54
Таблица 6
Расчет показателей эффективности использования затрат на
оплату труда, предназначенных для оценки ее влияния на
обобщающие показатели эффективности производства
Показатели
Условное
обозначение
2017г. по
сравнению
с 2016г.
2018г. по
сравнению
с 2017г.
Относительная экономия затрат на
оплату труда отчетного года в
сравнении с предыдущим годом,
тыс. руб.
ΔЭ
з
237
1980
Прирост прибыли общий, тыс. руб.
ΔП
236
1956
В том числе прирост за счет
относительной экономии затрат на
оплату труда, тыс. руб.
ΔП
зи
236
1958
В том числе, за счет роста общей
суммы затрат, тыс. руб.
ΔП
зэ
0
-1
Прирост добавленной стоимости
всего, тыс. руб.
ΔДС
з
348
2083
В том числе, за счет относительной
экономии затрат на оплату труда
ΔДС
зи
236
1958
В том числе, за счет роста общей
суммы затрат, тыс. руб.
ΔДС
зэ
112
126
Доля прироста добавленной
стоимости за счет относительной
экономии затрат на оплату труда в
общем приросте добавленной
стоимости, %
Ддс
7,94
5,82
Доля прироста прибыли за счет
относительной экономии затрат на
оплату труда в общем приросте
прибыли в целом по предприятию,
%
Д
п
491,99
-1664,62
Коэффициент опережения темпа
прироста выпуска продукции по
сравнению с темпом прироста
затрат на оплату труда
К
опз
3,11
16,59
То же по добавленной стоимости
К
одз
3,44
16,05
Процент снижения
зарплатоемкости продукции
ЗП
е
11,84
51,18
Главным критерием эффективности затрат на оплату труда следует считать
индекс соотношения темпов роста прибыли и затрат на оплату труда (в составе
себестоимости). Темп роста прибыли составил 0,75 раза в 2018г, а затрат на
оплату труда - 1,07, то коэффициент составит 0,7. Следовательно, увеличение
заработной платы не способствовало достижению лучших результатов оказания
55
услуг относительно прошлого периода и росту прибыли, остающейся в
распоряжении ООО «Гарант Консалтинг» на дальнейшее развитие его бизнеса.
Относительная экономия затрат на оплату труда в 2017г. составила 237
тыс. руб., а в 2018г. – 1980 тыс. руб.:
Э
з2017г.
= 28658 / 23659 * 1650 – 1762 = 237 тыс. руб.,
Э
з2018г.
= 62929 / 28658 * 1762 – 1889 = 1980 тыс. руб.
Коэффициент опережения темпов прироста оказания услуг по сравнению
с темпом прироста затрат на оплату труда в 2017г. составляет 3,11 %, а в 2018г.
– 16,59 %, что свидетельствует о более быстром темпе прироста объема
оказанных услуг. Если тот же показатель рассматривать с позиции добавленной
стоимости, то здесь во всех анализируемых периодах динамика положительная
– темпы прироста добавленной стоимости превышают темпы прироста расходов
на оплату труда.
Если судить об эффективности затрат на оплату труда только по двум
вышеназванным показателям, то можно сказать о более эффективном
использовании фонда оплаты труда в 2018г., чем в 2017г. Однако, этот вывод
окажется преждевременным.
Анализируя эффективность использования затрат на оплату труда в ООО
«Гарант Консалтинг», следует учитывать не только изменение исследуемых
показателей эффективности, но и их уровень, достигнутый в базисном периоде.
Следовательно, необходимо продолжить наше исследование.
С этой целью необходимо обратить внимание на значение таких
уровневых показателей эффективности затрат на оплату труда, как
зарплатоемкость продукции, среднегодовая выработка одного работника,
исчисленная как по стоимости выпущенной продукции, так и исходя из объема
добавленной стоимости. Наряду с этим, следует учесть и соотношение таких
показателей, как среднегодовая заработная плата и средний размер прибыли на
одного работника.
Затраты заработной платы на 1 рубль добавленной стоимости составляют
13 коп. в 2016г., 11 коп. в 2017г. и 5 коп. в 2018г. Зарплатоемкость, исчисленная
56
на 1 рубль выпущенной продукции и на 1 рубль добавленной стоимости,
снижается с 0,07 руб. в 2016г. до 0,03 руб. в 2018г.
Однако, чтобы составить окончательный вывод о том, в какой период ООО
«Гарант Консалтинг» эффективнее использует фонд оплаты труда, необходимо
использовать такие показатели, как среднегодовая выработка, средний размер
заработной платы и средний размер прибыли на одного работника. Значения
этих показателей в 2017г. больше, чем в 2016 и в 2018гг., отсюда следует
окончательный вывод о том, что предприятие эффективнее использует фонд
оплаты труда в 2017г.
Анализ затрат на оплату труда в целом по организации включает изучение
причин изменения оплаты за отработанное и неотработанное время, в том числе
за счет средств, выделяемых из чистой прибыли предприятия (таблица 7).
Таблица 7
Анализ эффективности использования средств, направленных
на оплату труда
Наименование
показателей
Средства, направленные на
воспроизводство стоимости
рабочей силы, тыс. руб.
2018г.,
пересчитанный
на индекс роста
выпуска
продукции, тыс.
руб.
Относительная
экономия
затрат, тыс.
руб.
2016г.
2017г.
2018г.
план
факт
план
факт
план
факт
Затраты на оплату
труда всего
1762
1950
1889
4027
3869
2077
1980
1762
в т.ч., включаемые в
себестоимость, из
них:
1762
1950
1889
4027
3869
2077
1980
1762
- затраты на оплату
труда за
неотработанное время
215
242
229
491
472
250
243
215
Затраты труда за
отработанное время,
из них:
1551
1704
1666
3544
3405
1840
1739
1551
- по тарифным
ставкам
1517
1658
1637
3467
3331
1809
1694
1517
- выплаты
стимулирующего
характера
34
46
29
77
74
30
45
34
Анализ общей величины средств, направляемых на потребление, позволяет
констатировать, что в 2018г. по сравнению с 2017г. расходы на оплату труда
увеличились на 127 тыс. руб., однако, относительная экономия затрат
фактически составила 1762 тыс. руб.
57
Увеличились затраты за неотработанное время на 215 тыс. руб. Рост
оплаты труда работников по тарифным расценкам составил 1809 тыс. руб., но в
относительном - на 1517 тыс. руб.
В результате произошли изменения и в структуре общих расходов на
оплату труда, где более 91,3% приходится на фонд заработной платы (табл. 8).
Выплаты из прибыли в структуре средств на потребление снизились с 2,16
% в 2016г. до 1,75 % в 2018г.
Удельный вес затрат труда ООО «Гарант Консалтинг» по тарифным
ставкам в 2018г. составляет 98,25 %, выплаты стимулирующего характера
составляют 1,75 % (таблица 8).
Таблица 8
Анализ структуры затрат на оплату труда
Наименование
показателей
Средства,
направленные на
оплату труда, тыс.
руб.
Структура затрат, %
2017г.
2018г.
2017г.
2018г.
план
факт
план
факт
Затраты на оплату труда
всего
1762
1950
1889
100,00
100,00
100,00
в т.ч., включаемые в
себестоимость, из них:
1762
1950
1889
100,00
100,00
100,00
- затраты на оплату труда за
неотработанное время
215
242
229
12,20
12,40
12,10
Затраты труда за
отработанное время, из них:
1551
1704
1666
100,00
100,00
100,00
- по тарифным ставкам
1517
1658
1637
97,84
97,28
98,25
- выплаты стимулирующего
характера
34
46
29
2,16
2,72
1,75
Таким образом, подведя итоги проведенного анализа мы видим рост
эффективности использования действующей системы оплаты труда в ООО
«Гарант Консалтинг», поскольку произошло увеличение объема ФЗП.
58
ГЛАВА 3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ
УЧЕТА И АНАЛИЗА ОПЛАТЫ ТРУДА В ООО «ГАРАНТ
КОНСАЛТИНГ»
3.1 Предложения по улучшению организации учета и анализа труда и
заработной платы
Предприятия в условиях развития рыночной экономики вынуждены искать
новые модели оплаты труда, которые дают простор для развития материальной
личной заинтересованности в увеличении производительности труда и росте
экономической эффективности производства.
Здесь основной является стимулирующая, а если более точно,
мотивационная функция трудовых доходов сотрудников, являющаяся одной из
главных функций управления. Именно этот элемент механизма заработной
платы и социальных стимулов играет важную роль в интенсивном
использовании живого труда, направляет его на реализацию целей управления.
Ясно, что работником ведется личный учет своих доходов и, если он получает
заработную плату в меньших размерах, чем он ожидал получить или же
несвоевременной выплате, тогда возникают конфликтные ситуации с
сотрудниками бухгалтерии и руководством компании. Именно поэтому важно
организовать четкий учет заработной платы на предприятии.
Учет оплаты труда организован должен быть таким образом, чтобы
способствовать росту производительности труда, полному использованию
рабочего времени, улучшению организации нормирования труда, укреплению
трудовой дисциплины, повышению качества продукции, работ и услуг.
По представленным ранее данным, можно прийти к выводу, что в целом
обязанности обеспечения необходимой информацией для расчета и регистрации
необходимых бухгалтерских проводок по начислениям и платежам по оплате
труда в ООО «Гарант Консалтинг» распределены рационально и не нуждаются в
принципиальном улучшении.
59
Впрочем, в ходе рассмотрения постановки бухгалтерского учета расчетов
с персоналом по оплате труда в ООО «Гарант Консалтинг» были выявлены
следующие недостатки:
1) в первичных документах (платежная ведомость, расчетная ведомость)
отсутствуют необходимые подписи директора и главного бухгалтера,
подтверждающие достоверность документа. Такие документы и совершаемые на
их основании операции могут быть признаны недействительными;
2) в документах не всегда заполняются графы и строки, предусмотренные
бланками документов, к примеру, номера документов, коды аналитического
учета, коды структурных подразделений. Это может привести к отсутствию
полной информации о хозяйственных операциях, что приведет к искажению
данных при их учете;
3) в ООО «Гарант Консалтинг» есть график документооборота, однако, в
нем не прописаны сроки сдачи документов в бухгалтерию и лица, ответственные
за передачу документов. В бухгалтерию первичные документы поступают с
опозданием, и бухгалтер быстро и оперативно не успевает обрабатывать их, а,
следовательно, происходит задержка выплаты заработной платы, что оказывает
на работников психологическое воздействие, уменьшает их производительность
труда.
На рынке продаж, услуг и труда работников IT-индустрии определенным
образом присутствует рыночная мотивация.
Наиболее перспективными направлениями совершенствования мотивации
труда является усиление нематериального мотивирования: признание
значимости работника, обогащение труда, ротация кадров, использование для
управленческих работников гибкого графика работы, организация отдыха и
досуга, развитие внутрифирменной системы повышения квалификации. Также
необходимо внедрение гибких бестарифных многофакторных систем оплаты
труда.
Недостатками организации системы заработной платы в ООО «Гарант
Консалтинг» являются гарантирование тарифного фонда, сложность структуры
60
заработной платы, низкая доля выплат, стимулирующих качество. Для
устранения этих недостатков можно рекомендовать ООО «Гарант Консалтинг»
внедрение гибких, многофакторных, бестарифных систем заработной платы.
Чтобы избежать проблем с планированием потребности в бюджетных
средствах и обоснованием правомерности принятия к учету отдельных видов
расходов, а также с целью поощрения работников за результаты труда по итогам
работы ООО «Гарант Консалтинг» предлагается использовать балльную систему
оценки труда работников при установлении выплат.
С этой цели нами предлагается:
1) разработать критерии оценки результативности труда для определения
размеров выплат за качество выполняемых работ и для определения размеров
выплат;
2) выплаты производить при условии достижения индикаторов
соответствующих критериев.
Нами предлагается использовать при установлении выплат
стимулирующего характера балльную систему оценки труда работников по
итогам работы и использовать при расчете следующую модель - таблица 9.
Таблица 9
Модель расчета выплат стимулирующего характера при
использовании балльной системы
Р = Ц
1
балла Б
i
Р - размер выплаты, осуществляемый конкретному
работнику ООО «Гарант Консалтинг»
Б
i
- количество баллов по результатам оценки труда
конкретного работника ООО «Гарант Консалтинг»,
исчисленное в суммовом выражении по
показателям оценки
Ц
1
балла - стоимость одного балла для определения
размеров стимулирующих выплат
Ц
1
балла = Q
стимi
/
Q
стимi
- объем средств фонда оплаты труда,
направляемый на I-ый вид выплат
- сумма баллов по работникам, подлежащим
оценке по i-тому виду выплат стимулирующего
характера
n - количество сотрудников, подлежащих оценке,
за исключением генерального директора ООО
«Гарант Консалтинг»
61
Цель оценки должностей – основываясь на анализе знаний и умений,
которые необходимы для конкретных должностей, вопросов, которые они
решают и за которые несут ответственность, определить, какой вклад работники
вносят в работу компании. Основное отличие данной системы оплаты труда
заключается в самом качестве оценки – оценивается содержание должности, а не
ее название.
Критерии оценки для определения размеров выплат по итогам работы
оформим в виде приложения И к данной выпускной квалификационной работе.
Рассчитаем премиальные баллы для менеджеров ООО «Гарант
Консалтинг» и сведем результаты расчета в таблице 10.
Таблица 10
Расчет премиальных баллов
Должность
Нормативное
значение
баллов
Фактическое
значение
баллов
Баллов за
нормативное
значение
Дополнительные
баллы
Всего
баллов
Менеджер
по
продажам 1
79
85
100
+6
106
Менеджер
по
продажам 2
79
79
100
0
100
По штатному расписанию в учреждении работает 2 менеджера по
продажам. ФОТ по окладам составляет 540000 руб. (27000 руб. * 2 чел.).
Заработная плата менеджера по продажам составляет 27000 руб., которая
представляет собой сумму заработка по окладам 12000 руб. и стимулирующие
надбавки в размере 15000 руб. (8400 руб. за сложность и напряженность, 3000
руб. премия по итогам работы за месяц и 3600 руб. доплата за стаж). Таким
образом, ФОТ по стимулирующим надбавкам (не включая доплату за стаж)
составляет 22800 руб. (11400 руб. * 2 чел.).
Рассмотрим, как повлияют результаты работы сотрудников на заработную
плату каждого из них.
Сумма премиального ФОТ, приходящаяся на 2 сотрудников, занимающих
должность менеджера по продажам, составляет 22800 руб. в месяц. Общее
62
количество баллов 106 (6 баллов сотруднику присвоено за участие в семинаре
«Современные подходы к продажам. Обзор современных теорий и практик»).
Рассчитаем коэффициент распределения путем деления суммы
премиального фонда на общее количество баллов:
22800 руб./ 106 б. =215,09.
Коэффициент распределения определяет денежное содержание баллов,
которое умножается на число баллов, начисленных каждому работнику.
Сведем данные расчетов в таблице 11.
Таблица 11
Расчет заработной платы с учетом введения премиальных
баллов
Должность
ФОТ по
окладу
(руб.)
Стимулирующие
выплаты за
сложность и
напряженность
Фактическое
значение
баллов
Премиальный
ФОТ (руб.)
Доплата
за стаж
Итого
зар.
плата
Менеджер
по
продажам 1
12000
11400
106
12084
3600
27684
Менеджер
по
продажам 2
12000
11400
100
11400
3600
27000
Из таблицы 11 следует, чем выше фактическое значение баллов, тем
больше заработная плата работника.
Таким образом, расчеты показали, что в ООО «Гарант Консалтинг»
существует возможность влияния на заработную плату работников, не изменяя
ФОТ, за счет применения бальной системы оплаты труда, основанной на
критериях оценки по итогам работы.
Менеджер по продажам 1, набравший наивысшее количество баллов,
получит на 684 руб. больше, чем мог до применения балльной системы.
Следовательно, каждый работник получает неодинаковую заработную плату, как
это было до введения балльной системы при выплате премии по итогам.
Сотрудник, который выполнял работу результативнее и качественнее,
получает наибольшую премию. Создается заинтересованность сотрудников в
выполнении своей работы надлежащим образом.
63
Для устранения выявленных недостатков и совершенствования
организации учета расчетов с персоналом по оплате труда я предлагаю:
1) вывести в первую очередь на должный уровень первичный учет, а
именно: обязательное и строгое заполнение всех реквизитов; в случае, если
некоторые реквизиты не заполняются, то в соответствующих строках и графах
делать прочерк;
2) применять унифицированные формы первичных учетных документов и
учетных регистров;
3) совершенствовать учётную политику ООО «Гарант Консалтинг»;
4) рационально организовать ведение бухгалтерского учета на
предприятии, в том числе и по учету заработной платы. Основными
предпосылками рациональной организации бухгалтерского учета являются:
- изучение организацией законов, положений и инструкций, и других
нормативных документов по учету и отчетности;
- определение объема и характера бухгалтерской информации;
- рациональное распределение труда между работниками бухгалтерского
учетного аппарата.
Все эти аспекты существенное влияние оказывают на организацию и
построение учетного процесса, в частности, на выбор рабочего плана счетов,
других организационных, методических и технических аспектов бухгалтерского
учета при разработке и принятии учетной политики организации;
5) разработать план документации и документооборота;
6) план организации труда и повышения квалификации бухгалтерских
работников.
3.2 Оценка экономической эффективности предложенных
мероприятий
Бюджет мероприятий по оптимизации методов бухгалтерского учета
оплаты труда в ООО «Гарант Консалтинг» представлен в табл. 12.