17
Рисунок 1. Системы оплаты труда
Согласно ст. 143 ТК РФ тарифная система оплаты труда включает в
себя: тарифные ставки, оклады, тарифную сетку, тарифные коэффициенты.
Основным элементом тарифной системы оплаты труда являются
тарифные ставки. Тарифная ставка – фиксированный размер оплаты труда
работника за выполнение норм труда определенной сложности
(квалификации) за единицу времени без учета компенсационных,
стимулирующих и социальных выплат. Тарифная ставка первого разряда
определяет минимальную оплату неквалифицированного труда в единицу
времени.
Оклад (должностной оклад) – фиксированный размер оплаты труда
работника за использование трудовых (должностных) обязанностей
определенной сложности за календарный месяц без учета компенсационных,
стимулирующих и социальных выплат. Тарифная ставка может быть
часовой, дневной или месячной. Оклад в отличие от тарифной ставки,
устанавливается только в расчете на месяц;
Тарифный разряд является величиной, отражающей сложность труда и
уровень квалификации работника.
Тарифный коэффициент устанавливает отношения тарифной ставки
данного разряда к тарифной ставке данного разряда. Иначе говоря, тарифный
коэффициент показывает во сколько раз тарифная ставка данного разряда
18
больше тарифной ставки первого разряда. При помощи тарифной ставки
первого разряда и соответствующих тарифных коэффициентов определяются
размеры тарифных ставок остальных разрядов
1
.
Современное тарифное законодательство ориентируется на договорное
и локальное регулирование оплаты труда. Вид, система оплаты труда,
размеры тарифных ставок, окладов, премий, иных поощрений выплат
организаций определяются самостоятельно в коллективных договорных и
локальных актах. В разных организациях могут устанавливаться различные
тарифные сетки, отличающиеся количеством разрядов и степенью
нарастания тарифных коэффициентов.
Бестарифная система оплаты труда может быть использована в тех
организациях, где возможно рассчитать вклад каждого представителя
коллектива в конечный результат деятельности организации. Таким образом,
эта система основывается на зависимости уровня оплаты труда работника от
результатов труда всего коллектива.
Твердые тарифные ставки (оклады) не устанавливаются, а заработная
плата между работниками может распределяться с применением
коэффициентов, характеризующих их квалификационный уровень, и
коэффициентов трудового участия в общих результатах деятельности или
единого сводного коэффициента распределения.
Для расчета заработной платы конкретного сотрудника следует
ежемесячный фонд оплаты труда для всех сотрудников отдела или
организации разделить на общую сумму коэффициентов сотрудников и
умножить на коэффициент сотрудника, чья заработная плата рассчитывается.
В некоторых предприятиях применяется оплата труда по конечному
результату – комиссионная оплата труда. Оплата работников при данной
системе устанавливается в процентах от дохода или прибыли, полученной
организацией. На таких принципах основывается оплата работников мелких
1
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2014. -
167 с.
19
предприятий, оказывающих различного рода услуги по ставке трудового
вознаграждения. Размер ставки устанавливается в фиксированном проценте
от суммы платежей, перечисленных предприятию клиентом в оплату
выполненной работы, например, в диапазоне 10 – 45 %.
Смешенные системы оплаты труда имеют признаки одновременно и
тарифной и бестарифной системы. К числу смешанных систем можно
отнести; систему плавающих окладов, дилерский механизм, комиссионную
форму оплаты труда.
При применении системы плавающих окладов происходит
периодическая корректировка тарифной ставки. Вводятся коэффициенты
повышения и понижения оклада, применение которых зависит от результатов
труда работников. Например, повышения или снижения качества продукции
(работ, услуг), выполнения или невыполнения производственного плана.
Комиссионная форма оплаты труда, как правило, применяется для
работников отделов продаж, рекламных агентов и т.п. Размер заработной
платы при использовании такой системы зависит от дохода, который
получает организация в результате деятельности работника. Когда
применяется смешанная система оплаты труда при комиссионной оплате,
положением по оплате труда или трудовым договором устанавливается
также минимальный оклад, который выплачивается работнику независимо от
количества проданной продукции (работ, услуг)
2
.
Существует множество разновидностей комиссионной формы,
увязывающих оплату труда работников с результативностью их
деятельности. Например, комиссионные могут устанавливаться в виде
фиксированного процента от объема реализации или дифференцированно в
отношении разных процентов от реализации конкретных видов изделий (в
случае заинтересованности предприятия в продаже конкретных товаров).
2
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2014. -
167 с.
20
Связь оплаты труда с его физическими результатами осуществляется с
помощью таких элементов организации труда, как форм заработной платы.
Используются три основные формы заработной платы в организациях:
-Сдельная
-Повременная
-Аккордная
Повременная оплата – форма заработной платы, которая зависит от
количества затраченного времени (фактически отработанного) с учетом
квалификации работника и условий труда. Они применяются для оплаты
труда руководящему и административно – хозяйственному персоналу, а
также для рабочих а ремонте и обслуживании машин, которым могут быть
установлен нормы обслуживания или нормы численности работников.
Оплаты труда руководителей, специалистов и служащих производится,
как правило, на основе должностного оклада, который представляет собой
сумму заработной платы за полностью отработанный месяц. Основным
документом для начисления заработной платы является табель учета
использованного рабочего времени, в котором определяется количество
отработанных дней (часов).
Повременная система оплаты труда имеет две системы
(разновидности): простую повременную и повременно премиальную.
При простой повременной форме оплаты труда заработок рабочего
определяется:
Повременная оплата = ЧТС Х Ч или ДТС Х Д (1)
где, ЧТС – часовая тарифная ставка;
ДТС – дневная тарифная ставка;
Ч – часы;
Д – дни.
Заработок других категорий работников определяется следующим
образом:
21
- Если работники отработали все рабочие дни месяца, то в оплату им
ставят установленные оклады;
- Если работники отработали неполное число рабочих дней, то
заработок определяется:
Повременная оплата
= О / КД Х ФД (2)
где, О – установленный оклад;
КД – календарное количество дней;
ФД – количество фактически отработанных дней.
Пример расчета:
Часовая ставка заработной платы работника – 56 руб./ч. В организации
установлен 8-часовой рабочий день. Работник отработал с 1 по 18 ноября
включительно. Заработная плата работника за период с 1 по 18 ноября (87
рабочих часов) составит 56 руб./ч × 87 ч = 4872 руб.
При повременно – премиальной системе оплаты труда к сумме
заработной платы, исчисленной по простой повременной системе,
прибавляют сумму премии, рассчитанную в соответствии с установленным в
организации порядком премирования работников. Чаще всего величина
премии определяется в процентах к тарифной ставке (окладу).
Пример расчета:
Работнику кухни установлен месячный оклад в размере 15 000 руб.
Положением о премировании установлено, что работникам кухни,
добросовестно выполняющим служебные обязанности, выплачивается
ежемесячная премия 1000 руб.
Заработная плата работника кухни составит:
15 000 руб. + 1000 руб. = 16 000 руб.
При сдельной форме оплаты труда начисление заработной платы
производится за фактически выполненную работу (количество
изготовленной продукции, объем выполненных работ др. показателей),
исходя из сдельных расценок за единицу продукции или работ.
22
Сдельная расценка – это величина заработной платы за каждое изделие,
каждую выполненную работу (ее этап) или оказанную услугу. Сдельные
расценки устанавливаются в организации с учетом сложности работы,
квалификации работника, рабочего времени, необходимого для выполнения
операции и другие
3
.
Сдельная форма оплаты труда включает несколько систем.
При прямой сдельной оплате труда заработок работника определяется
умножением количества выработанной продукции на расценку за единицу
продукции.
Пример расчета:
Часовая ставка работника– 200 руб./ч. Норма выработки составляет 2
детали за 1 час. За апрель отчетного года Иванов изготовил 95 деталей.
Сдельная расценка за одно изделие составляет:
200 руб. : 2 шт. = 100 руб./шт.
Заработная плата работника за апрель отчетного года составит:
100 руб. × 95 шт. = 9500 руб.
При сдельно – премиальной системе работнику - сдельщику, кроме
заработка по прямым сдельным расценкам, выплачивается премия за
выполнение и перевыполнение установленных количественных и
качественных показателей. Заработная плата при этом складывается из
заработка по основным сдельным расценкам за фактическую выработку и
премии за выполнение и перевыполнение норм.
Пример расчета:
Токарю 3-го разряда установлена сдельная оплата труда. Сдельная
расценка для токаря 3-го разряда составляет 80 руб. за одно готовое изделие.
Согласно Положению о премировании, при отсутствии брака работникам
основного производства ежемесячно выплачивается премия 3000 руб.
В апреле отчетного года работник изготовил 100 изделий.
3
Шишкин А.К., Микрюков В.А., Дышкант И.Д. Учет, анализ, аудит на предприятии. М., 2014.
23
Основная заработная плата Петрова за апрель отчетного года составит:
80 руб./шт. × 100 шт. = 8000 руб.
Общая сумма начисленной заработной платы Петрова за апрель
отчетного года составит: 8000 руб. + 3000 руб. = 11 000 руб.
При сдельно – прогрессивной системе производится повышение
сдельной оплаты за выработку сверх установленной нормы. Это означает,
что за изделия, изготовленные в рамках установленной нормы, работнику
полагается установленная расценка, а за каждое изделие, изготовленное
сверх нормы, выплачивается повышенная расценка. Прогрессивное
увеличение расценок за продукцию, изготовленную сверх базы, должно
строиться таким образом, чтобы себестоимость работ в целом не
повышалась, а систематически снижалась за счет сокращения доли других
затрат на единицу продукции
4
.
Пример расчета:
В организации установлены следующие сдельные расценки:
Таблица 1
Сдельные расценки
Количество продукции,
произведенной за месяц
Сдельная расценка
до 110 шт.
80 руб./шт.
свыше 110 шт.
85 руб./шт.
За апрель отчетного года работник изготовил 120 изделий.
Заработная плата Сомова за апрель отчетного года составит:
(110 шт. × 80 руб.) + (10 шт. × 85 руб.) = 9650 руб.
Косвенно – сдельная оплата обычно применяется на производстве при
оплате труда вспомогательных рабочих (наладчиков, ремонтников,
электриков, а также инженеров – технического и управленческого
персонала). Их заработная плата устанавливается в зависимости от
4
Шишкин А.К., Микрюков В.А., Дышкант И.Д. Учет, анализ, аудит на предприятии. М., 2011.
24
результатов труда обслуживаемым ими основных работников, бригад или
участников на единицу работы, выполняемой основными работниками.
КСР = ДТС / (№ x V пр.) (3)
где, КСР - косвенные сдельные расценки;
ДТС - дневные тарифные ставки;
№ - произведенное количество;
V - плановый объем производства
Пример расчета:
Работнику вспомогательного производства установлена косвенно-
сдельная оплата труда. Он получает 3% от заработка работников основного
производства. В ноябре отчетного года заработок работников основного
производства составил 560 000 руб.
Заработная плата работника за ноябрь составит: 560 000 руб. × 3% =
16 800 руб.
Аккордная система оплаты труда применяется для усиления
материальной заинтересованности отдельных групп работников в
повышении производительности труда и сокращении сроков выполнения
работ. Размер такой оплаты труда производится на основе действующих
норм времени и расценок. Обычно для определения суммы оплаты труда
составляется расчет с указания перечня всех видов работ (операций),
входящих в задание, расценки на один вид работ (операцию) и общей
стоимости выполнения всех работ (операций), общего размера оплаты за
выполнение аккордного задания.
Пример расчета:
В ООО бригада в составе двух слесарей и одного наладчика
осуществила ремонт подъемника за 3 дня (24 часа рабочего времени). Общая
стоимость работ – 2400 руб.
Слесари работали по 18 часов, а наладчик – 6 часов.
Сумма, причитающаяся к выплате слесарям за выполненную работу,
составит: 2400 руб. : 24 ч × 18 ч = 1800 руб.
25
Сумма, причитающаяся к выплате одному слесарю, составит:
1800 руб. : 2 чел. = 900 руб.
Сумма, причитающаяся к выплате наладчику, составит:
2400 руб. : 24 ч × 6 ч = 600 руб.
Чаще всего эта форма оплаты применяется к работникам, не состоящим
в штате организации. Общая сумма бригадного заработка распределяется
между работниками по их усмотрению.
1.4. Методика бухгалтерского учета расчетов по оплате труда
Для учета расчетов с работниками организации Инструкцией по
применению Плана счетов предусмотрены открытие и ведение
синтетического счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», на
котором учитываются расчеты по всем видам выплат, причитающихся
работникам, в том числе:
- по оплате труда - в корреспонденции со счетами учета затрат на
производство (расходов на продажу) и других источников (в том числе
прочих доходов и расходов).
- по выплате пособий - в корреспонденции со счетом учета расчетов с
внебюджетными фондами;
- по оплате отпускных и вознаграждения за выслугу лет - в
корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов» и т.п.
Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки
получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом
по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»)
5
.
Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда» ведется по каждому работнику организации
6
.
5
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2014.
6
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2014.
26
Бухгалтерский учет расчетов заработной платы в виде проводок
выглядит следующим образом:
- Дт 20,26 Кт 70 — начислена заработная плата
- Дт 70 Кт 68 — удержан НДФЛ из начисленной заработной платы
- Дт 68 Кт 51 — перечислен с расчетного счета предприятия налог на
доходы физических лиц.
- Дт 69 Кт 70 — начислена оплата по листу временной
нетрудоспособности;
- Дт 50 Кт 51 — получены в кассу предприятия денежные средства с
расчетного счета для выплаты заработной платы;
- Дт 70 Кт 50 — выдана заработная плата, отпускное пособие,
пособие по временной нетрудоспособности из кассы предприятия.
- Дт 70 Кт 51- выплачена заработная плата и другие виды выплат по
заработной плате на расчетные счета сотрудников согласно зарплатному
проекту при оформлении договора с обслуживающим банком. При
начислении взносов во внебюджетные фонды составляются следующие
проводки:
Дт 20, 26 Кт 69.1 — начислены взносы в ФСС;
- Дт 20,26 Кт 69.11 — начислены взносы в ФСС от несчастных
случаев и профессиональных заболеваний;
- Дт 20, 26 Кт 69.2 — начислены взносы в Пенсионный фонд РФ; - Дт
20,26 Кт 69.3.1 — начислены взносы в федеральный фонд обязательного
медицинского страхования;
- Дт 69 (по субсчетам) Кт 51 — перечислены взносы в ФСС,
Пенсионный фонд РФ и Фонд обязательного медицинского страхования.
Соблюдение учета по счетам позволяет следить за правильным
формированием фонда оплаты труда, за своевременным расчетом с
персоналом и правильных отчислений на социальные нужды сотрудников,
что дает положительную оценку работодателю на рынке труда.
Действующим законодательством предусматриваются возможность и