37
что дает положительную оценку работодателю на рынке труда. Значение
форм и систем оплаты труда с каждым днем растет.
К документации по учету рабочего времени и расчетов с персоналом
по оплате труда в ООО «Форум» относят формы представленные в таблице
6.
Таблица 6
Формы документации по учету рабочего времени и расчетов
с персоналом по оплате труда в ООО «Форум»
№ п/п
Форма
Название
1
№Т-13
«Табель учета рабочего времени»
2
№Т-53
«Платежная ведомость»
3
№Т-52
«Расчет заработной платы»
Во всех документах проставляется табельный номер работника,
присвоенный ему при приёме на работу. Бухгалтерия предприятия на
основании первичных документов открывает на каждого работника
карточку-справку, в которую заносятся все сведения, необходимые для
расчёта заработной платы, и накапливаются данные из месяца в месяц с
последующим использованием их для расчёта среднего заработка в
соответствующих случаях.
В ООО «Форум» ведется табель учета рабочего времени. В табель
записывается весь личный состав в установленной последовательности с
указанием табельных номеров (личных счетов), присвоенных работникам.
Расчет по заработной плате осуществляется в специальном листе,
называется «Расчет заработной платы» (ф. П-52). Указанная форма
составляется ежемесячно на каждого работника учреждения в двух
экземплярах по статьям:
-начислено по видам заработной платы
-удержан по видам удержаний, включая аванс за 1-ю половину месяца
сумма к выдаче.
Один экземпляр расчета заработной платы остается в бухгалтерии,
второй передается работнику учреждения при выплате заработной платы. На
38
основе данных ф. П-52 состоит платежная ведомость (ф. П-53) (Приложение
2). В данном документе отдельно по каждому работнику указываются
фамилия, инициалы, табельный номер, профессия, оклад, количество
отработанного времени, сумма начисленной оплаты, произведенные
удержания и сумма к выплате. Данные расчетной ведомости переносятся в
платежную, по которой выдается заработная плата.
Разовая выдача заработной платы оформляется расходным кассовым
ордером (Приложение 3).
Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на
руки работникам определяется сумма заработка работников за месяц и
производятся необходимые удержания.
Заработная плата выдается из кассы в течении трех дней 5-го числа
каждого месяца. По истечении этого срока кассир против фамилий
работников, не получивших заработную плату, делает отметку
"Депонировано".
В день выдачи заработной платы организация предоставляет в банк
платежные поручения на перечисление налога на доходы, а также платежей
во внебюджетные социальные фонды.
В ООО «Форум» выбрана повременная форма оплаты труда, и
рассчитывается она исходя из месячного оклада или тарифной ставки за
смену.
Право на отпуск или выплату компенсаций при не использовании его
предоставляется работникам по истечении 6 месяцев непрерывной работы на
данном организации. Продолжительность отпуска составляет
календарных дней. Средний дневной заработок для оплаты отпусков и
выплаты компенсаций начисляется за последние три календарных месяца
путем деления суммы начисленной заработной платы на три и на 29,6
(среднемесячное число календарных дней)
10
10
Климова М.А. Режимы работ. Организация труда и зарплаты (суммированный учет рабочего времени,
сменная работа, гибкий график и др.) – М: «Российская газета», 2014
39
Отпускные рассчитываются исходя из среднего дневного заработка
сотрудника.
Расчетным периодом для определения отпускных считаются 12 полных
календарных месяцев, предшествующих тому месяцу, в котором начинается
отпуск.
Для расчета среднего заработка необходимо сложить заработную плату
за последние 12 календарных месяцев и разделить на 12 и на 29,3 (число
календарных дней, приходящихся на расчетный период).
Сумма отпускных = Средний дневной заработок х Количество
календарных дней отпуска
Сумма выплат сотрудника Иванова за год составила 540 000 руб. Он
взял отпуск на 28 дней. В таком случае расчет среднедневной заработной
платы составит:
540 000 руб./12/29,3 = 1535,8 руб.
Определяем сумму отпускных:
1535,8 руб.*28 = 43002,4руб.
Рассмотрим как рассчитываются отпускные в ООО «Форум» за не
полностью отработанный период.
Работнику Иванову с 01.05.2015 г. предоставлен очередной основной
ежегодный отпуск.
В расчетном периоде с 01.05.2014 по 30.04.2015 ему было начислено:
в июле 2014 г. - премия за II квартал 2014 г. в сумме 15 000 руб.;
в октябре 2014 г. - премия за III квартал 2014 г. в сумме
18 000 руб.;
в январе 2015 г. - премия за IV квартал 2014 г. в сумме
15 000 руб.;
в январе 2015 г. - годовая премия по итогам работы за 2014 г.
в сумме 25 000 руб.;
в феврале 2015 г. - разовая премия к 23 Февраля в сумме
3 000 руб.;
40
в апреле 2015 г. - за I квартал 2015 г. в сумме 10 000 руб.
в апреле 2015 г. - оказана материальная помощь в сумме 4 000
руб.
Сумма, которую следует учесть при расчете отпускных составит:
(15 000 руб.*2/3 + 18 000 руб. + 15 000 руб. + 25 000 руб. + 10 000 руб.)
= 78 000 руб.
Работнику Григорьеву Р.П. предоставлялся отпуск с 1 до 14 марта 2015
года.
Расчётным периодом будет являться время с 1 марта 2014 года по 28
февраля 2015 года.
Допустим, что его средняя заработная плата составила 20 000 руб.
Григорьев Р.П. болел в период с 1 ноября по 8 ноября 2014 года и ему
был оплачен больничный в размере 3 000 руб. и зарплата за ноябрь 2014 года
составила 13 000 руб.
Отпускные будут рассчитываться следующим образом:
20 000 * 11+13 000 = 233 000 руб.
Количество календарных дней, в течение которых сотрудник Григорьев
Р.П. находился на работе:
29,3 * 11 + 29,3 / 30 (так как в ноябре 30 дней) * (30 - 8) = 341,3 дней -
отработано за год.
Среднедневной заработок сотрудника Григорьева Р.П. будет
составлять:
233 000 / 341,3 = 682,68 руб.
Отпускные за 14 дней составят: 682,68 * 14 = 9457,52 руб.
Особенности исчисления больничных. Пособие в 2015 году за первые
три дня временной нетрудоспособности выплачиваются за счет средств
страхователя, а за остальной период, начиная с 4-го дня временной
нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ.
Пример расчет пособия по временной нетрудоспособности в ООО
«Форум» в 2015 году исходя из среднего заработка.
41
Период заболевания с 15 января по 24 января.
Страховой стаж работника 6 лет, соответственно пособие
выплачивается в размере 80% от среднего заработка.
Среднедневной заработок составил 1150,68, максимальный размер
среднедневного заработка составляет 1136,99 рублей.
Сумма пособия равна 1136,99 * 10 * 80% = 9095,92
При этом сумма пособия за счет средств работодателя составляет:
1136,99 * 3 * 80% =2728,7
За счет средств ФСС
1136,99 * 7 * 80% = 6367,1
По общему правилу в этом случае пособие по временной
нетрудоспособности выплачивается в размере 100% среднего заработка
работника.
Согласно Федеральному закону от 03.12.2012 N 219-ФЗ максимальный
размер ежемесячной страховой выплаты составляет:
-в 2014 году - 61920,0 рубля;
-в 2015 году - 65020,0 рубля.
За счет ФСС можно будет выплатить сотруднику, получившему травму
или профзаболевание, не больше 235 880 рублей в месяц (58 970 х 4).
2.3. Учет удержаний из заработной платы работников в ООО «Форум»
В ООО «Форум» есть следующие виды удержаний из заработной
платы: НДФЛ, алименты на содержание несовершеннолетних детей.
Сотрудник ООО «Форум» Антонов А.А. имеет 1-го
несовершеннолетнего ребенка. Ежемесячная заработная плата сотрудника в
2015 году —10253 руб.
В сентябре 2015 года доход сотрудника, облагаемый по ставке 13%,
составил 10253 руб. Значит, работнику полагается вычет на ребенка. Сумма
НДФЛ за сентябрь равна 1150,89 руб. (10253-1400)* 13%).
В конце месяца составляется ведомость удержаний.
42
В бухгалтерском учете суммы НДФЛ отражаются на счете 68 «Расчеты
по налогам и сборам» на специальном субсчете «Расчеты по налогу на
доходы физических лиц». Кредитовое сальдо субсчета 68 «Расчеты по налогу
на доходы физических лиц» свидетельствует о задолженности организации
перед бюджетом; оборот по дебету показывает суммы налога, перечисленные
в бюджет в погашение задолженности; оборот по кредиту отражает суммы
удержанного налога из заработной платы работников организации.
Удержанный из заработной платы налог отражается проводкой:
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 1150,89 руб.
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Перечисление налога в бюджет –
Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 1150,89 руб.
К-т 51 «Расчетные счета».
Начисленные и удержанные суммы алиментов отражаются на счете 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на субсчете
«Исполнительные листы». При этом делаются следующие проводки:
Удержаны суммы по исполнительным листам –
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 2981,35 руб.
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет
«Исполнительные листы».
Алименты выданы взыскателю наличными из кассы организации –
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет
«Исполнительные листы»
К-т 50 «Касса».
Алименты перечислены платежным поручением на счет взыскателя в
отделение банка – Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
субсчет «Исполнительные листы»
К-т 51 «Расчетные счета».
Алименты на содержание несовершеннолетних детей устанавливаются
в твердой денежной сумме или в размере: на одного ребенка - 25%, на двух
43
детей 33%, на трех и более 50% заработка (дохода) но не менее суммы
установленной законодательством. Алименты не взыскиваются с сумм
материальной помощи, единовременных пособий, компенсационных выплат
за работу во вредных и экстремальных условиях и иных выплат, не носящих
постоянного характера. Базой для исчисления алиментов берется сумма
заработка (дохода) за вычетом налога на доходы с физических лиц.
На сумму удержанных алиментов работником бухгалтерии
составляется платежное поручение и перечисляется получателю указанному
в исполнительном листе.
Вывод по главе. Во второй главе описан предмет исследования. В
главе проведена организационно – экономическая характеристика ООО
«Форум»», приводится пример бухгалтерского учета оплаты труда, указаны
формы, виды и размер удержаний с заработной платы сотрудников. Раскрыт
порядок расчета пособий по временной нетрудоспособности и отпускных.
Вторая глава завершается выводами по каждому разделу. С обобщением
проведенного исследования.
44
Глава 3. Анализ расчетов по оплате труда в ООО «Форум»
3.1. Цели и задачи анализа расчетов по оплате труда
Значение анализа расчетов с персоналом определяется объектами
этого анализа, его задачами, основными принципами и элементами анализа.
При анализе расчетов с персоналом по оплате труда и эффективности
использования фонда оплаты труда важное место занимает и
непосредственный анализ средней заработной платы одного работника
предприятия.
Объектами анализа расчетов с персоналом по заработной платы
являются:
1. фонд заработной платы в разрезе основных групп работников;
2. фонд заработной платы по видам выплат.
К основным задачам анализа расчетов с персоналом по оплате труда
относят следующие:
1. объективная оценка использования фонда оплаты труда в
организации, определение факторов и количественное измерение их влияния
на изменение постоянной и переменной части фонда оплаты труда;
2. изыскание путей устранения факторов, отрицательно влияющих, и
закрепление влияния положительных;
3. изучение темпов роста заработной платы в сравнении с темпами
роста производительности труда: для расширенного производства темпы
роста оплаты труда не должны превышать темпов роста его
производительности, то есть рост уровня оплаты труда должен
осуществляться за счет интенсивных факторов;
4. повышение эффективности использования фонда оплаты труда с
точки зрения финансово-экономической деятельности предприятия –
получение максимальных соотношений прибыль - заработная плата, выручка
– заработная плата, объем производства – заработная плата;
45
5. поиск резервов повышения эффективности использования фонда
оплаты труда, в частности сокращение простоев, непроизводительных потерь
рабочего времени;
В основу организации расчетов с персоналом по оплате труда
положены следующие основные принципы:
· осуществление оплаты труда в зависимости от количества и качества
труда (принцип оплаты по затратам и результатам) – оплата труда должна
учитывать не только и не столько затраты труда работника, но и результаты
его деятельности;
· дифференциация заработной платы в зависимости от квалификации
работника, условий труда и отраслевой принадлежности предприятия;
· принцип повышения уровня оплаты труда на основе роста
эффективности производства - рост оплаты труда работника должен
осуществляться только на основе повышении эффективности производства;
· систематическое повышение реальной заработной платы, т.е.
превышение темпов роста номинальной заработной платы над инфляцией;
· превышение темпов роста производительности труда над темпами
роста средней заработной платы – этот принцип призван обеспечить
необходимые накопления и дальнейшее расширение производства;
· предоставление предприятиям максимальной самостоятельности в
вопросах организации оплаты труда.
Организация расчетов с персоналом по оплате труда на предприятии
состоит из следующих элементов:
· определение форм и систем оплаты труда работников предприятия;
· формирование фонда оплаты труда;
· нормирование труда - установление меры затрат труда для всех
категорий работающих на основе научно-обоснованных норм труда;
· установление тарифной системы;
· разработку критериев и определение размеров доплат за отдельные
достижения работников и специалистов предприятия;
46
· разработку системы должностных окладов служащих и
специалистов;
· обоснование показателей и системы премирования сотрудников;
· порядок внесения изменений в организацию оплаты труда.
Общий уровень оплаты труда на предприятии может зависеть от
следующих основных факторов: результатов хозяйственной деятельности
предприятия, уровня его рентабельности; кадровой политики предприятия;
уровня безработицы в регионе, области, среди работников соответствующих
специальностей; влияния профсоюзов, конкурентов и государства; политики
предприятия в области связей с общественностью.
Рациональная организация оплаты труда на предприятии позволяет
стимулировать результаты труда и деятельность его работников,
обеспечивать конкурентоспособность на рынке труда готовой продукции,
необходимую рентабельность и прибыльность продукции.
3.2. Анализ расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Форум»
Приступая к анализу использования фонда заработной платы, в
первую очередь необходимо рассчитать абсолютное и относительное
отклонение фактической его величины от плановой. Абсолютное
отклонение (ФЗПабс) определяется сравнением фактически
использованных средств на оплату труда (ФЗПф) с плановым фондом
заработной платы (ФЗПпл) в целом по предприятию, производственным
подразделениям и категория работников:
ФЗПабс = ФЗПф - ФЗПпл.
В 2015г. в целом по предприятию:
ФЗПф = 40541+2485,4+862,5=43888,9 тыс. руб.
ФЗПпл. = 42352,6 тыс. руб.
ФЗПабс = 43888,9 – 42352,6 = +1536,3тыс.руб.
По категориям работников: