27
необходимость производства удержаний из сумм, причитающихся
работникам к выплате. Порядок удержания устанавливается ведомственными
нормативными документами.
При расчете задолженности по алиментам, установленным судебным
актом или соглашением об уплате алиментов в долях к заработку должника, с
целью исключения подмены предмета исполнения судебному приставу-
исполнителю рекомендуется указывать размер текущих алиментов в
числовых значениях, установленных в исполнительных документах (доля 1/3
не равна 33%).
Следует помнить, что на основании ст. 17.14 КоАП РФ нарушение
законодательства об исполнительном производстве, выразившееся в
несообщении об увольнении с работы, влечет наложение административного
штрафа:
- на граждан - от 1000 до 2500 руб.;
- на должностных лиц - от 10 000 до 20 000 руб.;
- на юридические лица - от 30 000 до 100 000 руб.
В соответствии со ст. 137 ТК РФ удержания из заработной платы
могут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством.
Пример. В бухгалтерию предприятия 29.05.2015 поступила копия
исполнительного листа, согласно которому с 1 июня 2015 г. с юрисконсульта
С.П. Власова надлежит взыскивать алименты на содержание
несовершеннолетнего ребенка в размере 1/4 его заработка. За май работнику
причитаются следующие выплаты:
- зарплата за фактически отработанное время - 34 500 руб.;
- премия по итогам работы за месяц (предусмотрена локальным
нормативным актом) - 15 000 руб.;
- сумма возмещения расходов, связанных с командировкой (суточных,
расходов на проживание, проезд), - 25 000 руб.;
- средний заработок за время нахождения в командировке - 8500 руб.
Алименты перечисляются на расчетный счет получателя. Комиссия
28
банку за перевод средств составляет 3%.
Сначала определим, с каких доходов следует удерживать алименты.
В данном случае алименты удерживаются с заработной платы,
ежемесячной премии, а также с суммы среднего заработка, начисленного за
время командировки (пп. "а", "и", "к" п. 1 Перечня).
В силу пп. "п" п. 2 Перечня к доходам родителей, из которых должны
удерживаться алименты, относятся все виды выплат, осуществляемых
работодателем в соответствии с законодательством о труде, за исключением
денежных сумм, выплачиваемых в связи с рождением ребенка, смертью
родных, регистрацией брака, а также компенсационных выплат в связи со
служебной командировкой, переводом, приемом или направлением на работу
в другую местность, изнашиванием инструмента, принадлежащего
работнику.
Следовательно, на сумму возмещения расходов, связанных с
командировкой (25 000 руб.), взыскание алиментов не распространяется.
Расчет суммы алиментов производится после удержания НДФЛ.
Работник, уплачивающий алименты, вправе получить стандартный вычет на
ребенка в размере 1400 руб., однако в мае его совокупный доход превысил
350000 руб. с начала года. Следовательно, такой вычет работнику не
полагается.
Сумма НДФЛ составит 7540 руб. ((34 500 + 15 000 + 8500) руб. x
13%).
Далее определим сумму алиментов. Она будет равна 12 615 руб. (((34
500 + 15 000 + 8500) - 7540) руб. x 1/4).
Комиссия банку за перечисление денежных средств - 378,45 руб. (12
615 руб. x 3%).
Для удобства данные представим в таблице 2.
29
Таблица 2
Расчет суммы алиментов и проводками
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Начислена заработная плата
(34 500 + 15 000 + 8500) руб.
26
70
58 000
Акцептован авансовый отчет по
командировке
26
71
25 000
Удержан НДФЛ
70
68
7540
Удержаны алименты
70
76/алименты
12 615
Удержана из зарплаты работника сумма
комиссии за перевод денег
70
76
378,45
Выдана заработная плата
(58 000 - 7540 - 12 615 - 378,45) руб.
70
50
37 466,60
Перечислены алименты с расчетного
счета
76/алимент
ы
51
12 615
Списана банком сумма комиссии за
перевод денег
76
51
378,45
При расчете задолженности по алиментам, установленным судебным
актом или соглашением об уплате алиментов в долях к заработку должника, с
целью исключения подмены предмета исполнения судебному приставу-
исполнителю рекомендуется указывать размер текущих алиментов в
числовых значениях, установленных в исполнительных документах (доля 1/3
не равна 33%).
Ниже рассмотрим вопросы, связанные с удержанием алиментов с
отдельных компенсационных выплат.
С компенсации выплачиваемой за не полученное своевременно
лечебно-профилактическое питание работнику, занятому на работах с особо
вредными условиями труда алименты не будут удерживаться только в том
случае, если неполучение лечебно-профилактического питания произошло
вследствие действий работодателя. Дело в том, что на основании п. 11
Правил не допускаются выдача лечебно-профилактического питания, не
полученного своевременно работниками, имеющими на это право, а также
30
выплата денежных компенсаций за не полученное своевременно лечебно-
профилактическое питание, за исключением случаев неполучения такого
питания вследствие действий работодателя. Порядок возмещения
работникам не полученного своевременно лечебно-профилактического
питания вследствие действий работодателя разрабатывается с учетом мнения
первичной профсоюзной организации или иного представительного органа
работников и отражается в коллективном (трудовом) договоре.
В силу положений ст. 213 ТК РФ некоторые категории работников
обязаны проходить предварительные и периодические медицинские
осмотры. В соответствии с ч. 7 указанной статьи медицинские осмотры
(обследования) осуществляются за счет средств работодателя. При этом в
течение времени, затраченного работниками на прохождение медицинских
обследований, за ними сохраняется средний заработок (ст. 185 ТК РФ).
Следует отметить, что компенсация работнику расходов на оплату
обязательного периодического медицинского осмотра не поименована в
перечнях видов заработка, на которые не распространяется взыскание
алиментов. Однако, если работник оплатил прохождение медицинского
осмотра за счет собственных денежных средств, такая оплата подлежит
компенсации (возмещению) со стороны организации-работодателя. Это
обусловлено тем, что трудовым законодательством РФ обязанность по
оплате обязательных медосмотров возложена на работодателя.
Следовательно, если работник оплатил прохождение медицинского осмотра
за счет собственных денежных средств, такая оплата подлежит компенсации
(возмещению) со стороны организации-работодателя.
Таким образом, удержание алиментов с суммы компенсации работнику
расходов на прохождение обязательного периодического медицинского
осмотра не производится.
31
Глава 2. Действующая практика расчетов по оплате труда в
ООО «Форум»
2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «Форум»
Целью деятельности ООО «Форум» является максимализация прибыли и
минимализация издержек. Эти основные показатели имеют преобладающее
значение, но движение в заданном направлении на каждом этапе развития
обусловлено временными целями:
- завоевание определенной доли рынка;
- создание благоприятного впечатления у населения о предприятии;
формирование постоянного контингента покупателей;
- создание деловой репутации надежного партнера в глазах
производителей.
Характер собственности фирмы: ООО «Форум» относится к частной
собственности. Принадлежность фирмы по капиталу и контролю: по
капиталу и контролю ООО «Форум» принадлежит к национальной фирме. В
настоящее время ООО «Форум» не имеет отдельных филиалов и
представительств.
Ассортимент продукции: стройматериалы и отделочные материалы.
Компания действует на основании Устава разработанного в соответствии с
Федеральным законом Российской Федерации.
В ООО «Форум» линейная организационная структура, благодаря
которой быстро и оперативно принимаются решения и обеспечивается их
выполнение. Сотрудники очень серьёзно относятся к своей работе и успешно
справляются со своими обязанностями.
Представим основные технико – экономические показатели
деятельности предприятия в таблице 3.
32
Таблица 3
Общие технико – экономические показатели
Показатели
2013 г.
2014г.
2015 г.
Отклонени
е (+,-)
2013г. от
2015 г.
2015 к
2013 ,
в %
Выручка от продажи,
тыс. руб.
6925
12442
10564
3639
152,5
Основные средства,
тыс. руб.
68098
72485
74313
6215
109,1
Среднегодовая
численность
работников, чел.
41
43
47
6
114,6
Прибыль до
налогообложения,
тыс. руб.
80,8
212
378
297,2
467,8
Чистая прибыль, тыс.
руб.
61,4
150
361
299,6
587,9
За анализируемый период в ООО «Форум» наметилась тенденция
повышения выручки, что вызвало увеличение в 2015 г. по сравнению с
2013 г. на 3639 тыс. руб. Это произошло в основном в результате
повышения цен на продукцию и оказываемые услуги.
Анализируя динамику прибыли предприятия, необходимо
отметить, что с 2013 года по 2015 год происходит постепенное
увеличение показателя прибыли, с 80,8 тыс. руб. до 378 тыс. руб.
Стоимость основных производственных средств в 2015 г.
увеличилась по сравнению с 2013 г. на 6215 тыс. руб. в результате
приобретения машин, оборудования и прочих основных средств.
Стоимость оборотных средств в 2015 г. увеличилась по сравнению с 2013
г. на 10916 тыс. руб. Положительным моментом в деятельности
предприятия является увеличение численности работников в 2015 г. по
сравнению с 2013 г. на 6 человек.
В целом, размер предприятия за период 2013-2015 гг. существенно
увеличился. Это говорит о постоянном развитии инфраструктуры
предприятия, увеличении оборотов производства и продажи продукции и
является положительным моментом.
33
Конечной целью деятельности любого предприятия является
получение максимальной прибыли от реализации продукции (работ,
услуг). Рассмотрим финансовые результаты деятельности ООО «Форум».
Таблица 4
Финансовый результат от продажи продукции
Показатели
2013 г.
2014 г.
2015г.
Отклонение
(+, -)
2015г.
от
2013
г.
2015
к
2013
в %
Выручка от продажи,
тыс. руб.
6925
12442
10564
3639
152,5
Полная себестоимость
продукции (работ,
услуг), тыс. руб.
6835
11822
9763
2893,8
142,8
Валовая прибыль, тыс.
руб.
90
620
801
711
890,0
Прибыль (+), убыток (-
), полученные от
продаж продукции
(работ, услуг), тыс.
руб.
80,8
212
378
297,2
467,8
Рентабельность продаж
(+), убыточность (–), %
1,17
1,79
3,87
2,69
330,7
В целом ООО «Форум» прибыльным предприятием на протяжении
всего анализируемого периода. Но в общей динамике наблюдается
волнообразная кривая показателя прибыли и его спад к 2013 году, при
этом выручка от реализации растет на протяжении всех трех лет.
Повышение рентабельности производства обусловлено в основном
повышением прибыли в распоряжении предприятия.
34
2.2. Порядок ведения бухгалтерского учета расчетов по оплате труда в
ООО «Форум»
В ООО «Форум» установлено штатное расписание и форма оплаты
труда, которая относится к повременной, за ее основу берется тарифная
ставка за час работы или оклад.
Синтетический учет заработной платы и расчетов с рабочими и
служащими в ООО «Форум» ведется на едином пассивном счете 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда»
7
.
В бухгалтерии ООО «Форум» при выплате заработной платы
оформляют следующие проводки (таблица 5)
8
.
Таблица 5
Пример оформления операций по выплате заработной платы
Операция
Проводка
Суммы
Дебет
Кредит
Выплата зарплаты
сотрудникам из кассы
предприятия (то есть
наличными денежными
средствами)
70
50
1390000
Перечисление заработной
платы на зарплатную
карту или на иной счет
сотрудника в банке
70
51
18000
Неполученная
сотрудником в 3-хдневный
срок заработная плата
переводится на депоненты
70
76-4
35000
Сдается в банк
невыплаченная сумма
заработной платы (после
перевода на депоненты)
51
50
35000
Выплата ранее
депонированной зарплаты
(предварительно вновь
получена из банка в кассу
Д50 К51)
76-4
50
35000
Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда» в ООО «Форум» ведется по каждому работнику организации.
Пример расчета заработной платы продавца – консультанта:
7
Климова М.А. Режимы работ. Организация труда и зарплаты (суммированный учет рабочего времени,
сменная работа, гибкий график и др.) – М: «Российская газета», 2014
8
Данные бухгалтерии ООО «Форум»
35
Работнику установлена часовая ставка заработной платы 55 руб./ч. В
августе 2015 года продавец – консультант отработал 184 часа (23 рабочих
дня по 8 часов).
Заработная плата продавца – консультанта за август 2015 года
составит:
55 руб./ч × 184 ч = 10120 руб. (Приложение 1)
Пример расчета заработной платы кладовщика:
Кладовщику установлена часовая ставка заработной платы 95 руб./ч. В
августе 2015 года кладовщик отработал 184 часа (23 рабочих дня по 8
часов).
Заработная плата кладовщика за август 2015 года составит:
95 руб./ч × 184 ч = 17480 руб. (Приложение 1)
Начислена и распределена оплата труда в сумме 27600 руб. Делается
бухгалтерская запись:
Дебет счета 20 «Основное производство» - 27600 руб.
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 27600
руб.
Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты
труда по работам отражают по дебету счетов 91 «Прочие доходы и расходы»,
и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
При натуральной форме оплаты труда, то есть выдаче работникам в
качестве оплаты труда готовой продукции, товаров и др., составляют
следующие бухгалтерские записи:
1) Дебет 20 «Основное производство» Кредит 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда» на сумму начисленной заработной платы
2) Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 90
«Выручка» на сумму выданной продукции по ценам продажи, включая НДС.
По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и
т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных
36
налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.
Выдачу сумм заработной платы и пособий оформляют следующей
бухгалтерской записью: Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда» Кредит счета 50 «Касса»
9
.
Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки
получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом
по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»).
Остатки не выданной в срок заработной платы (задепонированных сумм) по
истечении трех дней должны быть сданы в банк на расчетный счет, при этом
составляют следующую бухгалтерскую запись: Дебет счета 51 Кредит счета
50
Учет расчету с депонентами ведут в книге учета депонированной
заработной платы заполняемой по данным реестра невыданной заработной
платы. Книгу открывают на год. Для каждого депонента в ней отводят
отдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента, его
фамилию, имя, отчество, депонированную сумму и отметки о ее выдаче.
Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченными, переносят в новую
книгу, открываемую также на год.
Последующую выплату депонированной заработной платы
осуществляют по расходному кассовому ордеру и отражают по дебету счета
76 и кредиту счета 50 «Касса».
Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы
используют унифицированные формы первичных учетных документов,
утвержденные постановлением Госкомстата России от 06.04.2001 г. № 26.
Соблюдение учета по счетам позволяет следить за правильным
формированием фонда оплаты труда, за своевременным расчетом с
персоналом и правильных отчислений на социальные нужды сотрудников,
9
Шишкин А.К., Микрюков В.А., Дышкант И.Д. Учет, анализ, аудит на предприятии. М., 2014.