47
ФЗПф работников = 40541+2485,4=43026,4 тыс. руб.
ФЗПпл. работников = 42326,4 тыс. руб.
ФЗПабс = 43026,4- 42326,4 = +1300 тыс.руб. (работников)
ФЗПабс = 862,5-626,2 = +236,3 тыс.руб. (служащих),
В 2014г. в целом по предприятию:
ФЗПф = 22625+1387+528,3=24540,3 тыс. руб.
ФЗПпл. = 27300 тыс. руб.
ФЗПабс = 24540,3 – 27300 = -2759,7 тыс.руб.
По категориям работников:
ФЗПф работников = 22625+1387=24012 тыс. руб.
ФЗПпл. работников = 26712 тыс. руб.
ФЗПабс = 24012- 26712 = -2700 тыс.руб. (работников)
ФЗПабс = 528,3-588 = -59,7 тыс.руб. (служащих),
Из расчетов мы видим, что в 2015 г. фактический перерасход фонда
зарплаты по сравнению с плановым составил 1536,3 тыс.руб. По
категориям работников наблюдается экономия фонда зарплаты. 2014 г. в
целом по предприятию фактическая экономия фонда зарплаты по
сравнению с плановой составила 2759,7 тыс.руб. Также имеется экономия
по категориям работников. В 2015 г. по сравнению с 2014 г. на
предприятии наблюдалась абсолютная экономия фонда зарплаты на сумму
1223,4 тыс.руб. (+1536,3 – 2759,7).
Однако, абсолютное отклонение само по себе не характеризует
использования фонда зарплаты, так как этот показатель определяется без
учета степени выполнения плана по производству продукции.
Относительное отклонение рассчитывается как разность между
фактически начисленной суммой зарплаты и плановым фондом,
скорректированным на коэффициент выполнения плана по производству
продукции. Процент выполнения плана по производству продукции в 2015
г. составляет 103,5, а в 2014г. - 102,2. Однако при этом необходимо
учитывать, что корректируется только переменная часть фонда заработной
48
платы, которая изменяется пропорционально объему производства
продукции. Это зарплата работников по сдельным расценкам, премии
рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты и
сумма отпускных, соответствующая доле переменной зарплаты
Исходные данные для анализа фонда заработной платы в 2015-2014
гг представлены в таблице 7, 8.
Таблица 7
Исходные данные для анализа фонда заработной платы
за 2015 г.
Вид оплаты
Сумма зарплаты, тыс.руб.
План
Факт
Отклонение
1. Переменная часть оплаты труда
работников
27566,3
28378,7
812,4
1.1. По сдельным расценкам
21362
18446,2
-2915,8
1.2.Премии за производственные
результаты
9300
9932,5
632,5
2. Постоянная часть оплаты труда
работников
11540,1
12162,3
622,2
2.1. Повременная оплата труда по
тарифным ставкам
11500
11847,1
347,1
2.2. Доплаты
0
2.2.1. За сверхурочное время
работы
40,1
315,2
275,1
3. Всего оплата труда работников
без отпускных
39106,4
40541
1434,6
4.Оплата отпусков работников
2620
2485,4
-134,6
4.1.Относящаяся к переменной
части
1850
1936,2
86,2
4.2.Относящаяся к постоянной
части
770
549,2
-220,8
5. Оплата труда служащих
626,2
862,5
236,3
6. Общий фонд заработной
платы. В том числе:
42352,6
43888,9
1536,3
переменная часть (п.1. +
п.4.1.)
29416,3
30314,9
898,6
постоянная часть (п.2. + п.4.2.
+ п.5.)
12310,1
12711,5
401,4
7. Удельный вес в общем фонде
зарплаты, %:
переменной части
69,4
69,07
-0,38
постоянной части
29,0
28,9
-0,10
49
Таблица 8
Исходные данные для анализа фонда заработной платы
за 2014 г.
Показатель
План
Факт
Отклонение
1. Переменная часть оплаты
труда работников
14902,3
15837,5
935,2
1.1. По сдельным расценкам
11300
10294,4
-1005,6
1.2. Премии за производственные
результаты
5860
5543,1
-316,9
2. Постоянная часть оплаты
труда работников
6750
6787,5
37,5
2.1. Повременная оплата труда по
тарифным ставкам
6700
6606,9
-93,1
2.2. Доплаты
0
2.2.1. За сверхурочное время
работы
179
180,6
1,6
3. Всего оплата труда работников
без отпускных
23200
22625
-575
4. Оплата отпусков работников
1400
1387
-13
4.1. Относящаяся к переменной
части
1012,3
1080,5
68,2
4.2.Относящаяся к постоянной
части
300,1
306,5
6,4
5. Оплата труда служащих
588
528,3
-59,7
6. Общий фонд заработной платы.
В том числе:
27300
24540,3
-2759,7
переменная часть (п.1. +
п.4.1.)
15914,6
16918
1003,4
постоянная часть (п.2. + п.4.2.
+ п.5.)
7050,1
7094
43,9
7. Удельный вес в общем фонде
зарплаты, %:
переменной части
58,2
68,9
10,64
постоянной части
25,8
28,90
3,08
Постоянная часть оплаты труда не изменяется при увеличении или
спаде объема производства (зарплата работников по тарифным ставкам,
зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников
соответствующая им сумма отпускных):
ФЗПотн = ФЗПф - ФЗПск = ФЗПф - (ФЗПпл.пер. * Квп +
ФЗПпл.пост),
где ФЗПотн -относительное отклонение по фонду зарплаты; ФЗПф -
фонд зарплаты фактический; ФЗПск - фонд зарплаты плановый,
50
скорректированный на коэффициент выполнения плана по выпуску
продукции; ФЗПпл.пер и ФЗПпл.пост - соответственно переменная и
постоянная сумма планового фонда зарплаты; Квп - коэффициент
выполнения плана по выпуску продукции.
В 2015 г.: ФЗПотн = 43888,9 - (29416,3 * 1,035 + 12310,1) = -1132,9
тыс.руб.
В 2014 г.: ФЗПотн = 24540,3 - (15914,6 * 1,022 + 7050,1) = - 1225,4
тыс.руб.
Следовательно, на данном предприятии имеется относительная
экономия в использовании фонда зарплаты в размере: 1132,9 тыс. руб в
2015 г. и 1225,47 тыс.руб. в 2014 г.
В процессе последующего анализа необходимо определить факторы
абсолютного и относительного отклонения по фонду зарплаты.
Переменная часть фонда зарплаты зависит от объема производства
продукции, его структуры, удельной трудоемкости и уровня среднечасовой
оплаты труда (рис.2).
Переменная часть
фонда зарплаты
Объем
производства
продукции
Структура
производства
Прямая оплата
труда за единицу
продукции (УЗП)
Удельная
трудоемкость продукции
(УТЕ)
Уровень
оплаты труда за
чел.-ч. (ОТ)
Рисунок 2. Схема факторной системы переменного фонда
зарплаты
Для расчета влияния этих факторов на абсолютное и относительное
отклонение по фонду зарплаты необходимо иметь следующие данные:
Фонд заработной платы в 2015 г., тыс.руб.
51
- по плану 29416,3
- по плану, пересчитанному на фактический объем 30445,8
производства продукции при плановой структуре (29416,3*103,5%
/100)
- по плану, пересчитанному на фактический объем 30007,0
производства продукции и фактическую структуру
- фактически при фактической удельной трудоемкости 30015,0
и плановом уровне оплаты труда
- фактически 27063,1
Отклонение от плана:
- абсолютное (27063,1 – 29416,3) -2353,2
- относительное (27063,1 – 30445,8) -3382,7
Фонд заработной платы в 2014 г., тыс.руб.
- по плану 15914,6
- по плану, пересчитанному на фактический объем 16264,7
производства продукции при плановой структуре
(15914,6* 102,2% / 100)
- по плану, пересчитанному на фактический объем 16243
производства продукции и фактическую структуру
- фактически при фактической удельной трудоемкости 16213
и плановом уровне оплаты труда
- фактически 14800
Отклонение от плана:
- абсолютное (14800- 15914,6) -1114
- относительное (14800 – 16264,7) -1464,7
Представим результаты влияния факторов на изменение переменной
части фонда зарплаты в таблицах 9 и 10.
52
Таблица 9
Расчет влияния факторов на изменение переменной части
фонда зарплаты (2015г.)
Фактор
ФЗПабс
ФЗПотн
Объем продажи продукции
+942,6
+86,9
Структура ассортимента
-1647,8
-1647,8
Удельная трудоемкость
+204
+204
Уровень оплаты труда
-1852
-1852
ИТОГО
-2353,2
-3382,7
В 2015 г. экономия зарплаты получилась в результате изменения
структуры производства (уменьшения удельного веса более трудоемкой
продукции).
Таблица 10
Расчет влияния факторов на изменение переменной части
фонда зарплаты (2014г.)
Фактор
ФЗПабс
ФЗПотн
Объем продажи продукции
+25,8
-
Структура ассортимента
+2256,4
+2256,4
Удельная трудоемкость
+13
+13
Уровень оплаты труда
-2444,1
-2444,1
ИТОГО
-1114
-1464,7
Результаты расчетов (таблицы 9, 10) свидетельствуют о том, что на
предприятии имеется относительная экономия переменной зарплаты. Она
произошла вследствие того, что в 2014 г. темпы роста производительности
труда работников были выше темпов роста оплаты их труда.
Полноту использования трудовых ресурсов можно оценить по
количеству отработанных дней и часов одним работником за ана-
лизируемый период времени, а также по степени использования фонда
рабочего времени.
Фонд рабочего времени (ФРВ) зависит от численности работников
(КР), количества отработанных дней одним сотрудников в среднем за год
(Д) и средней продолжительности рабочего дня (П):
ФРВ=КР*Д*П.
53
Рассмотрим баланс рабочего времени одного работника ООО
«Форум» в период 2013-2015 гг.
Таблица 11
Баланс рабочего времени одного работника ООО «Форум»
Показатель
2013 г
2014 г
2015 г
Календарный фонд дней,
в том числе:
365
365
365
Праздничные дни
10
10
10
Выходные дни
105
105
105
Номинальный фонд,
дней
250
250
251
Неявки на работу, дней
В том числе
Отпуск
Невыходы по болезни
Прогулы
Невыходы с разрешения
администрации
20
4
1
8
28
5
-
-
24
5
-
-
Явочный фонд, дней
217
217
222
Средняя
продолжительность
рабочего дня, ч
7,52
7,8
7,37
Эффективный фонд
рабочего времени, чел.-
дн.
21917
22785
23310
Таким образом, рассматривая структуру неявок, отметим, что в 2014
и 2015 годах нет прогулов и невыходов с разрешения администрации.
Эффективный фонд рабочего времени составил 222 дня в 2015 году, что
больше на 5 дней чем в 2013 и 2014 годах.В ООО состояние использования
рабочего времени характеризуется данными, приведенными в таблице 12.
Таблица 12
Использование рабочего времени
Показатель
2013 г
2014г
2015 г
Отклонен
от прош.
года (+, -)
Отклонен.
от прош.
года в %
Отработано за год всеми
сотрудниками, чел.-дн.
21917
22785
23310
+1393
+6,35
Среднесписочная
численность основного
персонала, чел
101
105
105
+3
+60
Отработано за год одним
сотрудником:
дней
217
217
222
+5
+2,3
часов
1632
1632
1637
+5
+0,31
Средняя продолжительность
рабочего дня, ч
7,52
7,8
7,37
-0,15
-1,99
54
Как видно из приведенных в таблице 9 данных в 2015 году по
сравнению с 2013 годом использование рабочего времени улучшилось.
Каждый работник отработал в 2015 году 222 дня вместо 217 дня за 2013
и 2014 года.
Уменьшилась продолжительность работы каждого работника на
0,15 часа за счет сокращения целодневных потерь, а продолжительность
работы всех сотрудников в день уменьшилась на 15,75 час (0,15*105).
Так как продолжительность смены сократилась на 0,15 часа, то
можно определить на сколько за счет этого фактора ухудшилось
использование рабочего времени:
За один день продолжительность дня работника сократилась на 0,15
часа.
За все отработанные дни всеми работниками ООО «Форум»:
(Пф - Ппл) * Дф * КРф = (7,37 - 7,52)*222*105 = – 3496,5 ч.
Для более полного анализа использования рабочего времени
анализируется баланс рабочего времени.
Отметим что в 2015 году удельный вес отработанного времени в
максимально возможном фонде рабочего времени составил 96,80% на
одного списочного работника, а в 2013 году – 94,25%.
Удельный вес времени не использованного по уважительной причине
в максимально возможном фонде рабочего времени в 2015 году составил
3,0% на одного списочного работника, в 2013 году – 3,59%
Удельный вес потерь рабочего времени в максимально возможном
фонде рабочего времени в 2015 году составил 0,20% на одного списочного
работника, в 2013 году – 2,17%.
Отношение максимально возможного фонда рабочего времени к
среднесписочной численности работающих показывает среднюю
продолжительность рабочего года. Этот показатель является одной из
социально-экономических характеристик труда.
55
Средняя продолжительность рабочего года одного работника
(определяется отношением максимально возможного фонда рабочего
времени к среднесписочной численности) как в 2015, так и в 2013 году
составляла 227 дней.
Средняя продолжительность отпуска одного работника в 2015 году
составила 23 дня на одного работника.
Неявки на работу с разрешения администрации в 2015 году
снизились по сравнению с 2013 годом в расчете на 1 сотрудника с 4,6 дня
(23/5) до 0,75 дня (6/8), т.е. на 90,9%:
(0,75*100/4,6) – 100 = 83,7%
Таким образом, в рассматриваемы периоде времени прогулов и
сверхурочно отработанных часов нет, что говорит о том, что работники
работают в пределах норм времени, в соответствии с графиком работы (без
переработки).
3.3. Предложения по совершенствованию систем оплаты труда в ООО
«Форум»
Можно предложить ряд организационно-технических и социально-
экономических мероприятий по улучшению политики оплаты труда в ООО
«Форум».
Учет труда и его оплаты должен быть организован так, чтобы
способствовать повышению производительности труда, улучшению
организации труда, повышению заработной платы.
Анализ показал, что существующая система оплаты труда ООО
«Форум» малоэффективна, так как заработная плата работников не зависит
от результатов их труда.
В качестве возможного варианта совершенствования политики оплаты
труда можно предложить ввести бестарифную систему оплаты труда.
56
Бестарифный вариант организации заработной платы ставит заработок
работника в полную зависимость от конечных результатов работы трудового
коллектива. Данную систему рекомендуют применять там, где:
-имеется возможность точно учесть эти конечные результаты;
-есть условия для общей заинтересованности и ответственности за
конечные результаты работы трудового коллектива;
-члены трудового коллектива достаточно хорошо знают друг друга и
полностью доверяют своим руководителям;
-относительно небольшой коллектив с устойчивым составом
работников, включая руководителей, специалистов и служащих.
Учитывая все эти условия, бестарифная система оплаты труда
подходит идеально.
Предлагаемый вариант бестарифной системы имеет следующие
характеристики:
-уровень оплаты труда работника полностью зависит от фонда
заработной платы, начисленного по коллективным результатам труда;
-каждому работнику присваивается постоянный (относительно
постоянный) коэффициент, комплексно характеризующий его
квалификационный уровень и определяющий в основном трудовой вклад
работника в общие результаты труда. При этом учитываются данные о
предыдущей трудовой деятельности работника или группы работников,
относимых к этому квалификационному уровню;
-каждому работнику присваивается коэффициент трудового участия в
текущих результатах деятельности, дополняющий оценку его
квалификационного уровня
11
.
Введение бестарифной системы оплаты труда на предприятии
предполагает следующие мероприятия:
11
Турсина Т.А., Сергеева Т.Ю., Скоробогатова О.О. Зарплата и иные выплаты работникам – М: Феникс,
2015.