14
межрегиональном, региональном, отраслевом и межотраслевом,
территориальном уровнях в пределах их компетенций [2].
В ТК РФ дается поняте оплаты труда [2].
Тем не менее, среди законодательных актов выделяются и другие,
касающиеся предприятия и оплаты труда.
Ряд статей Гражданского кодекса РФ непосредственным образом
касаются трудовых отношений. Например, имеются статьи, которые
называются «цена работы», «порядок оплаты работы» ( к примеру, ст.ст. 709,
711, 735, 746).
Еще одним нормативно-правовым актом, касающимся оплаты труда,
является Налоговый кодекс РФ.
Этот кодекс регулирует отношения по установлению, введению и
взиманию налогов и сборов, отношения, появляющиеся в ходе проведения
налогового контроля, обжалования документов налоговых инспекций,
действий (бездействия) их работников и привлечения к ответственности за
совершение налогового правонарушения. Ч. 2 ст. 255 гл. 25 регулирует
взаимоотношения организации с налоговыми инспекциями: порядок расчетов
и уплаты налогов, налоговые ставки, права и обязанности плательщиков и
налоговых инспекций.
Значительную роль на данном уровне играет Федеральный закон от
06.12.2011 № 402-Ф3 «О бухгалтерском учете». В данном законе определены
некоторые важные принципы и правила бухгалтерского учета, определено
ведение бухгалтерского учета и основы контроля, а касательно оплаты труда
- регулирование правил отражения операций по оплате труда в
бухгалтерском учете компаний.
Федеральный закон «О внесении изменения в статью 1 «О
минимальном размере оплаты труда» устанавливает минимальный размер
оплаты труда с 01.07.2016 года в размере 7500 рублей ежемесячно.
Федеральный закон «О страховых взносах в пенсионный фонд РФ,
фонд социального страхования РФ (далее ФСС), федеральный фонд
15
обязательного медицинского страхования (далее ОМС) и территориальные
фонды ОМС» с изменениями от 29.12.2015 г. регулирует отношения,
связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов.
Следовательно, оплата труда в организациях всех форм собственности
регулируется большим количеством законов федерального уровня и
законодательных документов, ровно как и порядок учета выплат по зарплате.
Можно сделать вывод, что заработная плата − это основная часть
средств, которые направляются на потребление, представляющие долю
дохода (чистая продукция), зависящая от конечного результата работы и
распределяемая среди сотрудников в соответствии с качеством и
количеством затраченного ими труда, реальными трудовыми вкладами
каждого из них.
Регулирование трудовых отношений, в частности, отношений в
области оплаты труда, на основании главного закона страны осуществляется
трудовым законодательством и некоторыми другими законодательными
документами:
Трудовым кодексом РФ;
законами федерального уровня;
указами Президента России;
постановлениями Правительства РФ;
законами и другими региональными
законодательными актами;
актами муниципальных органов власти и локальными нормативными
документами, включающими в себя нормы трудового права.
Таким образом, можно подытожить, что трудовые отношения, а также
процесс оплаты труда и выплаты социального характера регламентируются
специальными нормативными актами, такими как трудовой кодекс,
налоговый кодекс, федеральный закон о бухгалтерском учете и др., а также
такими локальными нормативными актами, как штатное расписание, график
отпусков, правила внутреннего трудового распорядка, инструкция по охране
16
труда и др. Формы и системы оплаты труда формируют строго
определенный порядок начисления заработной платы на предприятии и
отдельным категориям работников.
1.2 Требования законодательства к организации оплаты труда и ее
учету
Порядок учета расчетов с персоналом по оплате труда регулируется:
ТК, 402 ФЗ, планом счетов, средний заработок, пособием по временной
нетрудоспособности, НК, исполнительными листами.
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. № 197-
ФЗ регулирует вопросы трудового права в отношении прав и обязанностей во
взаимоотношениях работника и работодателя, закрепляет правила пооплате
труда, нормированию и охраны труда, трудоустройству, профподготовке и
переподготовке,обязательному социальному страхованию, а также в части
разрешения трудовых споров.
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском
учете»определяет правовые основы бухгалтерской деятельности и
составления отчетности, а применительно к оплате труда - регулирование
правил отраженияопераций по оплате труда в бухгалтерском учете
предприятий.
На Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая) от
05.08.2000 № 117-ФЗ опираются при списании затрат на оплату труда для
целей налогообложения.
Положениями ст.5 Трудовой Кодекс устанавливает, что в России
имеется система нормативно-правового регулирования трудовых отношений.
Кроме того, этот закон определяет главные начала законодательства в
трудовой сфере, осуществляемые за счет его целей. Трудовые отношения
базируются на соглашении между сотрудником и нанимателем о личном
выполнении сотрудником за соответствующую плату трудовой функции,
17
подчинении сотрудника правилам внутреннего трудового распорядка при
обеспечении нанимателем условий труда, которые предусмотриваются
трудовым законодательством, коллективным и трудовым договором, а также
соглашениями.
Статьей 45 ТК РФ определено понятие трудовых соглашений, которые
являются правовыми актами, регулирующими социально-трудовые и,
связанные с ними, экономические отношения между представителями
работодателей и работников на федеральном, межрегиональном,
региональном, отраслевом и межотраслевом, территориальном уровнях в
пределах их компетенций.[2]
Согласно статье 129 ТК РФ под оплатой труда понимают всю систему
отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления
работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами,
иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами,
соглашениями.[2]
Среди законодательных актов выделяются и другие, касающиеся
предприятия и оплаты труда. Например, ГК РФ определяет правовое
положение участников гражданского оборота, основания возникновения и
порядок осуществления права собственности и иных вещных прав, прав на
результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства
индивидуализации (интеллектуальных прав), регулирует договорные и иные
обязательства, а также другие имущественные и личные неимущественные
отношения, основанные на равенстве, автономии воли и имущественной
самостоятельности участников. Ряд статей ГК РФ непосредственным
образом касаются трудовых отношений. Например, имеются статьи, которые
называются «цена работы», «порядок оплаты работы» ( к примеру, ст. 709,
711, 735, 746).
НК РФ регулирует отношения по установлению, введению и взиманию
налогов и сборов, отношения, появляющиеся в ходе проведения налогового
контроля, обжалования документов налоговых инспекций, действий
18
(бездействия) их работников и привлечения к ответственности за
совершение налогового правонарушения. Ч. 2 гл. 23, ст. 255 гл. 25 регулирует
взаимоотношения организации с налоговыми инспекциями: порядок расчетов
и уплаты налогов, налоговые ставки, права и обязанности плательщиков и
налоговых инспекций.
ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г.№ 402-Ф3 определяет
некоторые важные принципы и правила бухгалтерского учета, определено
ведение бухгалтерсокго учета и основы контроля, а касательно оплаты труда
- регулирование правил отражения операций по оплате труда в
бухгалтерском учете компаний.
Следовательно, оплата труда в организациях всех форм собственности
регулируется большим количеством законов федерального уровня и
законодательных документов, ровно как и порядок учета выплат по зарплате.
План счетов бухучета финансово-хозяйственной деятельности
организации и Инструкция по его применению, утверждены Приказом
Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н.
В разделе 6 «Расчеты» плана счетов есть счета, которые предназначены
для обобщения данных о всех типах расчетов организации с разными
физическими и юридическими лицами, а так же расчетов
внутрихозяйственного характера.
Порядок расчета среднего заработка регулируется такими правовыми
документами:
- Трудовым кодексом РФ (ст. 139);
- Положением об особенностях порядка расчета средней заработной
платы, которое утверждено постановлением Правительства РФ от 24.12.2007
№ 922.
Постановление Правительства РФ от 10.12.2016 № 1340 внесло
поправки в Положение об особенностях порядка исчисления пособий по
временной нетрудоспособности,
по беременности и родам,
19
ежемесячного пособия по уходу за ребенком.
Поправки уточняют, что страховые взносы начисляются и
уплачиваются с 1 января 2017 года в
соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах.
Это связано с передачей налоговым органам полномочий по
администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное,
социальное и медицинское страхование.
Постановление от 10.12.2016 № 1340 вступило в силу с 1 января 2017
года и с 2017 года действует новый порядок расчета среднего заработка.
Средний заработок применяется для расчета отпускных, пособий и
других выплат.
Алгоритм расчета среднего заработка в 2017 году
Для расчета среднего заработка определяется:
- Расчетный период;
- Заработок сотрудника за расчетный период.
Средний заработок = Заработок за расчетный период : Кол-во дней в
расчетном периоде
При расчете среднего заработка нужно обращать внимание на
изменение зарплаты и премии.
Если премия не указана в коллективном договоре, положении об
оплате труда или о премировании, в расчет среднего заработка она не входит
(п. 2 Положения Постановления Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. №
922).
При расчете среднего заработка учитываются премии, полученные
сотрудником в течение расчетного периода и за другие периоды (п. 15
Положения Постановления Правительства РФ № 922).
Трудовым законодательством Российской Федерации также
установлено, в каких размерах должны выплачиваться пособия по временной
трудоспособности:
20
- застрахованные лица, имеющие страховой стаж 8 и более лет
получают выплаты в размере 100% от среднего заработка;
- застрахованные лица, имеющие страховой стаж от 5 до 8 лет,
получают выплаты в размере 80 % от среднего заработка;
- застрахованные лица, имеющие страховой стаж до 5 лет, получают
выплаты в размере 60 % от среднего заработка.
Если средний заработок за каждый год окажется выше
соответствующего предела (в 2012 году - 512 тыс. руб., в 2013 году – 568 тыс.
руб., в 2014 - 624000 тыс. руб., в 2015 году - 711000 тыс. руб.), то в расчет для
оплаты больничного берётся только указанная предельная сумма.
Относительно страховых взносов в фонды социального, медицинского
и пенсионного страхования, основной документ, который определял, порядок
их расчета и уплаты, а также порядок подачи отчетности - это Федеральный
закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ,
Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного
медицинского страхования и территориальные фонды обязательного
медицинского страхования».
С 2017 года прошел ряд изменений, которые представлены в таблице 2.
Таблица 2
Страховые взносы с 1 января 2017 года плюсы и минусы
взносы с 1 января 2017 года плюсы:
взносы с 1 января 2017 года минусы:
1
2
Проще отчитываться в электронном
виде. ФНС — самая современная
госслужба в стране по электронным
сервисам. У них налаженный
электронный документооборот,
программы для приема отчетности
проще и обновляются заранее,
а не во время отчетной поры.
Отчетности по взносам станет больше —
четыре вместо трех. Будет новый штраф
за не сдачу в ПФР годовых сведений
по стажу — 500 руб. за одного человека.
Высокие шансы отменить
доначисления по взносам без суда.
Во-первых, досудебное обжалование
по взносам станет обязательным.
Во-вторых, налоговики при
вынесении решения всегда
учитывают судебную практику.
Доначисления по взносам значительно
увеличатся. Налоговики не составляют
план проверок формально, а тщательно
выбирают кандидатов
на предпроверочном анализе. Смогут
легко сверять взносы с НДФЛ, для этого
им больше не придется ждать ответа
от фонда. На выездные ревизии
приходят редко, но с готовым планом
21
доначислений.
Проще проводить сверку расчетов —
налоговики быстрее вносят данные
деклараций в свою программу,
практически не бывает сбоев.
Камеральные проверки станут
тщательнее, появятся бесконечные
запросы пояснений и документов
к сданной отчетности по взносам.
Заранее можно узнавать мнение ФНС
по конкретному вопросу, так как
обязательные к применению
налоговиками письма есть
в открытом доступе на сайте ФНС.
Налажена обратная связь, есть
регламент, который учит вежливому
и быстрому обслуживанию.
Отработанный алгоритм взыскания
недоимки (автоматически выставляются
требования на счета, быстрее реагируют
на долги, меньше шансов, что они
потеряются или про них забудут).
Заработная плата как выплата, производимая работнику в рамках
трудовых отношений, облагается страховым взносом на обязательное
пенсионное страхование (далее - ОПС), обязательное социальное
страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством (далее - ОСС на случай ВНиМ), на обязательное медицинское
страхование (далее - ОМС). Датой осуществления выплат в виде заработной
платы является день ее начисления (п. 1 ст. 424 Налогового кодекса РФ).
Сумма начисленной заработной платы включается в базу для
начисления страховых взносов, которая определяется по истечении каждого
календарного месяца отдельно в отношении каждого физического лица с
начала расчетного периода (календарного года) нарастающим итогом (п. 1 ст.
421, п. 1 ст. 423 Налогового кодекса РФ).
В общем случае исчисление страховых взносов производится исходя из
тарифов, установленных ст. 426 Налогового кодекса РФ, которые
составляют:
- на обязательное пенсионное страхование - 22% (в пределах
установленной предельной величины базы для начисления взносов на ОПС);
- на обязательное социальное страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством - 2,9% (в пределах
установленной предельной величины базы для начисления взносов на ОСС
на случай ВНиМ);
- на обязательное медицинское страхование (ОМС) - 5,1%.
22
Исчисление и уплата страховых взносов производятся по итогам
календарного месяца исходя из базы для исчисления страховых взносов с
начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного
месяца и тарифов страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов,
исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный
месяц включительно (п. 1 ст. 431 НК РФ).
Таким образом, все расчеты с работниками предприятия по всем видам
оплаты труда, социальным пособиям, премиям и прочим выплатам
проводятся на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
проводятся начисления по оплате труда, а по дебету счета – разные
удержания из выполненных начислений. Кредитовое сальдо счета 70
отражает задолженность предприятия перед работниками по заработной
плате.
Таким образом, по итогам данной главы можно сделать следующие
выводы.
Порядок учета расчетов с персоналом по оплате труда регулируется:
ТК, 402 ФЗ, планом счетов, средний заработок, пособием по временной
нетрудоспособности, НК, исполнительными листами.
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. № 197-
ФЗ регулирует вопросы трудового права в отношении прав и обязанностей во
взаимоотношениях работника и работодателя, закрепляет правила пооплате
труда, нормированию и охраны труда, трудоустройству, профподготовке и
переподготовке,обязательному социальному страхованию, а также в части
разрешения трудовых споров.
1.3 Цели, задачи и методика анализа по заработной плате
Целью анализа труда и заработной платы должна стать его ориентация
на решение управленческих целей, таких, как:
- набор сотрудников;
23
- подготовку кадров;
- правильную организацию труда;
- анализу структуры персонала;
- анализу движения рабочей силы;
- оценке использования рабочего времени и причин его неправильного
сипользования;
- измерению и изучению динамик производительности труда и ее
факторного анализа;
- выявлению возможностей дальнейшего повышения и эффективного
использования трудовых ресурсов.
Основной задачей анализа использования труда на предприятии
является выявление факторов, препятствующих росту производительности
труда, приводящих к потере рабочего времени и снижающих заработную
плату сотрудников.
Заключительный этап состоит в выработке предложений по
мобилизации выявленных резервов.
Информационной базой анализа являются первичные учетные
документы: договор, контракт, приказ о приеме на работу и прекращении
трудового договора, личные карточки, платежные ведомости, лицевые счета
и другие документы.
Анализ расходов на оплату труда может проводиться по нескольким
основным направлениям. Можно выделить горизонтальный и вертикальный
анализ использования фонда заработной платы.
Горизонтальный анализ позволяет проследить расходы на заработную
плату в динамике, сравнив данные о расходах на оплату труда за текущий
отчетный период и аналогичный прошлый интервал или даже ряд периодов.
Это позволит выявить причины роста или снижения расходов на заработную
плату.
Кроме того, такой анализ проводится организациями, применяющими
бюджетирование, когда происходит сравнение фактических расходов на