44
соответствующие отметки в имеющейся личной карточке, лицевом счете,
вносится определенная запись в трудовую книжку работника.
Приказ (распоряжение) о полном прекращении действия составленного
трудового договора (контракта) с работником (ф № Т-8) используется для учета
и оформления увольнения работника. Полностью заполняются инспектором
кадровой службы, далее подписываются руководителем компании ООО «Гарант
Консалтинг», после чего объявляются работнику под его расписку.
На базе приказа делается соответствующая запись в ведущейся личной
карточке, трудовой книжке, лицевом счете, выполняется расчет с работником
согласно форме № Т-61 «Записка-расчет про прекращение действия трудового
договора (контракта) с выбранным работником».
Приказ (распоряжение) про поощрение работника (ф. № Т-11)
используется для учета и оформления поощрений за определенные успехи в
работе.
Составляются на базе представления текущего руководителя структурного
подразделения компании, где работает работник. Подписываются компанией
ООО «Гарант Консалтинг», объявляются конкретному работнику под его
расписку. На базе приказа (распоряжения) вносится определенная запись в
имеющуюся трудовую книжку работника.
Специальный табель учета использования текущего рабочего времени (ф.
№ Т-13) используют для проведения табельного учета и контроля текущей
трудовой дисциплины
28
.
Табельный учет выполняет бухгалтер в табеле учета использования
текущего рабочего времени. Отметку об опозданиях или неявках делают в табеле
на базе соответствующих документов - справок в суд, о вызове в военкомат,
листов про временную нетрудоспособность и др., которые непосредственно
работники сдают своим табельщикам; суммарное время простоев устанавливают
28
Козлова Е.П., Галанина Е.Н., Бабченко Т.Н. Бухгалтерский учет в организациях. М.: Финансы и статистика,
2014. – С.235.
45
по листкам о текущем простое, а часы сверхурочных работ - по спискам их
мастеров.
Вне зависимости от форм первичные документы имеют, как правило, такие
реквизиты (показатели): время работы (текущая дата); место работы (участок,
цех, отделение), разряд и наименование работы (операции); инициалы, фамилии,
разряды и табельные номера рабочих; качество и количество работы; нормы
времени и оговоренные расценки за единицу работы; шифры учета всех затрат,
на которые относят начисленную заработную плату; объем заработной платы
рабочих; число нормо-часов по выполненной работе.
Для расчета суммы заработной платы, подлежащей полной выдаче на руки
работникам, следует определить объем заработка работников за 1 месяц и
сделать необходимые удержания из этой суммы.
В компании ООО «Гарант Консалтинг» используют платежные ведомости
(ф. № Т-53). Такую платежную ведомость применяют для выплаты зарплаты. В
ней указывают инициалы и фамилии работников, их текущие табельные номера,
сумму к выдаче и соответствующую расписку в получении зарплаты. Аванс за 1-
ю половину месяца выдают согласно платежным ведомостям. Сумму аванса
определяют обычно из расчета 40% общего заработка согласно тарифным
ставкам или определенным окладам с учетом полностью отработанных
работниками дней.
Зарплату выдают из кассы в течение 3-х дней. По истечении указанного
срока кассир против определенных фамилий работников, не получивших
зарплату, делается отметка «Депонировано», составляет определенный реестр не
выданной зарплаты и указывают на титульном листе ведомости фактически не
полученную и выплаченную работниками сумму зарплаты. Суммы заработной
платы, не выплаченной в срок, по истечении 3х дней сдают в Дополнительный
офис номер 8586/0316 Сбербанка России на соответствующий расчетный счет.
На выданную сумму зарплаты составляется кассовый расходный ордер (ф.
№ КО-2), дата и номер которого указываются на последней странице такой
ведомости.
46
Журнал регистрации текущих платежных ведомостей (форма № Т-53а)
применяется для регистрации и учета платежных ведомостей по
осуществленным выплатам работникам компании. Он ведется работником
бухгалтерии.
Различные выплаты, не совпадающие по времени с выдачей заработной
платы (отпускные суммы, внеплановые авансы и т.п.), выполняют по кассовым
расходным ордерам, на которых выполняется пометка «Разовый расчет по
зарплате».
В компании ООО «Гарант Консалтинг» на каждого из работников
открывают лицевые счета (форма № Т-54), где записывают необходимые данные
о работнике (разряд, семейное положение, стаж работы, оклад, время
поступления на работу и пр.), все типы начислений и удержаний из его зарплаты
за каждый 1 месяц. По этаким данным достаточно легко рассчитать средний
заработок за любой выбранный период времени.
Форма номер Т-54 применяется для записи всех типов начислений и
удержаний из зарплаты на базе первичных документов по учету выработки и
полного объема выполненных работ, фактически отработанного времени и
соответствующих документов на различные типы оплат.
Приказ (распоряжение) про предоставление отпуска конкретному
работнику (форма М Т-6) используется для учета и оформления отпусков,
предоставляемых работнику в соответствии с трудовым договором
(контрактом), действующим законодательством, нормативными актами
компании, коллективным договором (приложение Д).
Приказы составляются инспектором текущей кадровой службы,
подписываются выбранным руководителем ООО «Гарант Консалтинг»,
объявляются под расписку работнику. На основании данного приказа делаются
соответствующие отметки в лицевом счете, личной карточке и осуществляется
расчет заработной платы, которая причитается за отпуск, согласно форме номер
Т-60 «Записка-расчет о предоставление отпуска работнику».
47
Специальный график отпусков (ф. № Т-7) используется для отражения
информации о времени распределения оплачиваемых ежегодных отпусков
работникам всех имеющихся структурных подразделений компании ООО
«Гарант Консалтинг» на предстоящий календарный год по всем месяцам. При
его оформлении учитываются специфика деятельности организации,
действующее законодательство и пожелания всех работников.
Основная заработная плата в ООО «Гарант Консалтинг» выплачивается за
проработанное время и затраченный труд. К ней относятся сдельная и
повременная заработная плата, премии из фонда заработной платы, доплаты за
сверхурочное время.
Для учета расчетов, которые связаны с этими взаимоотношениями,
применяется пассивный счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Согласно учетной политике ООО «Гарант Консалтинг» ведет учет
расходов на оплату труда на счете 44 «Расходы на продажу» (таблица 2):
Таблица 2
Проводки по учету начисления заработной платы в ООО «Гарант
Консалтинг»
Содержание хозяйственных
операций
Дт
Кт
Первичные документы
Начислена зарплата работникам
44
70
Расчетная ведомость
Выплачена заработная плата из кассы
организации.
70
50
№ Т-53 «Платежная
ведомость»
Перечислена заработная плата по
безналичному расчету на банковский
счет работника.
70
51
№ Т-53 «Платежная
ведомость», платежное
поручение
Депонированы суммы оплаты труда
70
76
№ Т-53 «Платежная
ведомость»
Таким образом, по Дт счета 70 показываются выплаченные суммы оплаты
труда, пособий, премий, а также суммы начисленных налогов, платежей по
исполнительным документам и другие удержания.
Выплаты сотрудникам, которые согласно действующим нормативным
актам в состав затрат не включаются, к примеру, единовременные премии,
материальная помощь, ценные подарки и т.п., относятся за счет чистой прибыли.
48
В ООО «Гарант Консалтинг» используется простая повременная оплата
труда исходя из месячных окладов. При оплате труда, исходя из месячного
оклада, заработок зависит от числа отработанных дней и рассчитывается по
формуле:
, (15)
где Зф - фактическая заработная плата рабочего-повременщика;
Зн - установленный работнику месячный должностной оклад;
Тф и Тн - продолжительность работы за месяц соответственно фактическая
и нормативная, дней.
Рассчитаем заработную плату менеджера за июнь 2018г. с окладом 19000
руб. Период отработан не полностью, с 01.06.2018 по 07.06.2018 менеджер
находилась в отпуске без сохранения заработной платы. Нормативная
продолжительность за июнь 2018г 21 день. Фактически отработано 16 дней:
Таким образом, заработная плата менеджера за июнь 2018г. составила
14476 руб. 19 копеек.
В ООО «Гарант Консалтинг» выплачивается как основная, так и
дополнительная заработная плата, которая рассчитывается исходя из среднего
заработка сотрудника.
Дополнительная заработная плата начисляется в соответствии с
документами, которые подтверждают право сотрудника на оплату за
неотработанное время. К таким выплатам относятся:
─ оплата основного, дополнительного или учебного отпуска;
─ компенсация за неиспользованный отпуск;
─ выплаты при увольнении выходного пособия;
─ выплаты при направлении работника на курсы повышения
квалификации;
─ прочие выплаты в соответствии с действующим законодательством.
49
Выплаты сотруднику дополнительной заработной платы производятся в
сроки, которые определены действующим законодательством.
ООО «Гарант Консалтинг» выплачивает своим работникам пособия по
временной нетрудоспособности. Основанием для назначения и выплаты пособия
по временной нетрудоспособности является больничный лист, выданной
медицинской организацией.
С 13 мая по 25 мая 2018 года менеджер ООО «Гарант Консалтинг»
Дорошенко А.А. находился на больничном. За этот период ему полагается
выплатить пособие по временной нетрудоспособности.
Средний заработок для исчисления пособия необходимо рассчитать
исходя из сумм заработка, полученного Дорошенко А.А. в 2015 – 2017 годах
(берется заработная плата, начисленная за этот период и у других
работодателей).
Суммы вознаграждений, начисленные в 2018 году, принимать во внимание
не следует.
В таблице 3 представим расчет среднего дневного заработка для оплаты
пособия по временной нетрудоспособности.
Таблица 3
Расчет среднего дневного заработка Дорошенко А.А. для
оплаты пособия
Расчетный
период для
исчисления
пособия
Число
календарных дней,
учитываемых в
расчетном периоде
Сумма фактического
заработка за
расчетный период (в
руб. и коп.)
Средний
заработок
2015 г.
ООО «Регион»
730
156411,42
1112,86
2015 г.
ЗАО «Сокол»
129727,15
2016г.
ООО «Монолит»
245769,27
2017г.
ООО «Дельта»
280481
Сумма выплат работнику за расчетный период составила 812388,84 руб.
Данная сумма больше минимальной и меньше максимальной, следовательно,
50
пособие выплачивается исходя из среднего заработка работника (1112,86 руб.).
Продолжительность страхового стажа Дорошенко А.А. составляет 30 лет,
значит, размер пособия составит 100%.
Размер пособия по временной нетрудоспособности Дорошенко А.А.
составит:
1112,86 руб. * 13 дн. = 14467,20 руб.
За счет организации оплачиваются первые три дня болезни:
1112,86 руб. * 3 дн. = 3338,58 руб.
Итого начислено по больничному листу: 14467,2 + 3338,58 = 17805,78 руб.
Менеджер Дорошенко А.А. в мае 2018 г. проработал 10 дней из 19 рабочих
дней. Сумма начисленной заработной платы составит:
21000 руб. / 19 дн. * 10 дн. = 11052,63 руб.
За май 2018 г. Дорошенко А.А. будет начислено 10291,95 руб. (11052,63
руб. – заработная плата за отработанное время, 17805,78 руб. – пособие по
временной нетрудоспособности). Заработная плата к выплате составит: 25106,82
руб. (28858,41 руб. – (28858,41 руб. * 13%)).
Бухгалтерские проводки по учету заработной платы и выплат социального
страхования Дорошенко А.А. приводятся в таблице 4.
Таблица 4
Учет заработной платы Дорошенко А.А. за май 2018г.
Содержание
операции
Документ-
основание
Сумма
Номера
корреспондирующих
счетов
Дт
Кт
Начислена
заработная плата
Табель
11052,63
20.1
70
Начислено пособие
по социальному
страхованию
Листки временной
нетрудоспособности
17805,78
69.1
70
Удержан НДФЛ 13%
Расчет
3751,59
70
68.1
Выдана заработная
плата сотруднику из
кассы
Платежная ведомость
25106,82
70
50.1
В обязанность бухгалтерии предприятия входит не только процесс расчета
заработной платы согласно с качеством и количеством времени и затраченного
51
труда, пособий по временной нетрудоспособности, премий и прочие, но и расчет
сумм удержаний и вычетов из них.
В качестве примера рассмотрим удержание алиментов из заработка
менеджера ООО «Гарант Консалтинг» Аверкина А.В.
На основании исполнительного листа из заработной платы менеджера
ООО «Гарант Консалтинг» Аверкина А.В. удерживается ¼ дохода для выплаты
алиментов на содержание несовершеннолетнего ребенка.
Алименты перечисляются получателю на банковский счет. Расходы на
пересылку алиментов составляют 12 руб. оклад Аверкина А.В. – 20000 руб. в
месяц.
Сумма налога на доходы физических лиц, удерживаемая с Аверкина А.В.
составит 20000 руб. * 13% = 2600 руб.
Сумма дохода, с которого удерживаются алименты, составит:
20000 руб. – 2600 руб. = 17400 руб.
С этой суммы должны быть удержаны алименты в размере 25%, что
составляет:
17400 руб. * 25% = 4350 руб.
В счет выплаты алиментов с заработной платы Аверкина А.В. следует
удержать:
4350 руб. + 12 руб. = 4362 руб.
Заработная плата к выплате составит:
20000 руб. – 2600 руб. – 4362 руб. = 13038 руб.
Бухгалтерские проводки по учету удержаний из заработной платы
представлены в таблице 5:
Основанием для удержания алиментов являются исполнительные листы, а
в случае их утраты - дубликаты; письменные заявления граждан о добровольной
уплате алиментов.
52
Таблица 5
Учет удержаний из заработной платы
Содержание
операции
Документ-
основание
Сумма
Номера
корреспондирующих
счетов
Дт
Кт
Начислена заработная
плата
Табель
20000
26
70
Удержан НДФЛ 13%
Расчет
2600
70
68.1
Удержаны алименты
25%
Расчет
4350
70
73
Удержана комиссия за
почтовый перевод
Квитанция
почтового перевода
12
70
76
Выдана заработная
плата сотруднику из
кассы
Платежная
ведомость
13038
70
50.1
Учет расчетов с физическими лицами по удержаниям в их пользу в ООО
«Гарант Консалтинг» учитывают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами».
В ООО «Гарант Консалтинг» открыт субсчет 76-1 «Удержания по
исполнительным листам». Суммы, которые удержаны из заработной платы
(дебет счета 70, кредит субсчета 76-1), перечисляются (дебет субсчета 76-1,
кредит счета 51) в день получения в банке наличных средств по чеку на оплату
труда.
Расчеты с физическими лицами по удержанным суммам могут быть
произведены наличными (дебет субсчета 76-1, кредит счета 50).
Выдачу наличных оформляется расходным кассовым ордером.
Исполнительные документы, поступившие в организацию для взыскания
алиментов, регистрируются и не позднее следующего дня после их поступления
передаются в бухгалтерию, где они регистрируются в специальном журнале и
хранятся как бланки строгой отчетности наравне с ценными бумагами.
Бухгалтерия организации одновременно извещает судебного исполнителя и
взыскателя о поступлении исполнительного листа.
Поскольку учет заработной платы ведется автоматизированным способом,
то бухгалтерскими регистрами по учету расчетов по оплате труда являются:
- Отчет «Обороты счета 70»;
53
- Анализ счета 70 (приложение Е;
- Карточка счета 70 (приложение Ж);
- Главная книга;
- Оборотно - сальдовая ведомость.
На основании записей главной книги составляется бухгалтерская
отчетность. Дебиторская задолженность по оплате труда отражается в активе
баланса предприятия, а кредиторская – в пассиве баланса.
2.3 Анализ эффективности использования фонда оплаты труда в
организации
Рассмотрим порядок расчета показателей эффективности использования
затрат на оплату труда в ООО «Гарант Консалтинг», сведя исходные материалы
в таблицу в приложении З, а расчет показателей – в таблицу 6.
В 2018 году численность работников ООО «Гарант Консалтинг» осталась
неизменной и составила 5 человек относительно 2016г. Общее увеличение фонда
заработной платы составило 127 тыс. руб. Уровень средней заработной платы
персонала в 2017г. по сравнению с 2016г. увеличился на 112 тыс. руб., что
вызвано увеличением должностных окладов. Рост ФОТ в 2018 году по
сравнению с 2017 составил 7,21 %. Перерасход ФОТ персонала в 2018г. по
сравнению с 2016 годом составил 3,15 %. Средняя заработная плата персонала в
2018 году увеличилась на 25400 руб., темп прироста заработной платы по
сравнению с 2014 г. составил 14,48 %.
К дополнительным показателям следует отнести выручку и прибыль в
расчете на одного работника. Сопоставление выручки на одного работника и
среднегодовой заработной платы одного работника укажет на долю заработной
платы в выручке. По данным ООО «Гарант Консалтинг» доля заработной платы
в выручке составляла от 7 % в 2016г. до 3 % в 2018г.