4
СОДЕРЖАНИЕ
Введение……………………………………………………………………………..5
Глава 1. Методологические основы бухгалтерского учета и анализа оплаты
труда в Российской Федерации……………………………………………………..8
1.1 Нормативно-правовое регулирование оплаты труда. Формы и системы
оплаты труда, виды заработной платы…………………………………………….8
1.2 Организация бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате
труда…………………………………………………………………………………20
1.3 Методика анализа труда и его оплаты в
организации…………………………………………………………………………32
Глава 2. Анализ деятельности и учётной политики ООО «Гарант
Консалтинг»………………………………………………………………………...37
2.1 Краткая организационно-экономическая характеристика и основные
положения учетной политики ООО «Гарант
Консалтинг»………………………………………………………………………..37
2.2 Бухгалтерский учет и документальное оформление затрат на оплату
труда в ООО «Гарант Консалтинг»…………………………………………….…42
2.3 Анализ эффективности использования фонда оплаты труда в
организации………………………………………………………………………...53
Глава 3. Основные направления совершенствования учета и анализа оплаты
труда в ООО «Гарант Консалтинг»…………………………………………….....58
3.1 Предложения по улучшению организации учета и анализа труда и
заработной платы…………………………………………………………………...58
3.2 Оценка экономической эффективности предложенных
мероприятий………………………………………………………………………...63
Заключение………………………………………………………………………...66
Список использованных источников…………………………………………..69
Приложения………………………………………………………………………..75
5
ВВЕДЕНИЕ
Происходящие изменения в экономическом и социальном развитии нашей
страны меняют существенно и политику в сфере оплаты труда, социальной
поддержки и защиты сотрудников. Большинство государственных функций по
реализации такой политики возложены непосредственно на организации,
которые устанавливают сами формы, размеры и системы оплаты труда,
материальное стимулирование его результатов.
Понятие «заработная плата» наполнилось новым содержанием и включает
все виды заработков сотрудников (а также различные виды премий, надбавок,
доплат и социальных льгот), начислены которые в денежной и натуральной
формах (вне зависимости от источников финансирования), в том числе и
денежные суммы, которые начислены сотрудникам в соответствии с
законодательством за непроработанное время (праздничные дни, ежегодный
отпуск и тому подобное).
Таким образом, у каждого работника трудовые доходы определяются его
личным вкладом, учитывая конечные результаты деятельности фирмы,
регулируется налогами и максимальными размерами не ограничиваются. На
законодательном уровне устанавливается минимальный размер оплаты труда
(МРОТ) сотрудников предприятий всех организационно-правовых форм.
Роль заработной платы трудно переоценить в повышении трудовой
активности персонала, эффективности общественного производства. В том
числе, влияние оказывая на эффективность ведения бизнеса, она сама полностью
находится в зависимости от него.
Бухгалтерскому учёту труда его оплаты отводится одно из ведущих мест в
системе отечественного бухгалтерского учёта. Оплата труда выступает
превалирующей силой по мотивации персонала к эффективной и
добросовестной трудовой деятельности. От того, насколько заработная плата
реально будет отражать затраты персонала, зависит и их стремление к
добросовестному труду. Следовательно, актуальной в настоящее время является
6
проблема правильного учета труда и его оплаты и возможности его
совершенствования.
Одним из главнейших факторов, влияющим на эффективность
использования трудовых ресурсов, выступает система заработной платы.
Именно оплата труда, а часто лишь она выступает той причиной, которая
сотрудника приводит на его рабочее место. Поэтому трудно переоценить
значение анализа оплаты труда.
Целью написания выпускной квалификационной работы выступает
всестороннее и глубокое изучение оплаты труда и его учета и анализа.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие
задачи:
1. рассмотреть нормативно-правовое регулирование оплаты труда;
2. дать характеристику формам и системам оплаты труда, принципов и
функций заработной платы;
3. изучить теоретические аспекты учета труда и его оплаты;
4. дать краткую организационно-экономическую характеристику
предприятия;
5. провести анализ финансового состояния предприятия;
6. изучить основные положения учетной политики предприятия;
7. рассмотреть на практических примерах бухгалтерский учет оплаты
труда;
8. провести анализ эффективности использования фонда оплаты труда в
компании;
9. предложить мероприятия по совершенствованию организации учета и
анализа труда и заработной платы.
Объект изучения: комплекс теоретических и практических проблем,
которые связаны с организацией учета и анализа оплаты труда в ООО «Гарант
Консалтинг».
Предметом исследования выступает организация бухгалтерского учета и
анализа оплаты труда в конкретной организации.
7
Методами исследования послужили анализ теоретической базы и
практической информации по ООО «Гарант Консалтинг».
При подготовке выпускной квалификационной работы использовались
законы и правовые акты Российской Федерации, а также учебные пособия и
материалы периодической печати.
Практическая значимость исследования состоит в возможности
использования основных положений как конкретный экономический
инструментарий для повышения эффективности использовании учета и анализа
оплаты труда в компании.
Выпускная квалификационная работа включает введение, три главы,
заключение, список использованной литературы (55 наименований), а также 12
таблиц, 3 рисунка, 6 приложений.
8
ГЛАВА 1. МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА И АНАЛИЗА ОПЛАТЫ ТРУДА В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
1.1 Нормативно-правовое регулирование оплаты труда. Формы и
системы оплаты труда, виды заработной платы
Регулировка трудовых отношений, в том числе отношений в области
оплаты труда, согласно Конституции РФ осуществляется законодательством о
труде и рядом иных правовых нормативных актов, среди которых Трудовой
кодекс РФ (далее по тексту ТК РФ), федеральные законы, указы Президента РФ,
постановления Правительства РФ, конституции (уставы), законы и иные
нормативные правовые акты субъектов РФ, акты органов местного
самоуправления и локальные нормативные акты, содержащие нормы трудового
права (рисунок 1).
Рисунок 1. Регулирование заработной платы в РФ
Направления государственного регулирования заработной платы
Законодательное регулирование условий и порядка оплаты труда,
закрепленное в Трудовом кодексе РФ и других нормативных актах
Регулирование заработной платы работников бюджетной сферы экономики
на основе тарифной системы
Установление минимального размера оплаты труда (МРОТ)
Межрайонное регулирование с применением районных коэффициентов и
надбавок к заработной плате
Налоговое регулирование с помощью прямых (НДФЛ) и косвенных (НДС,
акцизный сбор) налогов
Индексация заработной платы
9
В России правовое регулирование оплаты труда подчиняется ряду
принципиальных принципов, к которым относятся
1
:
- за равный труд равная оплата;
- учет различий в оплате между неквалифицированным и
квалифицированным трудом;
- учет различий в условиях труда в различных районах страны;
- заработная плата сотрудников определяется децентрализовано,
решениями администрации данной организации по согласованию с
сотрудниками.
В настоящий момент основной акт трудового законодательства
Российской Федерации, который регулирует отношения между участниками
трудового процесса (работодателями и работниками) в любой организации
независимо от ее организационно-правовой формы - это Трудовой кодекс РФ
2
.
В кодексе рассматриваются следующие моменты трудовых отношений:
1) Возникновение трудовых отношений и порядок заключения трудовых
договоров между организацией и ее сотрудниками (ст. 15 – 22, 56-90).
2) Продолжительность рабочего времени и время отдыха (праздничные,
выходные дни, отпуска) ст. 106-128.
3) Дисциплина труда и трудовой распорядок (ст. 189 – 195).
4) Организация охраны труда (ст. 209-231).
5) Особенности регулировки оплаты труда отдельных категорий
сотрудников: сотрудников моложе18 лет, женщин, работающих по
совместительству работников и т.д. (ст. 251- 351).
6) Вопросы защиты трудовых прав сотрудников (ст. 352 – 419).
7) Ответственность за нарушение законодательства о труде (ст. 419).
1
Заработная плата. Расчет. Учет. Налогообложение. – М.: Бератор-Пресс, 2015. – С.18.
2
Российская Федерация. Гос. Дума. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2011 №197-ФЗ (ред. от
03.07.2016) [Электронный ресурс] // Справочно–правовая система «Консультант-Плюс».
10
Цель трудового законодательства состоит в установлении гарантий
государства в сфере трудовых свобод и прав граждан, создание благоприятных
условий труда, защита интересов и прав работодателей и работников
3
.
Основные задачи трудового законодательства состоят в формировании
правовых необходимых условий для достижения оптимальности согласования
государственных интересов, интересов сторон трудовых отношений, а также
правовая регулировка трудовых отношений и иных отношений, непосредственно
связанных с ними, по:
- управлению трудом и организации труда;
- трудоустройству у данного работодателя;
- повышению квалификации, профессиональной подготовке,
переподготовке сотрудников непосредственно у данного работодателя;
- заключению и ведению коллективных переговоров, коллективных
соглашений и договоров, социальному партнерству;
- участию профессиональных союзов и работников в установлении
условий труда и использовании трудового законодательства в случаях,
предусмотренных законом;
- материальной ответственности работников и работодателей в сфере
труда;
- контролю и надзору (в том числе контролю профсоюзов) за
соблюдением законодательства о труде;
- разрешению трудовых споров.
Кроме того, нормативной базой выступают акты органов местного
самоуправления, которые содержат нормы трудового права и нормативные
локальные акты, содержащие принимаемые работодателем нормы трудового
права.
3
Лабынцев Н.Т. Учет труда и заработной платы. Учебное пособие. – М.: Финансы и статистика, 2015. – С.62.
11
В Трудовом кодексе РФ устанавливаются положения общего характера, на
базе которого в пределах своей компетенции вправе применять органы местного
самоуправления акты, которые содержат нормы трудового права.
Например, органы местного самоуправления применять могут
нормативные акты в области трудового права, определяющие социальную
защиту многодетных семей, инвалидов, режим работы тех предприятий,
расположенных на территории соответствующего органа местного
самоуправления. Также органы местного самоуправления производят
трудоустройство граждан на существующие и вновь создаваемые рабочие места,
предусматривают дополнительные мероприятия по улучшению условий труда,
разрабатывают мероприятия по предупреждению профессиональных
заболеваний и травматизма.
Таким образом, органы местного самоуправления в пределах
предоставленных им прав используют акты, которые содержат повышенный
уровень юридических гарантий.
Трудовой кодекс РФ повысил существенно роль, которую призваны играть
нормативные локальные акты, применяемые работодателем, содержащие нормы
трудового права.
Расширен круг вопросов, по которым нормативные локальные акты
приниматься должны работодателем, конкретизированы существенно сами
процедуры локального такого нормотворчества, предусмотрен новый минимум
по обеспечению законности этих актов в рамках конкретного предприятия.
Применение нормативных локальных актов, прежде всего, связано с
управленческими функциями работодателя, его руководством процессом отбора
сотрудников, с которыми был заключен трудовой индивидуальный договор.
Особенность локальных нормативных актов состоит в том, что все они
имеют юридическую силу только в рамках конкретного предприятия.
Документами, которые устанавливают системы оплаты труда, в
соответствии со ст. 135 ТК РФ являются:
– коллективные договоры;
12
– соглашения;
– нормативные локальные акты согласно трудовому законодательству.
Коллективный договор является правовым актом, который регулирует в
организации или у индивидуального предпринимателя социально-трудовые
отношения и заключается работодателем и сотрудниками в лице их
представителей (ст. 40 ТК РФ).
Соглашением является правовой акт, который регулирует социально-
трудовые отношения и устанавливает общие принципы регулировки связанных
с ними экономических отношений, заключаемый между полномочными
представителями сотрудников и работодателей на федеральном,
межрегиональном, региональном, отраслевом (межотраслевом) и
территориальном уровнях социального партнерства в пределах их компетенции
(ст. 45 ТК РФ).
В соглашение могут быть включены взаимные обязанности сторон по ряду
вопросов, в том числе и по оплате труда.
Локальным нормативным актом является документ, который включает
нормы трудового права, разрабатываемый в пределах своей компетенции
работодателем согласно с законами и иными правовыми нормативными актами,
коллективным договором, соглашениями и действующий «внутри» компании.
Нормативными локальными актами могут выступать положение об оплате
труда сотрудников, правила трудового внутреннего распорядка, положение о
премировании (материальном стимулировании) и иные подобные документы
4
.
Заработной платой называется основная часть средств, которая
направляется на потребление, представляющая собой часть дохода (чистую
продукцию), зависящую от конечных результатов деятельности коллектива и
распределяющуюся между сотрудниками согласно количеству и качеству
4
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие - 3-е изд., перераб. и
доп. М.: ИНФРА-М, 2015. – С.44.
13
затраченного труда, реальным трудовым вкладом каждого и величиной
вложенного капитала
5
.
Порядок начисления заработной платы персоналу всех категорий
отражают различные формы и системы оплаты труда.
Системой оплаты труда называется установленный способ по
соизмерению величины трудового вознаграждения с его конкретными
результатами или затратами. При правовом регулировании заработной платы
предполагается выбор и использование той или иной системы оплаты труда
персонала, т.е. способов измерения зарплаты, соразмерно количеству
затраченного труда.
Системами и формами оплаты труда служат способы установления
зависимости между качеством и количеством труда, то есть между мерой труда
и его оплатой
6
. Для этого применяются различные показатели, которые
отражают результаты труда и отработанное фактическое время. Другими
словами, форма оплаты труда определяет, как труд оценивается при его оплате:
по затраченному времени, по конкретной продукции или по индивидуальным
или коллективным результатам работы.
От того, как форма труда используется в компании, зависит структура
оплаты труда: преобладает ли в ней условно-постоянная часть (оклад, тариф) или
переменная (премия, сдельный приработок). Следовательно, будет разным и
влияние материального стимулирования на показатели работы отдельного
работника или коллектива (участка, бригады, цеха).
Тарифная система является совокупностью нормативов, при помощи
которых производится регулирование и дифференциация зарплаты различных
категорий и групп сотрудников в зависимости от его сложности
7
.
5
Гейц И.В. Оплата труда в отдельных отраслях экономики. – М.: Дело и Сервис, 2017. - С.42.
6
Ковязина Н.З. Заработная плата в 2018 году. – М.: Экономика и жизнь, 2018. – С.65.
7
Громов М. Н. Научная организация и нормирование труда. - М.: Экономика, 2014. – С.67.