направить бухгалтера следует на
курсы изучения данной конфигурации. Наиболее выгодными являются курсы
от учебного центра «Кад рекрутинг». Расходы на обучение бухгалтера
составят 17100 рублей, однако позволит улучшить работу бухгалтерии.
В целях стимулирования эффективного труда и обеспечения единства в
оценке трудового вклада рабочих, руководителей, специалистов и служащих
организации предлагается разработать положение о ежемесячном
премировании, которое должно быть приложением к трудовому договору и
являться его неотъемлемой частью.
68
Мотивирование должно быть основано на результатах труда каждого
работника, поэтому предлагается поощрять ежемесячно всех сотрудников
организации, учитывая специфику работы, производительность труда. Для
каждого отдела должны быть сформированы свои показатели, по которым
можно наиболее справедливо и объективно оценить труд работников.
Только через выполнение этих показателей может быть реализована
личная заинтересованность работника в достижении положительных
конечных результатов в целом по организации, таких как снижение затрат,
увеличение объема выручки.
Во второй главе был рассмотрен пример с начислением ежемесячной
премии сотруднику. Однако хотелось бы сделать акцент не на конкретной
должности, а на всем штате организации в целом. Пример мотивационной
схемы оплаты труда для сотрудников организации приведен в таблице 19.
Таблица 19
Мотивационная система оплаты труда
№
п/п
Выполнение плана
Премиальная часть
1
2
3
1
Перевыполнение установленного плана по
получению выручки на 1-5%
3% от должностного
оклада
2
Перевыполнение установленного плана по
получению выручки на 6-10%
5% от должностного
оклада
3
Перевыполнение установленного плана по
получению выручки на 11-15%
7% от должностного
оклада
4
Перевыполнение установленного плана по
получению выручки на 16% и более
10% от должностного
оклада
Согласно предложенной системе ежемесячного премирования,
сотрудники организации лично заинтересованы в получении определенного
объема выручки, что является стимулом к наиболее эффективному и
плодотворному труду каждого работника. Например, в случае, если по
окончании отчетного периода (месяца) произошло превышение фактической
выручки от планируемой более чем на 8 %, сотрудникам начисляется и
выплачивается премия в размере 5 % от их должностного оклада,
69
включаемая в фонд оплаты труда. Данный вид стимулирования предложен
в следующем примере.
В ООО «Енисейэнергоком» по состоянию на 01.04.2017 численность
работников составляет 369 человек В мае 2015 фактическая выручка
организации составила 89560 тысяч рублей, что превышает запланированную
на 8 %. В связи с перевыполнением плана, согласно дополнительному
соглашению и мотивационной системе, все сотрудники получают премию в
размере 5 % от своего оклада. Рассчитаем заработную плату менеджера
Кириленко Анастасии Петровны при данных условиях:
40 000 руб. – оклад Кириленко А.П. в соответствии с трудовым
договором.
40 000 х 5 % = 2 000 руб. – ежемесячная премия Кириленко А.П. за май
2015 г.
Таким образом, на основании полученных данных рассчитаем премии
всех сотрудников ООО «Енисейэнергоком» за май 2015 г. В соответствии со
штатным расписанием каждой должности в организации установлен оклад в
определенном размере.
3 732 645 руб. - общая начисленная заработная плата за май 2015 г.
3 732 645 * 5 % = 186 632,3 руб. – ежемесячная премия сотрудников за
май 2015 г.
В бухгалтерском учете отражены следующие проводки:
Д 26 К 70 – 1 133 161,25 руб. - начислена заработная плата за май 2015
г. сотрудникам административного состава.
Д 26 К 70 – 56 658,06 руб. - начислена ежемесячная премия за май
2015 г. сотрудникам административного состава.
Д 20 К 70 – 2 599 483 руб. - начислена заработная плата за май 2015 г.
медицинским работникам.
Д 20 К 70 – 129 974,24 руб. - начислена ежемесячная премия за май
2015 г. медицинским работникам.
70
Полученные суммы включаются в себестоимость услуг и
увеличивают себестоимость услуг, но это не повлияло получение прибыли
организации в 2015 году
Положительные отклонения всех показателей деятельности
обозначают, что внедрение предложенного мероприятия по стимулированию
работников компании является эффективным и прибыльным.
Предложенные варианты действий по совершенствованию расчетов с
персоналом по оплате труда могут быть реализованы на предприятии ООО
«Енисейэнергоком» уже в текущем, 2017 г.
Кроме того, для повышения производительности труда бухгалтера по
учету расчетов с персоналом по оплате труда необходимо использовать для
автоматизации данных учетных работ современное программное
обеспечение.
Таблица 20
Выявленные нарушения в организации учета расчетов с
персоналом по оплате труда и рекомендации по их устранению в
ООО «Енисейэнергоком»
Выявленное нарушение
Нормативный документ,
который нарушен
Рекомендации
Несанкционированные
исправления в первичной
учетной документации
Федеральный закон «О
бухгалтерском учете» от
01.01.2014 г. №402-ФЗ
Провести с работниками
разъяснительную беседу
о правилах оформления
учетной документации
Отсутствие ряда первичных
документов, а именно лицевого
счета, журнала регистрации
платежных ведомостей, книги
учета депонированной
заработной платы, реестра
депонированной заработной
платы
п. 2 ст.9 Федеральный
закон «О бухгалтерском
учете» от 01.01.2014 г.
№402-ФЗ
Оформлять все
документы, утвержденные
законодательством
Отсутствие обязательных
реквизитов на первичной
учетной документации
п. 2 ст.9 Федеральный
закон «О бухгалтерском
учете» от 01.01.2014 г.
№ 402-ФЗ
Тщательно проверять
обязательные реквизиты
и оформлять документы
согласно требованиям
актов
Нарушение сроков составления
и предоставления первичной
учетной документации
п. 2 ст.9 Федеральный
закон «О бухгалтерском
учете» от 01.01.2014 г.
№402-ФЗ
Разработать график
документооборота
71
Отсутствие первичного учета
депонированной заработной
платы
п. 2 ст.9 Федеральный
закон «О бухгалтерском
учете» от 01.01.2014 г.
№402-ФЗ
Разработать и ввести в
график документооборота
форму Книги учета
расчетов с депонентами
Для совершенствования учета труда и его оплаты на целесообразно
осуществить следующие мероприятия:
1. разработка и утверждение графика документооборота;
2. использование расчетно-платежной ведомости (ф.Т-49) для
сокращения количества документов;
3. Организация учета депонированной заработной платы в книге учета
депонированной заработной платы;
4. Применение современного программного обеспечения.
При внедрении данных мероприятий организация учета труда и его
оплаты на предприятии будет более четкой и эффективной, при этом их
осуществление не несет дополнительных затрат для предприятия.
Таким образом, кадровые проблемы ООО «Енисейэнергоком» могут
быть решены.
Текучесть персонала снизилась до естественных 5% в год, численность
рабочих гибко регулировалась, обеспечивая выполнение производственной
программы, существенно снизились случаи прогулов и опозданий на работу.
Предложенные варианты действий по совершенствованию расчетов с
персоналом по оплате труда могут быть реализованы на предприятии ООО
«Енисейэнергоком» уже в текущем, 2016 г.
При реализации совершенствования информационной базы
предприятия по учету кадров и налогообложению доходов физических лиц,
потребуется проведение обеспечительных мероприятий.
72
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Учет и анализ расходов по оплате труда по праву занимают одно из
центральных мест в системе управления на любом предприятии.
Актуальность выбранной темы работы определяется тем, что в условиях
перехода к системе рыночного хозяйствования существенно меняется
политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты
работников. Многие функции государства по реализации этой политики
переданы непосредственно предприятиям, которые самостоятельно
устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда.
В выпускной квалификационной работе рассмотрены вопросы
организации, задачи учета, системы и формы оплаты труда, исследован
порядок исчисления средств на оплату труда, ведение синтетического и
аналитического учета расходов на оплату труда в ООО «Енисейэнергоком».
На основе проведенного исследования можно сделать следующие
выводы:
1) По решению генерального директора ООО «Енисейэнергоком» учет
расчетов с персоналом по оплате труда осуществляется отделом
бухгалтерского учета, возглавляемым главным бухгалтером. Бухгалтерия
является самостоятельным структурным подразделением. Учет ведется с
применением ПК. Все работники бухгалтерии подчиняются главному
бухгалтеру.
2) В соответствии с Планом счетов учет расчетов с работниками ООО
«Енисейэнергоком» по оплате труда ведется на счете 71 « Расчеты с
персоналом по оплате труда».
3) При начислении заработной платы ООО «Енисейэнергоком»
применяет простую повременную оплату труда, как для общехозяйственных
работников, так и для рабочих основного производства. При этом труд
рабочих основного производства оплачивается по часовым тарифным